政府补助知识点归纳

政府补助知识点归纳政府补助（一）-政府补助的确认计量以及与资产相关的政府补助一、政府补助的概念（一）政府补助的定义和特征

1.定义：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。（1）主要形式如下：包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。（2）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理，但是不属于政府补助：借：应交税费——应交增值税（减免税额）[招用自主就业退役士兵减征的税额]应交税费——应交增值税[小微企业免征的税额]贷：其他收益此外，按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，应通过其他收益核算。（3）增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。2.政府补助的特征（1）政府补助是来源于政府的经济资源。政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。【思考题】某集团公司母公司收到一笔政府补助款，有确凿证据表明该补助款实际的补助对象为该母公司下属子公司。该补助款属于母公司还是属于子公司？属于对子公司的政府补助。理由：母公司只是起到代收代付作用，在这种情况下，该补助款属于对子公司的政府补助。（2）政府补助是无偿的。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。举例1、甲公司自2×10年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×14年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是（）。A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲公司的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以甲公司需要确认销售收入，选项A正确。2、甲公司为新能源汽车整车生产销售企业，根据中央和地方执行的新能源汽车补贴标准计算，按每辆新能源轿车售价13万元（其中补贴8万元），新能源客车售价100万元（其中补贴70万元）计算。2×20年，甲公司新能源轿车销售量为4000辆，新能源客车销售量为2000辆，货款已经全部收到；每辆新能源轿车产品成本12万元，新能源客车产品成本80万元。要求：编制甲公司2×20年销售新能源汽车的会计分录。甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分借：银行存款252000贷：主营业务收入（4000×13＋2000×100）252000借：主营业务成本（4000×12＋2000×80）208000贷：库存商品2080003、企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（D）。A.增值税的出口退税B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助；选项BC，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，一般不属于政府补助。（二）政府补助的形式政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还和无偿给予非货币性资产等。（三）政府补助的分类政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。二、政府补助的确认与计量（一）政府补助的确认政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业能够满足政府补助所附条件②企业能够收到政府补助（二）政府补助的计量总原则，政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。1.如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计量；2.如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量。3.政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（三）政府补助会计处理方法政府补助有两种会计处理方法总额法和净额法。1.总额法在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。2.净额法将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。企业对某些补助只能采用一种方法，例如，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理。政府补助准则规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。三、与资产相关政府补助的具体会计处理与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（一）企业收到货币性资产1.如果企业先取得与资产相关的政府补助，再确认所购建的长期资产。（1）总额法。①企业收到补助资金时：借：银行存款贷：递延收益②从开始对相关资产计提折旧或进行摊销时起按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益：借：递延收益贷：其他收益[与企业日常活动相关的政府补助]营业外收入[与企业日常活动无关的政府补助]需要说明的是，采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。【思考题】甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×20年1月2日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。2×20年6月30日新建厂房完工达到预定可使用状态交付使用，成本12000万元，预计使用年限20年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。假定甲公司采用总额法核算该政府补助，并确定直线法为分摊政府补助的合理方法。计算甲公司2×20年固定资产折旧和递延收益分摊金额。2×20年固定资产计提折旧的金额＝12000/20×6/12＝300（万元）。2×20年递延收益分摊转为其他收益的金额＝3000/20×6/12＝75（万元）。③相关资产在使用寿命结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额，应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延。相关资产被划分为持有待售类别的，应先将尚未分配的递延收益余额冲减相关资产的账面价值，再按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的要求进行会计处理（2）净额法。①企业收到补助资金时：借：银行存款贷：递延收益②在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值等：借：递延收益贷：固定资产、无形资产[与企业日常活动相关的政府补助]营业外支出[与企业日常活动无关的政府补助]企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法，不得随意变更。举例1、按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴，以补偿其环保支出。甲公司于2×20年1月向政府有关部门提交了600万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×20年3月1日，甲公司收到政府补助600万元。2×20年4月20日甲公司购入不需要安装环保设备用于产品生产，实际成本为900万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2×28年4月，甲公司将该设备出售，取得价款100万元。本例中不考虑增值税。假定直线法为分摊政府补助的合理方法。要求：针对上述事项，分别采用总额法和净额法编制甲公司的相关会计分录。（1）2×20年3月1日，实际收到财政拨款确认递延收益①总额法/净额法借：银行存款600贷：递延收益600（2）2×20年4月20日购入设备①总额法借：固定资产900贷：银行存款900②净额法借：固定资产900贷：银行存款900借：递延收益600贷：固定资产600（3）自2×20年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊的递延收益①总额法计提折旧借：制造费用7.5贷：累计折旧（900/10/12）7.5月末分摊递延收益借：递延收益（600/10/12）5贷：其他收益5②净额法计提折旧借：制造费用2.5贷：累计折旧[（900－600）/10/12]2.5（4）2×28年4月出售设备，同时转销递延收益余额①总额法借：固定资产清理180累计折旧（900/10×8）720贷：固定资产900借：递延收益120（600－600/10×8）贷：固定资产清理120借：银行存款100贷：固定资产清理60资产处置损益40②净额法借：固定资产清理60累计折旧（300/10×8）240贷：固定资产300借：银行存款100贷：固定资产清理60资产处置损益402、20×7年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：（1）甲公司采用即征即退方式收到返还的增值税300万元；（2）20×7年3月20日，甲公司取得用于购买实验设备的财政拨款120万元，甲公司于20×7年9月30日购入该实验设备并投入使用，价款总额为240万元，资金来源为财政拨款及银行贷款。甲公司预计该设备的使用年限为10年，并采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑相关税费及其他因素，甲公司因其政府补助在20×7年确认的其他收益金额为（A）。A.303万元B.300万元C.309万元D.420万元即征即退的增值税300万元应于收到时计入其他收益；取得的财政拨款120万元属于与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益的金额＝120/10/12×3＝3（万元）；因此，应计入其他收益的金额＝300＋3＝303（万元）。2.如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，总额法下应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益；净额法下应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。接上题。2×20年4月20日甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为900万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2×21年5月1日，甲公司收到政府补助600万元。2×28年4月甲公司出售了该设备。假定不考虑增值税。（1）2×20年4月20日购入设备①总额法借：固定资产900贷：银行存款900②净额法借：固定资产900贷：银行存款900（2）自2×20年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧①总额法借：制造费用7.5贷：累计折旧（900/10/12）7.5②净额法借：制造费用7.5贷：累计折旧（900/10/12）7.5（3）2×21年5月1日①总额法①实际收到财政拨款确认递延收益借：银行存款600贷：递延收益600②月末分摊递延收益借：递延收益（600/9/12）5.56贷：其他收益5.56②净额法①实际收到财政拨款冲减固定资产借：银行存款600贷：固定资产600②按月计提折旧借：制造费用1.94贷：累计折旧[（900－90－600）/9/12]1.94（4）2×28年4月出售设备，同时转销递延收益余额①总额法借：固定资产清理180累计折旧（900/10×8）720贷：固定资产900借：递延收益（600－600/9×7）133.33贷：固定资产清理133.33借：银行存款100贷：固定资产清理46.67资产处置损益53.33②净额法借：固定资产清理46.67累计折旧[900/10＋（900－90－600）/9×7]253.33贷：固定资产300借：银行存款100贷：固定资产清理46.67资产处置损益53.33政府补助（二）-与收益相关的政府补助、政府补助退回以及特定业务的处理一、与收益相关政府补助的具体会计处理（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失1.如果收到时，暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件，则先计入其他应付款。借：银行存款贷：其他应付款客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益。借：其他应付款贷：递延收益如果收到时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益。借：银行存款贷：递延收益2.在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。（1）总额法：借：递延收益贷：其他收益[与企业日常活动相关的政府补助]营业外收入[与企业日常活动无关的政府补助]（2）净额法：借：递延收益贷：管理费用、生产成本等[与企业日常活动相关的政府补助]营业外支出[与企业日常活动无关的政府补助]举例甲公司为高新技术企业，2×19年3月15日与企业所在地开发区政府签订合作协议，根据协议约定当，地政府向甲公司提供600万元奖励基金，用于企业的人才激励和人才引进奖励。甲公司必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划，并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲公司自获得奖励起6年内注册地不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲公司于2×19年9月6日收到600万元补助资金。该资金分3年使用，分别在2×19年12月、2×20年12月、2×21年12月使用了300万元、200万元、100万元发放给总裁级别高管年度奖金。要求：编制甲公司2×19年的相关会计分录。账务处理如下：（1）2×19年9月6日甲公司实际收到补助资金，客观情况表明甲公司在未来6年内离开该地区的可能性很小：借：银行存款600贷：递延收益600（2）2×19年12月甲公司确认职工薪酬和以补贴资金发放高管奖金时：①总额法借：管理费用300贷：应付职工薪酬300借：应付职工薪酬300贷：银行存款300借：递延收益300贷：其他收益300②净额法（将该政府补助冲减管理费用）借：管理费用300贷：应付职工薪酬300借：应付职工薪酬300贷：银行存款300借：递延收益300贷：管理费用300（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本这一类补助，通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。【提示】增值税即征即退政策，只有一种核算方法，即总额法。举例1、丙企业2×20年11月遭受重大自然灾害，并于2×20年12月30日收到了政府补助资金200万元。要求：编制丙企业的相关会计分录。由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以计入营业外收支。①总额法借：银行存款200贷：营业外收入200②净额法借：银行存款300贷：营业外支出3002、甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。（1）甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5000万元。（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10000万元，已计提折旧6500万元，拆除设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8000万元，另发生其他相关费用1200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目。经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1500万元补助资金。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制相关的会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司收到政府的补助款的分类；编制甲公司2×17年相关的会计分录。（1）甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的补助款，应该确认为收入。理由：甲公司虽然取得了政府补助款，但最终受益的是从甲公司购买环保设备的消费者，相当于政府以每台750万元的价格购买设备，然后再按照每台500万元销售给终端用户。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。借：银行存款（5000＋5000）10000应收账款5000贷：主营业务收入（750×20）15000借：主营业务成本（600×20）12000贷：库存商品12000（2）甲公司获得政府的补助款属于与资产相关的政府补助。借：在建工程3500累计折旧6500贷：固定资产10000借：营业外支出300贷：在建工程300借：在建工程8000贷：银行存款8000借：在建工程1200贷：银行存款1200借：固定资产12400贷：在建工程12400借：其他应收款3000贷：递延收益3000借：递延收益3000贷：固定资产3000（3）甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助。借：银行存款1500贷：递延收益1500借：递延收益500贷：管理费用500二、政府补助退回的会计处理已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：1、初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值2、存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分加入当期损益3、属于其他情况的，直接计入当期损益此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》作为前期差错更正进行追溯调整。举例沿用前题。假设2×21年5月，因客观环境改变，甲公司不再符合申请补助的条件，有关部门要求甲公司全额退回补助款。甲公司于当月退回了补助款600万元。要求：针对上述事项，分别采用总额法和净额法编制甲公司的相关会计分录。方法一：总额法的会计处理企业应当结转尚未分配的递延收益，并将超出部分计入当期损益。注：2×20年5月递延收益开始摊销，至2×21年5月，摊销1年。借：递延收益（600－600/10）540其他收益60贷：银行存款600方法二：净额法的会计处理企业计算应补提的折旧，将这部分费用计入当期损益，相应调整固定资产的账面价值。借：固定资产600其他收益60贷：银行存款600累计折旧602、甲公司位于中关村高新技术开发区，于2×19年11月与中关村科技园管委会签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起六个月内向甲企业提供600万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资。甲企业自获得补贴起5年内注册地址不迁离本区。如果甲企业在此期间内提前搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间，保留部分补贴并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×20年1月3日收到补贴资金。假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区可能性很小。甲公司采用总额法核算该政府补助。要求：根据上述资料，编制甲企业的相关会计分录。甲企业应当在收到补助资金时记入“递延收益”科目。由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补贴，说明企业每年留在开发区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除。补贴收益得以实现，所以应当将补贴在五年内平均摊销结转计入损益。甲企业账务处理如下：（1）2×20年1月3日，甲企业实际收到补贴资金。借：银行存款600贷：递延收益600（2）2×20年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转计入当期损益。借：递延收益（600/5）120贷：其他收益120假设2×22年1月，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴款360万元。借：递延收益（600－120×2）360贷：其他应付款360如何摊销与收益相关的递延收益：（1）如果已知各期支出的金额，但是未知时间条件，则应按照已知各期支出的金额分别摊销递延收益（2）如果已知时间条件，但是未知支出的金额，则应按照已知时间条件摊销递延收益举例甲公司为境内上市公司，2×19年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1000万元；（2）享有联营企业持有的其他权益工具投资当年公允价值增加额140万元；（3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对公司前期已发生亏损的补贴500万元。甲公司2×19年对上述交易或事项会计处理正确的有（BCD）。A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴500万元直接计入当期损益或冲减相关成本C.取得其母公司1000万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益下列各项表述，正确的有（ABCD）。A.实际收到先征后返方式返还的增值税额100万元，属于政府补助B.实际收到先征后返方式返还的所得税额200万元，属于政府补助C.实际收到增值税出口退税300万元，不属于政府补助D.实际收到行政无偿划拨的土地使用权，其公允价值400万元，属于政府补助三、政府补助特定业务的会计处理（一）综合性项目政府补助综合性项目政府补助，包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解，并分别进行会计处理。难以区分的，应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。举例甲公司位于北京中关村永丰高新技术产业基地，甲公司2×19年6月15日，与政府部门市科技创新委员会签订了科技计划项目合作书。拟对甲公司的新材料研究项目提供研究补助资金。该项目总预算600万元，其中，政府部门资助300万元，甲公司自筹300万元。政府部门资助的300万元用于补助设备费200万元，其余100万元属于与收益相关的政府补助（包括材料费用50万元，测试化验加工费30万元，差旅费5万元，会议费5万元，专家咨询费10万元）。本例中除设备费用外的其他各项费用都计入研发支出。政府部门应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给甲公司。甲公司于2×19年7月10日收到补助资金。在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金，其中，甲公司于2×19年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备。设备成本260万元，其中使用补助资金200万元，该设备使用年限10年，采用直线法计提折旧，不考虑残值，假设不考虑相关税费。假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。要求：根据上述资料，编制甲公司的相关会计分录。甲公司收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。（1）2×19年7月10日：借：银行存款300贷：递延收益300（2）2×19年7月25日：借：固定资产260贷：银行存款260借：递延收益200贷：固定资产200（3）自2×19年8月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出。借：研发支出[（260－200）/10/12]0.5贷：累计折旧0.5（4）对其他与收益相关的政府补助，甲公司按规定用途，实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的资金额计入损益。借：递延收益贷：其他收益（总额法）管理费用等损益类科目（净额法）（二）政策性优惠贷款贴息的会计处理政策性优惠贷款贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行借款利息给予的补贴。企业取得政策性优惠贷款贴息的，应区分以下两种情况：1.财政将贴息资金拨付给贷款银行在财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，由贷款银行以政策优惠利率向企业提供贷款。在这种方式下，受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息。没有直接从政府取得利息补助。企业可以选择以下方法之一进行会计处理：（1）以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。（2）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。举例丙企业于2×20年1月1日向银行贷款5000万元，期限2年，按月计息，按季