所有者权益知识点归纳

所有者权益知识点归纳所有者权益（一）-实收资本、其他权益工具一、实收资本（一）实收资本增加1.所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入借：银行存款、固定资产、无形资产等[合同、协议约定的价值，合同、协议约定的价值不公允的按照公允价值计量]应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）[在注册资本或股本中所占份额]资本公积——资本溢价/股本溢价2.将资本公积转为实收资本或者股本借：资本公积——资本溢价/股本溢价贷：实收资本/股本3.将盈余公积转为实收资本借：盈余公积贷：实收资本/股本4.股份有限公司采用发放股票股利方式实现增资股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办妥增资手续后:借：利润分配贷：股本5.可转换公司债券持有人行使转换权利借：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具应付债券——可转换公司债券（利息调整）[或贷记]贷：股本资本公积——股本溢价6.以权益结算的股份支付被行权借：资本公积——其他资本公积贷：实收资本/股本资本公积——资本溢价/股本溢价（二）实收资本减少1.有限责任公司和一般企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目。2.股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份。企业回购自身权益工具支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益。（库存股）举例A公司2×19年12月31日股东权益中，股本为20000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为零。经董事会批准回购本公司股票并注销。2×19年发生业务如下：（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。借：库存股（2000×3）6000贷：银行存款6000（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。借：库存股（4000×2）8000贷：银行存款8000（3）注销已回购的全部股票（库存股先冲资本公积，再冲盈余公积，最后未分配利润）借：股本6000资本公积——股本溢价6000盈余公积2000贷：库存股14000二、其他权益工具“其他权益工具”科目核算企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具。发行方主要账务处理：1.发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量：借：银行存款[应按实际收到的金额]贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）——优先股、永续债等（利息调整）[或借方]在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。2.发行方发行的金融工具归类为权益工具：借：银行存款[按实际收到的金额]贷：其他权益工具——优先股、永续债等分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同）的，作为利润分配处理。借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等3.发行方发行的金融工具为复合金融工具的，按照与“可转换公司债券”相同的原则处理。4.金融工具的重分类（1）由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日进行如下处理：借：其他权益工具[该工具的账面价值]贷：应付债券[按该工具的公允价值]资本公积——股本溢价[按该工具的公允价值与账面价值的差额]发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。（2）因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日进行如下处理：借：应付债券贷：其他权益工具[按金融负债的账面价值]5.发行方赎回金融工具的处理（1）发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具：借：库存股——其他权益工具[按赎回价格]贷：银行存款注销所购回的金融工具：借：其他权益工具[按该工具对应的其他权益工具的账面价值]贷：库存股——其他权益工具[按该工具的赎回价格]资本公积——股本溢价[按其差额，或借记]如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（2）发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具：借：应付债券[按该工具赎回日的账面价值]贷：银行存款[按赎回价格]财务费用[按其差额，借记或贷记]6.发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的：借：应付债券、其他权益工具[按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值]贷：股本[按普通股的面值]资本公积——股本溢价[按其差额]三、资本公积资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。1.“资本溢价（股本溢价）”明细科目核算（1）企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本溢价（或股本溢价）。企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”等科目，贷记“银行存款”等科目。（2）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目，资本公积——资本溢价（或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。举例企业发生的下列交易或事项，不会引起当期“资本公积——股本溢价”发生变动的是（C）。A.根据董事会决议，每2股股票缩为1股B.以资本公积转增股本C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产在最终控制方合并报表中账面价值的份额小于所支付的对价账面价值授予员工股票期权，在等待期内确认的成本费用应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。如果是直接可行权的，贷资本公积——股本溢价2.“其他资本公积”明细科目核算其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。（1）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务①等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额：借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积②在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额：借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价（2）采用权益法核算的长期股权投资被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。3.资本公积转增资本的会计处理按照《公司法》的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）作为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%，经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或股本）科目各所有者的明细分类账。举例甲公司2×15年发生下列交易或事项：（1）以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000万元；（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元；（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6000万元；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×15年所有者权益中资本性项目发生变动的有（ACD）。A.大股东代为缴纳税款B.取得与收益相关的政府补助C.控股股东对管理人员的股份赠予D.同一控制下企业合并取得乙公司股权选项A，大股东代为缴纳税款，确认资本公积；选项B，如果是弥补已发生的支出部分，净额法冲减研发支出成本，总额法计入其他收益；如果是弥补以后期间的支出部分，计入递延收益；选项C，控股股东对管理人员的股份赠予，确认资本公积；选项D，同一控制下企业合并取得乙公司股权，长期股权投资的初始投资成本与支付对价的差额确认资本公积。所有者权益（二）-其他综合收益、留存收益的核算一、其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括下列两类：1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。（2）权益法下不能转损益的其他综合收益。（3）其他权益工具投资的公允价值变动。（4）企业自身信用风险公允价值变动。（金融负债）2.以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益（1）权益法下可转损益的其他综合收益。（2）其他债权投资的公允价值变动。（3）金融资产重分类计入其他综合收益的金额。（4）其他债权投资信用减值准备。（5）存货或自用房地产转换为投资性房地产。（6）现金流量套期储备。（7）外币财务报表折算差额。举例1、甲公司为境内上市公司。2×17年甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：（1）接受其大股东捐赠500万元；（2）当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；（3）按照持股比例计算应享有联营企业因其他债权投资的公允价值变动导致实现其他综合收益变动份额3500万元；（4）现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（A）。A.接受大股东捐赠B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积——股本溢价，在以后期间不能转入损益。2、下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（C）。A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）B.权益法核算的股权投资因享有联营企业可重分类进损益的其他综合收益而计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价的差额记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”，在长期股权投资处置时无需转出。3、甲公司20×7年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：（1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益3200万元；（2）按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额相应确认其他综合收益500万元；（3）对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益1400万元；（4）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益360万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有（BC）。A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认的其他综合收益C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益二、留存收益的核算（一）盈余公积1.盈余公积概述根据公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配。（1）提取法定公积金公司制企业的法定公积金按照税后利润的10%的比例提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时，可以不再提取法定公积金。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。（2）提取任意公积金公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。非公司制企业经类似权力机构批准也可提取任意盈余公积。（3）向投资者分配利润或股利公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。公司制企业的盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。两者的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取，后者则由企业自行决定提取。企业提取盈余公积主要可以用于以下几个方面：①弥补亏损；②转增资本；③扩大生产经营。2.盈余公积的会计处理为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。企业应当分别“法定盈余公积”“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业还应分别“储备基金”“企业发展基金”进行明细核算。（1）提取盈余公积企业提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”科目。（2）盈余公积补亏企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有三条:一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。（自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年）。二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年税前弥补尚未补足的亏损应用所得税后的利润弥补。三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。（3）盈余公积转增资本企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。按照《公司法》的规定，法定公积金（资本公积和盈余公积）转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目。企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部作结构上的调整，比如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。（二）未分配利润1.未分配利润概述未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业