事业单位资产管理内部控制研究

事业单位资产管理内部控制研究摘要：近年来，行政事业单位在防止国有资产流失、资产管理工作方面取得了一定的成效，确立了“国家统一所有、构建了一定的制度框架”，但在资产管理内部控制方面还存在一定的风险，本文就事业单位资产管理内部控制存在的问题提出一定的对策，旨在降低内部控制风险，提高国有资产质效，防范国有资产流失。关键字：内部控制资产管理风险制度内部控制是企业和行政事业单位有效防范风险、规范权力运行的主要手段，也是会计职能拓展升级的重要支撑，更是推进国家治理体系和治理能力现代化的长效保障机制。贯彻落实党的十八届四中全会、十九届四中全会关于“强化内部流程控制，防止权力滥用”“健全分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗制度”等决策部署，《会计改革与发展“十四五”规划纲要》明确提出“修订完善内部控制规范体系，加强内部控制规范实施的政策指导和监督检查，强化上市公司、国有企业、行政事业单位建立并有效实施内部控制的责任”的改革任务，为做好当前和今后一段时期内部控制规范建设与实施工作指明了方向，提供了根本遵循。在事业单位内部控制中,资产业务内部控制往往是非常重要的一项工作内容,做好资产业务的内部控制,使得原本资产管理当中的问题和不足得以真正的解决,对事业单位的整体发展、规范发展都起到良好的推动作用。一、事业单位资产管理内部控制现状（一）固定资产方面近年来,我国不断的在事业单位内部加大国有资产内部监管方面的力度【1】。但从目前的实际情况来看，在固定资产管理方面仍然存在着一定的弊端和风险。比如：固定资产记录手续、验收手续不全、固定资产账实不符、固定资产清查流于形式产生账外资产、固定资产处置时没有严格执行审核审批程序审批手续不严、资产配置超标、固定资产共享率低等，这些问题都需要通过加强固定资产管理，以降低固定资产流失的风险、提高固定资产使用效率，提高财政资金质效。（二）流动资产方面从目前的整体情况上看，在事业单位内部，针对流动资产进行管理的过程当中，管理的方式还处在一个比较空白的形式主义上【2】。比如：应付账款、应收账款长期挂账、银行账户管理不善，存在多头开户现象，货币资金清查制度不完善，存在资金丢失和会计人员舞弊风险等，这些问题都需要加强流动资产管理，以提高流动资产使用效率，降低资金丢失及会计人员舞弊风险。（三）无形资产方面在针对无形资产开展管理工作的过程当中也存在着各种各样的问题【3】。比如：无形资产账实不符、无形资产不入账、无形资产摊销不正确等情形，这些问题都需要通过不断的加强无形资产的管理，以降低资产流失风险，提高无形资产使用效率。二、事业单位资产管理内部控制存在问题（一）资产管理风险意识淡薄单位部分领导对资产业务相关政策、法律法规掌握不够，对资产管理的重视程度不够，风险意识淡薄，对资产疏于管理，当单位领导或资产使用人发生调离、调整、退休等事项未办理资产移交手续，容易造成国有资产流失。（二）岗位之间权责分工不明确,职能缺失现象较严重由于近年来事业单位改革，很多原来由上级主管单位统一管理的事业单位恢复二级法人，但编制人员数有限，存在一人多岗，一人多责且权责分工不明确、职责不清的现象，很多单位只有财务人员而无资产管理部门，资产管理人员由会计人员担任，即违背了《会计法》不相容职务分离原则，又存在财务人员舞弊、隐匿资产的风险，有个别事业单位资产的采购、报销和验收等流程都由一个人在做，存在资产隐匿、丢失等风险。（三）银行账户多头开户现象存在，为违规转移隐匿单位资金提供便利。由于金融单位揽存，有一些单位在银行临时开户，甚至在一家银行开设多个账户，还有个别单位按照所谓的“专户存储、专账管理“要求专门开户，个别单位还存在“账外设账”的现象，多头开户现象，为资产内部控制埋下了隐患，同时也为违规转移隐匿单位资金提供便利，加大了国有资产流失的风险。（四）固定资产存在账实不符现象。对资产进行盘点存在现金资产账实不符的现象，新购置的、调拨的固定资产及早已购置使用多年的部分资产没有按照财务制度规定登记入账，不能真实反映资产的数量和增减变化情况，无法真实反映和有效控制资产实物。（五）资产流程化管理有待加强，存在资产丢失和会计人员舞弊风险单位部分领导对资产业务相关政策、法律法规掌握不够，对资产业务管理有所疏忽，存在资产配置超标、资产管理手续不严密、缺少实物管理台账、固定资产领用手续不完备、管理责任不明确、移交手续不全、资产处置不规范等现象，同时资产管理流程化管理不够精细，内部控制流程设计形式化，未明确流程涉及的相关部门及其工作任务、表单，流程执行部门缺乏主动性都增加了资产丢失和会计人员舞弊的风险。（六）资产管理内部控制制度有待完善。制度管人管事已经成为了管理人员治理单位的常用手段，现阶段随着国家对资产业务的重视，资产业务内部控制相关的制度也随即进行制定，但在细化方面及制度执行更新方面任需要不断完善强化以降低风险。（七）内部监督有待加强。目前，我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部建筑体系，然而，其监督效果却不尽如意，而现在很多企事业单位主要依靠外部监督，忽视了内部监督，存在内部监督不到位，依靠外部监督现象严重，主要表现在：内部监督人员业务素养参差不齐、无定期或不定期的对资产业务进行抽查、无监督抽查考核机制、内部监督流于形式、内部控制监督的考核措施欠缺等方面，无法真正做到通过内部监督降低资产流失的风险。（八）人员素质参差不齐、会计核算薄弱事业单位从事资产管理及财务人员专业素养参差不齐，会计基础薄弱，存在一定的操作风险，造成账务处理不及时、金额不准确等情形发生。二、事业单位资产业务内部控制解决途径（一）强化风险管理意识，建立风险预警机制管理水平的高低与领导的思想认识和管理理念息息相关。通过将资产管理作为单位管理的重要组成部分摆上领导议事日程，加强领导管理意识，改变领导及全员风险意识，固定资产是国有资产，是单位组成的一部分，加强领导管理认知，合理安排工作，纠正工作人员日常工作的敷衍了事的工作态度。建立资产管理风险预警机制，强化员工责任意识，降低资产流失风险。（二）细化岗位职责，强化权责分工配备专门的资产管理人员，对资产业务全过程进行管理；建立资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，达到资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督；建立资产业务的授权审批制度，明确授权审批的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求，严禁未经授权、超审批权限、越级审批等情形发生。通过细化岗位职责，细化权责分工，制定逐级审批、授权制度，量化考核责任，对于关键环节进行着重加强管理，减少操作风险，加强监督职责，强化责任意识。（三）加强银行账户管理，杜绝多头开户建立银行账户管理电子台账，通过核对纸质资料与电子台账的方式，做到银行账户的动态监督管理；通过加强外部现场检查、预决算审核等多途径监管方式，规范银行账户管理，杜绝多头开户、未经审批开户、违规转让资金等问题的发生；通过银行账户管理融入预算监管主体业务，强化银行账户管理的及时性与监管质效。加强银行账户管理，将多余银行一般账户及临时账户进行清理，杜绝多头开户，减少财务人员舞弊风险，杜绝违规转移隐匿单位资金。（四）加强资产流程化管理，确保账实相符规范配置管理，落实过紧日子要求，从严控制，合理提出配置要求，严格按照规定标准配置资产；规范使用管理，设置专人负责资产管理，将资产管理责任落实到人，建立健全固定资产台账，完备实物信息资料，定期对资产进行清点盘查，对财务部门入账登记的新增资产及时进行核对、确认，现金资产做到日清月结，确保账实相符，实物资产落实入库、领用、调拨、报废、离岗归还等制度，加强资产的保管、使用、维修管理等环节，切实保障资产的正常运行；规范处置管理，严格按规定权限履行报批程序，落实“收支两条线管理”及时进行资产处置；规范资产流程化管理模式，对资产分类别流程化管理，加强资产管理质效，减少舞弊风险。图一：固定资产入库、出库、维修流程图不同意购置资产维修使用部门领用用，、填写出库单分管领导审批专业人员进行维修填写《出库单》资产购置使用部门提出购置申请办公室填写《入库单》填写条码信息并进行粘贴财务部进行资产入账产入库填写《固定资产卡片》资产管理员在资产管理系统进行资产入库合格退换货不合格填写《资产购置申请表》办公室专人进行购置报分管领导审核签字资产采购（政府采购物资按照政府采购要求进行采购）资产验收使用部门、办公室、纪检委员、资产管理员共同验收同意购置所务会进行讨论不同意购置资产维修使用部门领用用，、填写出库单分管领导审批专业人员进行维修填写《出库单》资产购置使用部门提出购置申请办公室填写《入库单》填写条码信息并进行粘贴财务部进行资产入账产入库填写《固定资产卡片》资产管理员在资产管理系统进行资产入库合格退换货不合格填写《资产购置申请表》办公室专人进行购置报分管领导审核签字资产采购（政府采购物资按照政府采购要求进行采购）资产验收使用部门、办公室、纪检委员、资产管理员共同验收同意购置所务会进行讨论填写《固定资产维修申请表》填写《固定资产维修申请表》5、图二：固定资产盘点流程图上级主管部门财务部资产管理部门各上级主管部门财务部资产管理部门各部门下发固定资产盘点文件组织盘点人员，实施固定资产盘点方案制定资产盘点方案下发固定资产盘点文件组织盘点人员，实施固定资产盘点方案制定资产盘点方案参与盘点组织资产管理部门召开资产盘点会议，发放固定资产盘点表参与盘点组织资产管理部门召开资产盘点会议，发放固定资产盘点表盘点差异分析汇总固定资产盘点表、对盘盈、盘亏提出处理意见审批盘点差异分析汇总固定资产盘点表、对盘盈、盘亏提出处理意见审批未通过未通过通过重新提交处理意见 通过重新提交处理意见进行账务处理进行账务处理进行账务处理进行账务处理（五）加强资产管理内部控制制度构建。健全建立资产管理制度，加强内控体系构建，根据监管部门相关要求，结合工作需要和实际情况，修订资产管理办法和资产业务内部操作规程；按照“统一领导、分级管理、责任到人”的资产管理体制，制定资产管理逐级审签制度，强化资产管理的责任意识；加强关键环节过程管理，针对资产配置、资产使用、日常管理、资产处置等关键环节进行流程化管理，制定流程化管理制度，确保流程清晰、管理规范、责任可查；加强资产风险预警方案建设，提高全员风险意识，提高风险案件处置质效，降低国有资产流失风险。（六）强化内部监督，提升监督质效。内部监督是防控风险的一种直接有力的手段，内部监督也分为日常监督和专项监督，资产业务日常监督主要是对固定资产的验收、入库、调拨、盘点、报废等环节进行日常、持续性的监督；对货币资金要求出纳做到日清月结，监督人员定期不定期的进行抽查，确保账实相符。对于专项监督则指对某项资产或资产清查进行专项检查监督。具体措施有：纪检委及内审部门定期或不定期的对资产业务进行抽查盘点或全部检查，并对检查结果进行通报，对于有单位领导、职工退休、离职、调任等情况，应对资产的收回、调拨等业务进行监督，通过定期或不定期的抽查、监督，发现问题及时处理，提升监督质效，减少国有资产流失风险。（七）加强会计基础核算，确保资产真实性。资产业务会计信息真实、及时、准确，能有效控制货币资产和固定资产实物，财务人员要通过培训及学习努力提高自身业务素养，严格按照政府会计准则制度的要求设置账簿，对资产增减变动情况及时进行会计处理，强化固定资产卡片管理，做到应登尽登、登记到人、一物一卡、不重不漏，并定期与会计账簿进行核对，确保账卡相符；强化清查盘点，结合资产年报编制工作，每年对固定资产进行盘点，全面掌握资产的数量、价值和使用状况，确保账账相符、账实相符；加强对固定资产购置、挑拨、领用、处置等流程的管理，并根据审批权限及审批流程及国有资产的有关规定及时办理报批手续和账务处理，做好资产业务的会计核算工作，保证账账相符、账实相符。（八）加强学习培训力度，提高人员专业素养定期不定期的组织相关资产管理人员培训、学习，熟练掌握资产业务相关政策、法律法规；通过风险预警案