会计实务：资产负债表日后事项的会计规定(一)

资产负债表日后事项的会计规定（一）资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。按照会计处理方法的不同，可分为调整事项和非调整事项。

1．调整事项。资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出生新估计，应当作为调整事项。据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。作为调整事项，它是在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后才得以证实，对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响。这类事项能对资产负债表日存在的有关情况提供追加的证据，以确定资产负债表日提供的财务信息是否与事实相符，并会影响编制会计报表过程中的内在估计。对这类调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。以下是常见的调整事项的例子：

（1）已证实资产发生了减损。这一事项是指，在年度资产负债表日以前，或在年度资产负债表日，根据当时资料判断某项资产可能发生了损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的新的或进一步的证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

（2）销售退回。这一事项是指，在资产负债表日以前或资产负债表日，根据合同规定所销售的物资已经发出，当时认为与该项物资所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，根据收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在资产负债表日企业确认为已经销售，并在会计报表上反映，但在资产负债表日至财务报告批准报出之间所取得的证据证明，该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日后编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。

（3）已确定获得或支付的赔偿。这一事项是指，在资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款，这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对会计报表进行调整。

（4）资产负债表日后董事会或经理（厂长）会议或类似机构制度的利润分配方案中，与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利）。这一事项是指，在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间的利润分配方案。

（5）在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额而结案。

（6）新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。

（7）解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。

2．非调整事项。非调整事项是指资产负债表日以后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在的状况，但如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确的估计和决策。对这类非调整事项，应当在会计报表附注中予以披露，说明事项的内容、估计对财务状况、经营成果的影响，以提供示范性会计数据来补充资产负债表日编制的会计报表的信息。如无法作出估计，应说明其原因。以下是常见的非调整事项的例子：

（1）股票和债券的发行。

（2）对于一个企业的巨额投资。

（3）自然灾害导致的资产损失。

（4）外汇汇率发生较大变动。

（5）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利。

（6）企业合并或企业控制股权的出售。

（7）资产负债表日后发生事项导致的索赔诉讼的结案。

（8）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利。

（9）资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值。

对于资产负债表日后的销售折扣和折让，由于这两种情况在企业发生得较少，对企业的损益影响不大，根据会计的重要性原则，可以作为非调整事项在会计报表附注中进行说明，也可以在发生销售折扣和折让的年度会计报表中反映，而无需在报告年度会计报表附注中说明。

3．资产负债表日后事项会计处理

（1）会计核算步骤。这里所说的会计核算，主要是针对资产负债表日后事项中的调整事项。对于调整事项，应当据此重新估计和调整资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益，并按调整后的数据重新编制会计报表，包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料（不包括现金流量表正表）。资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：

涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损，调整增加所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算。

不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

通过以上账务处理后，还应同时调整会计报表附注相关项目的数字。

（2）会计核算举例。假定例中甲企业系上市公司，且为增值税一般纳税人，财务报告批准报出日为次年4月30日。资产负债表日计算的会计税前利润等于应纳税所得额，资产负债表日后事项中的损益项目均可调整应缴纳的所得税，企业实际执行的所得税税率均为33%。企业按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，不再提取任意盈余公积。例中不考虑城建税和教育费附加。

例1：甲企业2001年4月销售给乙企业一批货物，价款580万元（含税），乙企业于5月份收到所购货物并验收入库。按合同规定乙应于收货后一个月内付款，由于乙财务状况不佳，到2001年底仍未付款。甲在编制年度会计报表时，已为该项应收账款提取“坏账准备”29万元。甲于2002年3月2日收到通知，乙已进行破产清算，无力偿还部分所欠货款，预计甲只能收回应收账款的40%。

另外，甲企业对乙企业有一项长期股权投资，其账面成本为100000元。2001年11月，甲得知乙经营状况恶化，有可能无法收回其长期股权投资的全部账面成本。因此，甲在编制年度会计报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备2000元。2002年3月，甲获悉乙经营状况进一步恶化，其长期股权投资至多可以收回50000元。

在此例中，甲企业应当根据制度规定，判断上述两个事项属于调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下账务核算：

（1）调整以前年度损益：

借：以前年度损益调整3220000

贷：坏账准备（5800000×60%—290000）3190000

长期投资减值准备30000

（2）调整应交所得税：

借：应交税金——应交所得税（3220000×33%）1062600

贷：以前年度损益调整1062600

（3）结转未分配利润：

借：利润分配——未分配利润2157400

贷：以前年度损益调整2157400

（4）调整利润分配：

借：盈余公积——法定盈余公积215740

——公益金107870

贷：利润分配——未分配利润323610

（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字。

（6）调整2002年