《企业内部控制与制度设计（第3版）》课件 项目七 投资业务内部控制与制度设计

项目七投资业务内部控制与制度设计学习目标知识点技能点1.了解投资业务的特点，理解投资业务管控面临的风险；2.熟悉投资业务控制内容3.熟悉投资业务流程和风险控制点；4.明确投资业务内部控制制度建设目标和要求；5.熟悉投资业务内部控制制度建设项目；6.能够根据企业投资业务管控的特点和要求，提出相应的制度设计方案1.投资业务控制内容与要求2.投资业务控制流程与风险分析1.能找出投资业务控制关键点2.能制订投资业务风险管控措施项目七

投资业务内部控制与制度设计案例

投资业务内部控制

与

制度设计案例导入:大富科技业绩变脸为大亏，激进并购路成败因问题探讨：1.如何看待大富科技的并购之路？2.企业对外投资应该考虑哪些因素？投资业务控制的内容和要求、控制制度建设项目七投资业务内部控制与制度设计任务一把握投资业务内部控制的内容和要求任务二投资业务内部控制制度建设任务三项目实训——投资业务控制制度设计任务一把投资资业务内部控制的内容与要求项目七

投资业务内部控制与风险管理（一）投资业务的特点投资是以让渡某项资产而获得的另一项资产投资业务的特点及其管控常见的风险一、比如，支付现金到银行购买国债、以固定资产向其他企业投资以取得该单位的股权等。投资是企业在生产经营过程之外持有的资产投资的这一特点，表明企业的投资活动应该在保证正常生产经营的前提下进行，不能弃本就末。投资是一种以权利为表现形式的资产投资是一种具有财务风险的资产不同的投资为企业带来经济利益的方式不同。对内投资通常能为企业带来直接的经济利益；而对外投资可能以分配方式取得经济利益，或者通过投资改善贸易关系，或者通过投资影响而获得额外收益等。（二）投资业务管控中常见的风险投资业务的特点及其管控常见的风险一、（1）如果投资行为违反国家法律、法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；（2）如果投资市场调研不够详细或对被投资企业的调查和分析不全面、不客观，或投资项目未经科学、严密地评估和论证，或投资审查委员会审查不规范，可能因决策失误而导致重大损失；（3）如果投资业务未经适当审批或超越授权审批，可能产生重大差错或舞弊、欺诈行为，从而导致损失；（4）如果投资的收回不按规定权限和程序进行审批或投资收回协议签订不合理，可能导致企业资金和资产的流失和浪费；（5）如果资产减值的会计处理不规范或没有经过严格审批，可能导致资产账目混乱，增加管理成本或因资产减值会计披露不当而导致企业权益受损；（6）如果投资核销没有经过充分调研或没有经过严格审批或因可能导致企业资产虚增或资产流失，造成资金和资产浪费。投资业务内部控制的目标投资业务内部控制的目标二、保证投资资产安全完整保证投资业务合规合法保证投资业务记录准确保证投资收益揭示合理（一）投资预算控制企业应对投资业务实行预算控制投资业务内部控制的内容与要求三、（1）对外投资预算的编制必须适应对外投资环境的变化和单位发展战略的安排；（2）对外投资预算是单位预算的一个分支，编制内容、编制程序应符合规定要求；（3）对外投资预算完成后应交由本部门主管进行检查批复，编制人员根据批复意见进行修改，直至通过主管审批签字，方可交给财务部门。投资预算的控制要求加强投资预算控制作业，可以使投资计划书的编制有据可依，可以加强对各部门投资预算的控制，有助于有效实施企业的投资战略，有助于使投资业务部门所制定的投资决策符合企业整体资金的安排和发展战略的要求。（二）投资计划控制编制投资计划书投资业务内部控制的内容与要求三、（1）企业应当根据对外投资预算，分析实际情况，进行对外投资计划的初步编制；（2）对外投资计划的初步编制内容应当包括对外投资项目所涉及的人力、物力、财力的初步说明；（3）对投资计划书进行复核审查，经对外投资决策机构或董事会或授权专人审批通过。对外投资计划主要控制内容投资业务相关部门应根据投资预算初步编制投资计划书，送交财务部门进行复核检查。

不重要的投资项目：董事会授权的专人审批；

重要的投资项目：可行性研究，由董事会进行联签批准。（三）投资可行性分析报告控制可行性研究投资内部控制的内容和要求三、（1）分析论证投资项目建设的必要性，这主要是通过市场预测工作来完成的；（2）项目投资建设的可行性，这主要是通过生产建设条件、技术分析和生产工艺论证来完成的；（3）项目投资建设的合理性。合理性分析是可行性研究中最核心的部分。可行性研究报告的内容可行性研究是在项目投资决策前，调查、研究与拟建项目有关的自然、社会、经济、技术资料，分析、比较可能的投资建设方案，预测、评价项目建成后的社会经济效益，并在此基础上综合论证投资建设的必要性、财务上的盈利性和经济上的合理性、技术上的先进性和适当性以及建设条件上的可能性和可行性，从而为投资决策提供科学依据的工作。（四）投资取得的控制投资业务内部控制的内容与要求三、（1）对外投资项目必须经过投资审批人授权方可进入投资项目的执行；（2）对外投资项目需经过洽谈，签订投资协议书。协议书应充分反映投资转让意思，内容应全面、合法；（3）投资项目的资产交割和账务处理；（4）对于证券投资，应当将投资证券交易的结果记录于成交通知书上。财务会计中，对外投资取得分为几种情况？其账务处理分别是？思考（五）投资保管与变动控制投资业务内部控制的内容与要求三、（1）有价证券及投资协议等投资资料委托保管或指派专人保管；（2）应由专门指定的人员持有经批准的文件，才能接触证券；（3）存取证券时，应由两个以上的人员同行；（4）定期检查证券存放情况记录，并与有关证券账户的余额相核对；（5）借出或领取投资资料须经审核批准并在登记簿上记载借阅人、借出及归还资料的日期，并经在场人员签字确认；（6）接触证券人员应与投资业务审批人、投资实物记录人、现金业务处理人、投资总分类账记账员在职责上相互独立、相互分离；（7）证券登记簿详细登记存取证券的名称、号码、数量、面值、存放和取出日期及经手人等内容，并与投资明细账定期由专人进行核对；(8)有价证券若需抵押，应按权限查核贷款条约，并经质押单位签收；(9)对外联营投资，每年至少应对被投资单位的财务状况、经营成果进行一次清查。（六）投资处置控制投资业务内部控制的内容与要求三、企业对外投资处置必须经过董事会或管理层批准。以有价证券投资为例，任何有价证券出售须视金额大小报经单位财务经理、企业负责人或董事会批准；企业委托的证券出售业务经纪人应受到严格的审定；企业与经纪人之间的各种通讯文件应予以记录保存；反映经纪人处置证券结果的应根据处置指令受到检查。对于长期不再运作的投资项目，企业必须予以清理，核清债权、债务，撤销有关的担保、抵押，并妥善保管所有账簿、传票、财务会计报表等材料及一切法律文件。财务会计中，对外投资处置分为几种情况？其账务处理分别是？思考（七）投资信息披露控制投资业务内部控制的内容与要求三、当年提取的投资损失准备投资计价方法短期投资期末市价投资总额占净资产的比例权益法下会计政策的重大差异投资变现及投资收益汇回的重大限制任务二投资业务内部控制制度建设项目七投资业务内部控制与制度设计投资业务流程与风险分析（图7-1投资业务流程图）投资业务流程与风险分析一、（一）

长期股权投资业务流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、长期股权投资业务流程与风险分析图

中淮公司长期股权投资管理流程与风险分析图（一）长期股权投资业务流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、长期股权投资业务流程与风险分析图中淮公司长期股权投资管理流程与风险分析图立项控制1．项目调研和分析2．项目可行性研究3．提交《项目投资申请》实施控制1．制定投资实施方案2．投资损益核算3．投资减值处理退出控制1.投资收回申请2.投资收回合同评价3.资产核销申请4.核销投资，确认损失长期股权投资管理流程与风险控制追加投资（一）长期股权投资业务流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、长期股权投资业务流程描述及说明（1）由投资部门相关人员对投资项目进行调研和分析，对被投资公司资信情况进行调查或实地考察；（2）投资部对投资项目进行可行性研究，编制《投资项目可行性研究报告》，重点对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益等作出评价；（3）由总经理向投资审查委员会和董事会提交《项目投资申请》；（4）《项目投资申请》批准后，投资部制定投资实施方案；（5）投资项目资产发生减值，投资部编制《资产减值表》；（6）会计计提减值准备，调整折旧和摊销数额；（一）长期股权投资业务流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、长期股权投资业务流程描述及说明（7）投资部编制《追加投资申请报告》；（8）《追加投资申请报告》被批准后，投资部与被投资企业签订《追加投资合同》；（9）投资部编制《投资收回申请》；（10）《投资收回申请》批准后，投资部与被投资企业签订《投资收回合同》；（11）投资部编制《资产核销申请》；（12）《资产核销申请》批准后，投资部清理核销资产，确认损失。（二）投资评估分析流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、投资评估分析流程与风险分析图

中淮公司投资评估分析流程与风险分析图（二）投资评估分析流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、投资评估分析流程描述及说明（1）由投资部相关人员对投资项目进行分析与论证，对被投资公司资信情况进行实地考察；（2）投资部相关人员还应考察被投资企业管理层或实际控制人的能力、资信等情况。投资项目如有其他投资者，应当根据情况对其他投资者的资信情况进行了解或调查；（3）投资部对投资项目进行可行性研究，编制《可行性研究报告》，重点对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益等作出评价；（4）由总经理委托具有相应资质的专业机构对《可行性研究报告》进行独立评估，形成《评估报告》。重大投资项目必须委托具有相应资质的专业机构对可行性报告进行独立评估；（5）专业机构提交《评估报告》后，总经理综合《可行性报告》提出意见和建议。（三）

投资决策审批流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、投资决策审批流程与风险分析图中淮公司投资决策审批流程与风险分析图（三）投资决策审批流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、投资决策审批流程描述及说明（1）由总经理提交《项目投资申请》，其中应包括《投资项目可行性报告》和《评估报告》；（2）在初审过程中，应当审查下列内容：①拟投资项目是否符合国家有关法律、法规和相关调控政策，是否符合公司主业发展方向和投资的总体要求，是否有利于公司的长远发展；②拟订的投资方案是否可行，主要的风险是否可控，是否采取了相应的防范措施；③企业是否具有相应的资金能力和项目监管能力；④拟投资项目的预计经营目标、收益目标等是否能够实现，公司的投资利益能否确保，所投入的资金能否按时收回。（3）董事会对投资审查委员会的审议结果进行审核。（四）投资项目减值准备审批流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、投资项目减值准备审批流程与风险分析图中淮公司投资项目减值准备审批流程与风险分析图（四）投资项目减值准备审批流程与风险分析投资业务流程与风险分析一、投资项目减值准备审批流程描述及说明（1）由投资部相关人员在资产负债表日检查并判断投资项目的资产是否发生减值；（2）投资部相关人员应定期检查投资项目的减值情况；（3）可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定；（4）资产的可收回金额低于其账目价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备；（5）资产减值损失确认后，减值资产的折旧和摊销费用应当在未来期间做相应调整，使该资产在剩余使用寿命内系统分摊调整后的资产账目价值；（6）附注中披露与资产减值有关的信息包括：当期确认的各项资产减值损失金额；计提的各项资产减值准备累计金额。（一）投资业务岗位分工制度投资业务控制制度建设项目二、对外投资业务需要分离的不相容职务包括：（1）对外投资项目可行性研究与投资计划编制职务分离；（2）对外投资计划编制与掌握该计划的审批职务分离；（3）负责证券购入、出售业务与担任对外投资会计记录的职务分离；（4）证券保管人员必须同负责投资交易账务处理的人员在职责上分离；（5）参与投资交易活动与有价证券盘点工作职务分离。不得由同一部门或个人办理投资全部过程的业务。（二）投资授权批准制度投资业务控制制度建设项目二、投资业务授权批准制度，要明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理对外投资业务。审批人应根据对外投资授权审批制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办人应在职责范围内，按审批人的批准意见办理对外投资业务。对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。企业应建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应追究相应责任。（三、四）证券投资取得、保管控制制度投资业务控制制度建设项目二、投资计划的正式实施，必须以经过总经理和财务总监联签或董事会审批的文件作为执行指令。负责投资业务的人员在得到进行证券投资的授权指令后，通常应选择从事证券交易的证券经纪人和交易商。经纪人或交易商为企业购置证券，必须取得经投资企业总经理或财务总监联合签署的投资书面文件，经纪人不能超过投资文件允许的范围为单位购置证券。购入的证券最好存放于银行、信托公司或保险公司中。这些机构拥有丰富的经验和专门设备，对证券实物的保护措施更为安全可靠。而且，这些机构能以独立的立场帮助公司记录证券实物数量，从而可避免企业证券实物记录被篡改的可能性。（五）投资资产处置制度（六）投资账务处理制度投资业务控制制度建设项目二、投资资产处置制度投资资产处置控制程序基本上和取得的控制程序相同，即对外投资出售必须有总经理和财务总监联签或董事会的批准；代理买卖有价证券的经纪人应受到严格的审定；经纪人同投资企业之间的各种文件应予以记录保存；经纪人处置证券必须按董事会的指令进行。处置结果涉及现金，还应按现金收入的控制方法对投资资产处置进行控制。投资账务处理制度对投资业务的完整记录，一方面，使投资交易活动中每个人的职权和责任、授权和被授权情况得到反映，从而便于监督检查投资业务是否按照内部控制制度的要求进行；另一方面，也是保护证券实物、确定公司投资资产的价值、计算、反映投资收益的需要。（七）投资期末计价制度（八）投资业务监督检查制度投资业务控制制度建设项目二、投资期末计价制度在资产负债日，企业应对对外投资的账面价值逐项进行检查，按照企业会计准则的要求进行会计处理。对于因市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资账面价值的，应当计提减值准备，计入当期损益。投资业务监督检查制度对外投资业务监督检查制度，要明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。监督检查部门应按企业内部管理权限，报告对外投资业务内部控制监督检查情况和有关部门的整改情况。投资业务控制制度范例投资业务控制制度范例三、投资授权批准制度表7-1中淮公司投资授权批准制度项目实训——投资业务内部控制制度设计任务三实训目标与能力要求1.掌握企业投资业务内部控制内容与制度建设的要求。2．能根据模拟公司投资业务流程并结合公司内部控制环境，进行相关制度设计。实训方式按照项目一实训分组的安排，以小组为单位完成案例分析任务，并形成案例分析报告（电子文档，格式要求同项目一实训），参加讲评和讨论。

项目实训——投资业务内部控制制度设计任务三实训资料由于家具产品市场带有一定的季节性，旺季生产资金占用比较大，淡季生产资金占用少，因此，江淮公司常常会有大量闲置资金存留于银行。对于闲置资金，公司一直听之任之，既没有有效的对外投资业务内部控制体系，也没有健全