会计实务：审计、会计检查和查帐的联系与区别

审计、会计检查和查帐的联系与区别查帐是各种经济监督学科或部门为体现其各自的职能而所广泛采用的监督技术方法。帐的含义外延很广‚具体部门有不同的范畴。可以说查帐是实现各监督职能的工作过程或程序的一部分‚是进行监督方式的具体体现。

因此‚从上面三者含义的区别就已可以看到各自的本质内容。

2、职能上的区别

审计的职能可概括为监督、评价及见证‚具体为：(l)宪法第91条规定：”国务院设立审计机关‚对国务院各部门和地方各级政府的财政收支对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支‚进行审计监督。”监督职能乡是审计的主要职能‚它具有一定的独立性和权威性‚依法对审计对象进行各种形式的监督检查(包括对会计的监督检查〉‚(2)评价职能。评价就是在监督检查的基础上‚经充分调查研究和分析‚以确证事实‚依据审计评价标准作出客观、公正、符合社会意志的”两点论”的评价‚既肯定成绩‚又实事求是地提出问题‚且作出恰当的建议‚〈3〉见证职能。不论国家审计、内部审计‚还是社会审计‚都要进行见证‚以使被审单位以见证的形式获得社会的公认‚虽然目前‚在我国行使范围有限‚但随着政治体制改革促使经济体制走向社会主义股份经济模式‚见证职能将更加明显。会计检查的职能是通过会计业务本身对会计工作进行监督、评价具体为：(l)检查经济活动和财务收支的政策性‚(2)检查会计核算资料的真实性‚(3)评价会计工作的质量及会计人员的水准。

3、目的上的区别

审计的目的具有会计检查目的所没有的有效性‚是防错查弊‚加强社会经济控制和管理‚提高社会经挤效益‚而会计检查的目的主要是为提高(促进)会计行为和会计事项的合法性、合理性和合规性‚查帐目的是保证符合各职能经济监督的准则‚提高工作质量。

4、产生的效益上的区别

审计的效益与会计检查的效益虽都可分为直接效益和间接效益‚但其内涵是不同的。审计效益中的直接效益可分为：(1)促进被审单位的健全发展‚(2)巩固企业的财务基础‚(3)增强企业信用‚利于资金的有效调度‚(4)保护所有者的利益‚(5)有效地揭露社会经济生活中的舞弊和错误。而会计检查产生的效益中的直接效益为:(l)确保财产资金的完整‚〈2)保证国家、集体与个人利益的分配‚(3)完善会计制度及内部控制制度‚(4)增强企业会计基础‚(5)揭露一定范围内的会计行为、会计事项的错误及弊端‚提高会计的工作质量。另在产生的效益中的间接效益来看：审计的间接效益有①教育意义‚使类同行为或活动的经济组织以社会经济效益为中心进行一切经济活动‚②防止作用‚通过审计监督、评价和见证‚促使各经济组织一切以法律为依据‚减少弊错‚起”警钟”作用‚③经济效益‚使企业恪守各项社会公认准则‚易于顺应社会的发展变化‚减少无标准的事务处理‚减少盲目性‚如利于处理财产纠纷‚保证各经济组织的经济活动被社会承认其合法性。而会计检查中的间接效益为①教育作用‚使经济组织以公认的会计准则及会计原理为中心进行会计活动‚②防止作用‚通过会计检查‚促使经济组织的会计工作准确、真实、全面地反映经济活动‚减少违反会计准则及制度的会计行为‚③经济效益方面‚使企业易于发展合并或出让、正确处理国家与企业‚企业与职工个人的关系‚容易获得保险金（投保企业〉的给付‚易使企业信用的提高。

5、依据标准上的区别

(1)在法律依据方面‚审计据”审计法”或”审计条例”、”会计法”和国家的财经方针、政策、规章制度方面文件为依据‚-会计检查只依据”会计法”、财经规章制度等书面文件。

(2)在事实依据方面‚审计以客观事实为依据‚旬括已经发生的‚或客观存在的事实‚或与审计有内在联系的财政、财务收支和经济活动包括会计活动〉等方面的事实‚会计检查只限于与会计行为‚会计事实有关的事实为依据。总的是两者事实包括的范围不同。

(3)在制度依据方面‚审计要以所有行政部门统一制定的各种制度、原则、、规程及各种管理制度等规定为依据‚会计检查只依据财政部统一制定的各种制度、准则、规则及规程。

(4)在资料依据方面‚审计是以被审单位的各种原女鱼凭证、帐册、统计报表、会议记录、业务记录、契约、合同及往来函件等资料为依据‚而会计检查只能以会计凭征、帐册、报表等财务资料为依据

6、评价标准上的区别

审计总的来说是以审计准则及全社会经济利益为评价标准‚立足于整个社会‚而会计检查是以会计公认原则及各所属职能部门的利益为评价标准‚一定程度上立足于本部门。

7、执行机构、权力地位的区别。

审计的执行机构是我国实行监督的职能机关‚直属国务院总理‚事计人员由国家审计机构或上级主管部门派出‚是由会计人员以外的人行使专口监督‚且在执行任务中‚具有会计检查执行者所达不到的独立性和权威性‚处于其他任何经济监督部门的地位之上‚有解除企业单位经济责任及社会责任的权力‚而会计检查无专门机构‚既可由会计人员自行检查‚也可委派别人检查‚权力受限于本部门‚且往往是到上级的牵制或干扰‚作出的决定或结论也受到主观或客观消极因素的影响。

8、范围上的区别矿审计范围广泛‚它可以系统地组织对整个国民经济的活动包括会计活动实行全部或部分的审核稽察‚评价及见证其合法性、合规性、合理性及有效性‚超越出会计检查的范围‚因会计检聋只能在4个经济单位中对其会计活动‚特别是其资料的合法性、合理性和真实性进衍检查监督‚但并不能保证企业单位有较高的效益‚体现不出有效性‚约束力不够。

9、进行时间上的区别

审计对被审项目不仅包括事后审计‚而且包括事前、事中审计‚以查明效率及效果。会计检查一般均为事后‚以防再犯。

(三)从现代科学理论发展规律来正确认识这一观点

学术发展以”严花齐放”为原则‚扬各学派之长‚灭各家之短‚才能使各种科学理论健康发展‚并不断产生新兴学科。进行各种科学理论的研究‚应避免、欲将所有关联学科纳入自己学科的属下”的认识态度。我们知道‚随着历史的进步‚科学技术的不断发展‚学科越来越细‚不仅原学科有很大发展‚且分离产生出各种学科或”边缘学科”‚这种发展趋势就是现代科学理论的发展规律。人们认世界的过程是循序渐进的‚人的认识过程也是从低级向高级‚简单到复杂的发展过程‚原来的认识也会被新的认识所延伸或代替或包含。因此‚正确认识审计、会计检查和贫帐之间的联系与区别‚才有利于工作的进行‚理论的研究‚决不能因历史上先产生会计‚结合会计而产生审计‚且审计与会计始终保持密切的联系‚而就将审计列为会计的分支‚将审计与会计检查等同起来‚又因帐与会计中的帐簿有关联‚而又将查帐与会计检查简单地等同。如许多学科是以数学为基础的‚但不能就认为这些学科都是数学的1所属门类‚解剖学要懂生理学‚但不等于解剖学是生理学的分支。审计要懂~得的又何止于会计‚它与会计的关系就如写作与编辑、作家与评论家的羡系。‚A所以‚我们能认清审计、会计检查与查帐的本质‚并