会计实务：企业所得税汇算清缴二十七：公共基础设施项目优惠政策解读

企业所得税汇算清缴二十七：公共基础设施项目优惠政策解读税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、法规中规定对某一部分特定纳税人和征税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。企业所得税法规定了我国企业所得税实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策，本网将通过专题连载的方式对比较重要的企业所得税税收优惠政策进行一一解读。

本期为：对于国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，享受企业所得税优惠的具体规定。

为促进国家重点扶持的公共基础设施项目建设，国家对于重点扶持的公共基础设施项目给予企业所得税优惠，具体来说哪些项目属于公共基础设施项目，如何享受所得税优惠，是否需要备案？本文将一一做出解答。

一、企业所得税“三免三减半”税收优惠

《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称“实施条例”）中华人民共和国国务院令第512号规定：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。

二、如何界定第一笔经营收入

《财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》财税〔2008〕46号（以下简称“46号”）及《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》国税发〔2009〕80号（以下简称“80号”）明确了第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后（包括试运营）所取得的第一笔收入。

三、会计核算要求

46号文规定，企业同时从事不在《目录》范围内的项目取得的所得，应与享受优惠的公共基础设施项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有分开核算的，不得享受上述企业所得税优惠政策。

80号文进一步明确，期间共同费用的合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。此比例一经确定，不得随意变更。凡特殊情况需要改变的，需报主管税务机关核准。

四、不得享受公共基础设施项目企业所得税优惠的情形

实施条例规定：企业承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目，不得享受三免三减半的企业所得税优惠。

80号文对三种情形进行了解释：

承包经营，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的经营管理而取得劳务性收益的经营活动。

承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。

内部自建自用，是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施，满足本企业自身的生产经营活动需要，而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目。

五、不符合优惠条件的处理

80号文规定，企业因生产经营发生变化或因《目录》调整，不再符合减免税条件的，企业应当自发生变化15日内向主管税务机关提交书面报告并停止享受优惠，依法缴纳企业所得税。

对于企业实际经营情况不符合企业所得税减免税规定条件的或采取虚假申报等手段获取减免税的、享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按本办法规定程序报送备案资料而自行减免税的，企业主管税务机关应按照税收征管法有关规定进行处理。

六、项目转让优惠的继承

80号文规定，企业在减免税期限内转让所享受减免税优惠的项目，受让方承续经营该项目的，可自受让之日起，在剩余优惠期限内享受规定的减免税优惠。

减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。因此同一项目只能享受一次优惠，不受投资主体的变化影响。

七、政策的衔接

新企业所得税法于2008年1月1日开始实施，公共基础设施项目三免三减半的企业所得税政策也于2008年1月1日开始执行，对于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目如何享受税收优惠，《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》财税〔2012〕10号文给予明确。

10号文规定，企业从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。

如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。

八、备案规定

80号文规定，从事《目录》范围项目投资的居民企业应于从该项目取得的第一笔生产经营收入后15日内向主管税务机关备案并报送如下材料后，方可享受有关企业所得税优惠：

1.有关部门批准该项目文件复印件；

2.该项目完工验收报告复印件；

3.该项目投资额验资报告复印件；

4.税务机关要求提供的其他资料。

九、税务机关审查

80号文规定，税务机关应结合纳税检查、执法检查或其他专项检查，每年定期对企业享受公共基础设施项目企业所得税减免税款事项进行核查，核查的主要内容包括：

1.企业是否继续符合减免所得税的资格条件，所提供的有关情况证明材料是否真实。

2.企业享受减免企业所得税的条件发生变化时，是否及时将变化情况报送税务机关，并根据本办法规定对适用优惠进行了调整。

以上九项内容对于如何享受公共基础设施项目税收优惠需要注意的每个细节进行了详细的说明，纳税人在申请此项优惠时应严格按照上述政策执行，以保切实享受到税收优惠，降低企业税收负担。

小编寄语：会计学