新个人所得税法详细解读

新个人所得税法详细解读大家看到一部新法出台的时候，往往有一种不明觉厉的感觉，觉得好像一下子出现了很多全新的概念。个人所得税法也是如此，例如居民个人与非居民个人、一般反避税等等。实际上这些都不是什么新鲜的东西，只是以往散见于国家税务总局的文件当中，没有以法律的形式系统性颁布而已。本文将从三个角度解读这次的新个人所得税法：一是个税法修正的主要内容；二是个税法修正对纳税人和企业的影响；三是避税的基本思路。一、新个税法修正的主要内容：根据正式通过的新个人所得税法的具体内容，本次改革的重点在于以下几个方面：1、修改税收居民个人和非居民个人的定义，确定任何个人如每年在境内居住超过183日即构成税收居民个人。这一规定理论上降低了认定非居民纳税人的门槛，对于那些在境内居住满183天但不满一年的外籍人士影响最大。于这一群体而言，以前是不需要为了境外所得而缴税的，而此次修改之后他们很有可能为境外所得向我国缴纳个人所得税。当然还有根据具体实际情况来具体决定实施征税方法。例如，如外籍人士属于哪个国家的税收居民，其所在国是否与我国签订了税收协定，是否就此做出了更加优惠的约定。中外合资企业和外企对这点修改应该十分在意。前几天已经有在德国的朋友和我联系，咨询德国企业员工外派到中国的纳税情况。个税法的这一修正，对外资企业影响是比较大的。2、引入综合所得的概念，将工资薪金、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费等四项所得统一归类为综合所得并引入年度征收模式，同时提高了基础扣除额度，并且增加了专项附加扣除项目。综合所得和之前的模式对比有什么区别呢？对于拿基本工资的公务员、事业单位人员来说，其个人税负肯定会降低，而对从事自由职业的人来说，税负很有可能增加。主要原因在于，以往800元的绝对扣除额没有了。例如从事自由撰稿人，每个月赚800元。12月下来9600元。以往是不用缴税的，而现在不同点在于，现在在年应纳税额超过60000的情况下，每一分钱都要纳税。比如，畅销书《明朝那些事儿》的作者是海关系统的公务员，利用业余时间写点稿子。他的本职收入就能达到60000，那么针对他超出这个扣除额度之外的收入，不管是稿酬还是劳务报酬，每一笔都要缴税。绝对扣除额的取消并不是一件好事，它很可能导致无意识的大量的逃税行为的出现。比如，一个有固定工作的人，年应纳税所得能达到60000，则即使在单位写了篇信息，赚了10块钱，也要缴纳3%，也就是3毛钱的税。无意识逃税行为的增多，可能最终绝大多数人都会贴上逃税的标签，只是金额大小不一样罢了。这显然对于培育诚信纳税的意识没有任何好处。相比之下以前800元的绝对扣除数就设立了一个比较好的隔离带。3、首次全面引入反避税条款，包括确立独立交易原则，增加受控外国企业的规定，以及明确税务机关对于其他不具有合理商业目的的安排可有权进行调整的兜底条款（即一般反避税规则）。仿效企业所得税，国税更多地从结果上去审查一桩交易，过程合法，但是结果上导致税收减少的，税务机关都有可能调整。形式上看上去合法，但如果税务能证明主观上存在避税故意的，就可以适用这样的规定。比如，上市公司高管为了避税，与原配离婚，将股权通过离婚的手段，转让给自己的妻子。从而达到避税的目的。正常情况下这种做法没有问题，但如果原配反水指认，税务机关可以根据结果和目的推翻合法的过程。其目的是为了逃税，即使过程是合法的，税务机关还是可以决定要求其补缴税款。4、CRS配合机制的全面立法，包括以立法的形式明确自然人的纳税识别号以便于未来进行全方位的税收信息监管，以及各个相关政府机关均有法律义务配合税务机关提供纳税人信息和账户信息等。这一点吃瓜群众一般无需担心，需要引起注意的是海外存有大量资产的高净值人士。这项规定刚刚推出，其实际的效果还有待检验。但是处于大数据时代的背景下，每个人其实活得透明人一样。所以更加应该注意商业活动的日常合规。二、对新个税法的评价（一）税到底是增加了还是减少了税法做的很隐晦，有加有减，必须具体区分情况。媒体上都是在选择性的宣传，官媒基本上一边倒的再讲节税效果，真的是这样吗？下面将通过举例来分析不同情况下的税负变化。1、对普通吃瓜群众到底税是增加了还是减少了？对大众而言，高唱赞歌的喊利好的，和悲观地还利空的，都是不准确的。因为综合扣除制度的引入，改变了以往千人一面的法定扣除金额。过去每个人都是3500扣除数，不管你是“上有老下有下”还是“一个人吃饱全家不饿”，大家都是3500的扣除额；而现在每个人根据自己的情况来进行扣除，家里老人和小孩多的，扣除额就多，缴税自然会降低。2、对获取稿酬的专职作家来说稿酬的税率从原来的统一的14%调整到至七级累进税率，从最低1.68到最高25.2。对于知名的顶级作家例如刘慈欣，莫言来说，绝对是一个灾难。对于非畅销书作者或者冷门书作者而言，缴税反而降低了许多。从税收政策上而言，虽一方面有鼓励全民写作的目的，但文学市场不同于其他。对文学大家而言，这样的规定反而是一种遏制。这样的规定显然没有鼓励文学大家的意图。3、对专利权人、专有技术权利人等知识产权人来讲对专利人来说，也是一样的，特许权使用费也从20%固定税率变成了从2.4%到36%的累进税率。顶级的专利权人要缴纳的个人所得税最高税率几乎翻了一倍。如同文学市场一样，知识产权人用心创造其目的自然是为了创造有真正价值的发明创造，核心技术。而真正有意义的发明创造，往往其核心价值很高，能带来的经济利益也很高。水涨船高，其专利权使用费自然会上升。所以这样的税收政策同样看不出有鼓励发明创造的意思。4、营业所得税率维持不变，对创投企业等高净值人群较为宽松个人所得税法对投资权的高净值人士还是比较宽松的，即使高净值人士自身可能并不这么认为。比如最近私募股权投资基金LP（有限合伙人）的个税从20%从严执行为35%，创投行业便哀声一片，一副你不降税，我就死给你看的样子。实际上，20%和35%的争议，与收益的定性有关，如果定性为财产转让所得，则适用20%的税率，如果定性为营业所得，则适用35%的最高税率。定性的分歧由来已久，各地做法也不同。这次按照35%征收了一单，立马就像捅了马蜂窝一样。私募股权群体的话语权确实非常强大，一发声，35%的税率立即停止实施了。2018年9月6日，国务院常务会议决定，保持地方已实施的创投基金税收政策稳定，抓紧完善进一步支持创投基金发展的税收政策。这个解决问题的方式让我很吃惊。税务局征的税高，可以行政复议行政诉讼啊，结果喊了一嗓子就没事了，而且是全行业没事了，这个很有意思。按照我的观点，按照35%的税率征收私募基金中有限合伙自然人的个税，一点都不错。股权投资基金的性质决定了，这种有限合伙就是以投资作为主业的。那么按照营业所得来界定收入的性质有什么错呢？爱哭的孩子有奶吃，说的就是创投基金群体。不光哭，还要哭的声音足够响亮。5、工资薪金的高税负听不到质疑的声音。与创投最高35%的税率形成鲜明对比的，就是工资薪金的最高45%的税率。按照新的个税法，全年应纳税所得额144000元到300000元就要适用20%的税率。也就是每个月工资薪金应纳税额达到12000块钱，就要开始适用和私募投资资本利得项下相当的20%的税率了。12000块钱，扣掉自己的费用和养育孩子的费用，还能剩多少？和资本运作缴纳相同的税率，这公平吗？谁来替45%的工资薪金群体说话呢？主流的媒体中，我们听不到这样的声音。根据网易研究院的统计，从2005年到2014年，工资薪金在个税中的所占的比重逐年提高，从55%上升到了%65.3。与创投的收入相比，工资薪金即使达到百万，也还是处于金字塔的塔底。本来个税的特别应该是调节贫富差距，现在倒好，金字塔的塔顶实行20%的税率，金字塔的塔底实行最高45%的税率？道理何在?最终的税收导向，客观上有鼓励大家都去赚快钱的倾向。6、专项扣除和专项附加扣除对税负的影响。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。1）专项附加扣除可能带来税种之间的联动。比如，以往房屋出租难以征缴，房屋承租人都不讲。但是现在，为了扣除房租，承租人就要重新合计合计。承租人的税降低了，出租人的增值税和房产税可能就产生了。这样的联动就像跷跷板一样，一头低下来，另一头就要翘上去了。2）专项附加扣除还可能产生收入之外的溢出效应，推动社会养老事业的发展。从经济的角度上将，有利于鼓励尽孝。这是个人所得税法修正的唯一亮点。（二）对企业的影响针对这次个税改革，不能孤立看待个税，必须和社保入税等配套改革措施放在一起来解读。如果放在一起来解读的话，则从企业的体验来说，负担肯定是加重了。1、对企业的老板来说，不管是“税”还是“费”，都是钱，都是成本，并没有区别。以往可以按照最低标准来购买社保，甚至许多企业不购买社保，协商后向员工直接支付现金。现在社保也由税务部门来征收，等于实现了信息的互联互通。个人所得税实行全员全额扣缴，要履行代扣代缴义务，就必须上报所有员工的信息。企业要想瞒报社保，则势必同时瞒报税款，这就会带来非常严重的后果。等于打通了一个非常可怕的税务追责体系。社保入税后，对企业来说，“费”和“税”就可以画上等号了。以后税务标准做法很可能是，不把社保缴清，我就不收你的税，你不交税，就按照逃税来处理。社保和税务局执法力度，从我以往的工作经历也可以清楚地体会到。2004-2014年，我在上海金山法院工作，09-14年是在法院行政庭工作。社保征收部门自己没有执法权，需要大量地借助法院的力量执行；税务局对税款有自行执法的权力，也有成熟的执法手段，基本上能够做到万事不求人，自己的问题自己解决。这就是税务局执法力度强于社保的最有利证明。社保到位正当性的前提是，社保的征收比例应当合理，发放流程应当合理。社保的设定要充分考虑企业的承受能力，不能只做“只请客不买单”的事情。此外，社保的发放也很成问题，时不时有所谓的专家出来提出延迟社保的发放年龄。“社保养老靠谱吗？我能活到领社保的年龄吗？”不能解决这些担忧，一味强调社保的征收没有正当性。税和企业的经营活动有关，多挣钱，多缴税，天经地义。社保却不是这样，企业在游戏中毫无话语权，无心请客却必须买单。全员全额，都坐，上硬菜，放开了吃，不够再加。老板们坐在边上都不说话，要么买单，要么违法。2、税款的征缴程序更加复杂，企业没有得到适当的补偿。等于为税务局提供了一项外包服务。预缴加年度汇算清缴制度，严重加重了企业的负担，企业的核税工作量大增，人工成本增加。这种做法有些类似计税工作外包，对国税来说是一种减负，对企业来说则是一桩苦差事，做好了没有奖励，做错了将受到处罚。企业作为代扣代缴人，还是只能得到代扣代缴税款2%的补偿，实际上是一种加量不加价的体现。3、不得拒绝员工提交的材料的规定，导致势必出现很多纳税上的纠纷。企业很多情况下无法判断真伪，国税等于是把这部分风险转嫁到了企业身上。因为代扣代缴不当，企业很可能从名义上的“代扣代缴义务人”转变为事实上的“纳税人”。举个最简单的例子，员工提供了假的扣除资料，企业在预缴时扣除，汇算清缴时员工已经离职，发现材料是假的。这时候如果员工联系不上的话，税务局只能来找企业买单。而根据现有的文件规定，扣缴义务人与纳税人实际上承担的是一种连带责任。而且如果上升到逃税罪高度的话，扣缴义务人承担的法律责任更重。4、用工多元化的企业报税更加复杂。对于聘用外籍人员比较多的跨国公司而言，还要做好人员的分类管理。对于非居民个人，实施按次或者按月的代扣代缴，不办理汇算清缴；对于居民个人，则要同时进行预缴和汇算清缴。其中，非居民个人还会因为停留时间变长，而从非居民个人变为居民个人，从而导致扣缴方式的变化。三、节税建议1、现有政策还没有实行家庭作为扣除单位。所以为了获得更多扣除额，要精打细算，费用到底分摊到夫或者妻谁的头上，把法定的60000元扣除额用足。比如一个家庭当中，老公一年工资6万左右，公务员，老婆自由职业，有外快，那么家庭的所有开支都应当尽量以老婆的名义来进行，比如租房子，比如银行贷款，这样老婆的个人所得税中就可以把专项扣除和专项补充扣除用足。2、公司不要再接受不交社保、直接发现金的建议。一是这样做在社保如税的情况下，税务局同时掌握社保和纳税情况，不如实申报的话很容易穿帮；二是把社保缴足，把住房公积金等缴足，企业合规，员工也可以进行税前扣除。3、使用外籍员工的企业要注意人员的跟踪管理，因为停留时间的延长扣代缴的方式会发生转变。超过183天之后，转变为居民个人。要了解该外籍员工的境外所得情况。这个183天，按照以外的操作惯例，通常指的是任意的连续12个月当中，累计达到183天就符合标准。因此，使用外籍员工的企业，不仅要准确了解外籍员工在华累计停留天数，而不仅仅是在本企业工作的天数。当然，更加准确的认定标准，最终还有待国家税务总局予以明确。4、对非居民个人依次为单位，则仍然存在税务筹划的空间。比如，外籍歌手、模特，来华6个月，不到183天，同样是进行两场演出，如果一场放在1月31日，一场放在2月1日，那么税负就会比两场都放在1月份要低。因为，从目前的税法来看，劳务行为是以月为单位来认定“次数”的。隔月表演属于两次，则就有可能适用低税率征税。所以，如果档期排的开的话，演艺明星应当注意这个问题。但是，如果累计超过183天，则这样的税务筹划就没有意义了。因为已经变成了居民个人，以年为单位汇总清缴。新个人所得税法最新解读‍‍特别提示：目前有关部门正在抓紧起草个人所得税法实施条例及相关配套文件，敬请持续关注。中华人民共和国个人所得税法最新解读第一条在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人，为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人，为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。注：首次在个人所得税法层面提出居民个人和非居民个人的概念，在原税法框架下，税收协定及相关税收规范性文件中已有居民纳税人和非居民纳税人的概念，比如：《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》(国税发〔1994〕89号)第一条所称“……所谓习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，……”,本次修法将有关概念写入法律，不是创新。无住所个人主要包括外籍个人和港澳台居民。居住时间为何规定累计满“一百八十三天”？主要考虑我国与其他国家签订的税收协定基本都是采用的一百八十三天的标准，同时，还参考了国际惯例，比如OECD国家中，瑞典和日本是一年，印度是一百八十二天，还有四个国家没有规定具体的时间标准，但总体的时间标准是短于九十天或短于一百八十三天，剩余的其他国家都是一百八十三天。为何规定为“一个纳税年度内”、没有规定为“连续的十二个月内”？主要是考虑简化税制、方便征管、适当放宽居民个人判定标准。纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止。注：国际上百分之九十以上的国家采用公历年度为纳税年度。第二条下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。注：为何删除了“经国务院财政部门确定征税的其他所得”？主要是考虑按照税收法定的要求，应纳税所得的范围属于个人所得税的税制基本要素，原个人所得税法中关于“其他所得”由国务院财政部门确定的规定，不符合立法法的有关规定。对原来规范性文件规定的“其他所得”（详见微信公众号—卢卫民税号于8月30日发布的《即将离我们远去的“其他所得”》），待改革落地以后，将进行重新梳理、分类处理。居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。注：所有所得对非居民个人而言，均分项计税；第五项至第九项所得对所有纳税人而言，均分项计税。‍第三条个人所得税的税率：（一）综合所得，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率（税率表附后）；注：大幅扩大了3%、10%、20%三档低税率的级距，缩小了25%税率的级距，30%、35%、45%三挡税率的级距保持不变。（二）经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；注：大幅调整了各税率的级距，其中：最高档税率级距下限由10万元提高到至50万元。（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。第四条下列各项个人所得，免征个人所得税：（一）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（二）国债和国家发行的金融债券利息；（三）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（四）福利费、抚恤金、救济金；（五）保险赔款；（六）军人的转业费、复员费、退役金；注：增加“退役金”，与相关法律法规相衔接。《中华人民共和国兵役法》第六十条规定：义务兵退出现役，按照国家规定发给退役金，由安置地的县级以上地方人民政府接收，根据当地的实际情况，可以发给经济补助。《退役士兵安置条例》第十九条：对自主就业的退役士兵，由部队发给一次性退役金，一次性退役金由中央财政专项安排；地方人民政府可以根据当地实际情况给予经济补助，经济补助标准及发放办法由省、自治区、直辖市人民政府规定。一次性退役金和一次性经济补助按照国家规定免征个人所得税。（七）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费；注：期待明确“安家费”标准。与时俱进，将“退休工资”修改为“基本养老金或者退休费”。（八）依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（九）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（十）国务院规定的其他免税所得。前款第十项免税规定，由国务院报全国人民代表大会常务委员会备案。注：按照税收法定的原则，根据立法法的规定，不再授权财政部制定个人所得税减免税政策（另见：第五条第二款）第五条有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。国务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案。第六条应纳税所得额的计算：（一）居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。注：“专项扣除”主要是三险一金，即：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金，以后可能增加一些保险类扣除项目；“依法确定的其他扣除”属于兜底规定，目前有三项：商业健康保险、企业年金和部分地区试点的个人税收递延型商业养老保险。以后国务院若出台新的扣除项目，将归入“依法确定的其他扣除”。（二）非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。（三）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（四）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（五）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（六）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。注：稿酬所得是折上折，实为56折。个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。注：何谓公益事业和慈善活动？可参见《中华人民共和国公益事业捐赠法》、《中华人民共和国慈善法》。直接向受赠人的捐赠不得扣除。本条第一款第一项规定的专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。注：初步考虑对专项附加扣除设置一定限额或定额标准。一个纳税人在同一时间段内，不能同时扣除住房贷款利息和住房租金。根据9月6日国务院常务会的精神，非普通住房贷款利息不得扣除。赡养老人支出如何在子女之间分摊？在不以家庭为单位申报的税制下，子女教育支出如何在父母之间分摊？等等，期待实施条例和相关配套文件予以明确。2018年9月6日，国务院常务会决定：抓紧按照让广大群众得到更多实惠的要求，明确子女教育、继续教育、大病医疗、普通住房贷款利息、住房租金、赡养老人支出6项专项附加扣除的具体范围和标准，使群众应纳税收入在减除基本费用标准的基础上，再享有教育、医疗、养老等多方面附加扣除，确保扣除后的应纳税收入起点明显高于5000元，进一步减轻群众税收负担，增加居民实际收入、增强消费能力。专项附加扣除范围和标准在向社会公开征求意见后依法于明年1月1日起实施。今后随着经济社会发展和人民生活水平提高，专项附加扣除范围和标准还将动态调整。第七条居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。第八条有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：（一）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；（二）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；注：受控外国企业反避税（三）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。注：一般反避税规定。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。注：与企业所得税法相关规定保持一致，反避税补征税款不加收滞纳金，但应依法加收利息。第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。注：为什么表述为“公民身份号码”而不用“居民身份证号码”？看看自己的居民身份证就知道了，“公民身份号码”的提法来源于《中华人民共和国居民身份证法》，该法第三条规定，居民身份证登记的项目包括：姓名、性别、民族、出生日期、常住户口所在地住址、公民身份号码、本人相片、指纹信息、证件的有效期和签发机关。公民身份号码是每个公民唯一的、终身不变的身份代码，由公安机关按照公民身份号码国家标准编制。第十条有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；（二）取得应税所得没有扣缴义务人；注：没有扣缴义务人的情形主要有两种：个体工商户经营所得、取得境外机构支付的所得。（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；注：当扣缴义务人未扣缴税款时，强化纳税人的申报义务（四）取得境外所得；（五）因移居境外注销中国户籍；注：注销户籍不一定丧失国籍，我国国籍法第九条规定，定居外国的中国公民，自愿加入或取得外国国籍的，即自动丧失中国国籍。（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（七）国务院规定的其他情形。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。注：本条是综合与分类税制的核心条款。1996年3月17日，第八届全国人民代表大会第四次会议批准的《中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》第一次提出了“建立覆盖全部个人收入的分类与综合相结合的个人所得税制”。到今天，我国已走过了22年综合与分类相结合的税制改革之路。从国际上看，大多数国家实行综合与分类相结合的个人所得税制，实行分类税制的国家不超过10个。由扣缴义务人按月按次扣缴税款是国际通行做法，目前，国际上只有法国没有个人所得税扣缴制度。为何表述为“需要办理汇算清缴的”？意味着并不是所有人都需要办理汇算清缴，有些人必须办理，有些人可以不办理，对可以不办理汇算清缴的人，不赋予汇算清缴的法定义务，但仍有权利办理汇算清缴，具体由国家税务总局制定的预扣预缴办法予以明确。居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。第十二条纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。第十三条纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。注：税务机关通知限期缴纳中的“限期”，不受次年六月三十日前的限制。居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。第十四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。纳税人办理汇算