ifac职业会计师道

/国际会计师联合会：会计师职业道德守则有关定义本守则中有关名词的具体含义如下：广告：为招揽业务，将职业会计师在执业过程中所能提供的效劳和技能等方面的信息向公众进行传播。客户的账户：专供客户资金往来用的银行账户。客户资金：执行公共业务的职业会计师保存或遵照指示支出的各种资金，包括可直接支取现金的票据，如汇票、本票；以及债券等可转换为现金的票据。公司：任何营利性或非营利性的企业或个人，包括母公司及其所有子公司。受雇职业会计师：受雇于工业部门、商业部门、政府部门或教育部门的职业会计师。现任会计师：正在为客户提供会计、税务、咨询及其他类似专业效劳的执行公共业务的职业会计师。投资对象：受投资者重大影响的子公司或其他企业。投资者：能够对投资对象施加重大影响的母公司、首席合伙人、自然人或法人。客观性：公平、理性老实且超脱于利益冲突的一种综合状态。执业者：向公众提供专业效劳的个人执业者、合伙所或公司。职业会计师：国际会计师联合会的成员组织的会员。不管其是否执行公共业务（包括个人执业者、合伙所或公司），还是在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作。执行公共业务的职业会计师：指向客户提供各种专业效劳（不管其职能类别如何，如审计、税务或咨询）的合伙人、相似职位的人或事务所的雇员，以及在执业过程中负有管理职责的职业会计师。该词也经常指从事公共业务的会计师建立的事务所。专业效劳：职业会计师提供的需要会计及相关技能的效劳，包括会计、审计、税务、管理咨询、财务管理等效劳。宣传：向公众介绍某位职业会计师的一些情况，此种介绍并非用于推荐该职业会计师。援助会计师：执行公共业务的职业会计师，现任会计师或现任会计师的客户向其推荐审计、会计、税务、咨询等业务，或为满足客户要求向其征求意见。报告任务：要求执行公共业务的职业会计师对财务信息发表意见的业务约定。业务开拓：以提供专业效劳为目的而接近潜在客户。国际会计师联合会职业道德守则引言1、由于各国文化、语言、法律和社会结构的不同，国际会计师联合会认为，制定职业道德具体要求的任务首先应放在各国成员组织普遍关心的方面。国际会计师联合会也认为各国成员组织有义务执行和贯彻这些要求。2、不过，国际会计师联合会认为会计职业的特征很大程度上表达在追求共同目标上，以及为到达此目的而对某些根本原则的遵守上。3、明确了会计职业的上述职责，并且考虑到自己的角色应是提供指南、提倡连续性、提高协调性，国际会计师联合会因此认为应当建立职业会计师职业道德国际守则，作为对各国职业会计师职业道德要求（包括职业道德守则、细则、指南、行为准则等）的基础。4、本守则旨在为各国的职业道德指南提供一个范例。它为职业会计师建立了行为准则，并阐述了为实现共同目标，职业会计师应遵守的一些根本原则。世界各地的会计职业处在一个充满不同文化、不同管理要求的环境中。但本守则的根本含义应得到一贯遵循。当某一国家的规定与本守则的某一条款发生冲突时，也可以执行该国的规定。对于那些有意直接采用本守则的国家，国际会计师联合会制定了一项声明，用以说明本守则在该国的权威性和适用性。该声明包含在国际会计师联合会理事会政策公告“（成员组织名称）职业道德规定序言〞中。5、另外，除非特别声明了某项限制性规定，本守则的目标和根本原则对所有职业会计师平等适用，无论他们执行公共业务，还是在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作，这是本守则的基础。6、用以区分某一职业的各种特征包括：（1）通过培训和教育，在一种特殊知识技能方面有优势；（2）其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的开展目标；（3）作为一个整体承当一定的社会责任（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。7、从业人员对职业和社会所负的责任有时会与他们自己的切身利益或对客户的忠诚相冲突。8、在这一背景下，各成员组织为自己的会员制定职业道德要求是非常可取的，以保证到达最高执业质量并维持公众对职业的信任。公众利益9、职业的一个显著特征是对公众承当一定的责任。会计职业的公众包括客户、信用提供者、政府部门、雇主、雇员、投资者、企业和金融界，以及其他依赖职业会计师的客观、公正来维持正常商务秩序者。这种依赖赋予会计职业一种公众利益责任。公众利益指职业会计师为之效劳的人和机构的整体福利。10、职业会计师的责任并不是专为满足个别客户或雇主的需要。会计职业的准则很大程度上取决于公众利益。例如：（1）独立审计师可以帮助保持对外报出的会计报表的公正性和有效性，以便从财务机构取得贷款或从股东处获得资金；（2）财务经理们在各组织的不同财务管理职位工作并致力于该组织资源利用的效率和效果；（3）内部审计师保证内部控制系统的健全性，以增强雇主的外部财务信息的可靠性；（4）税务专家帮助保持税务体系的平安、效率和公平申报；（5）管理咨询人员通过提倡有效决策对公众利益负责。11、职业会计师在社会中扮演重要角色。投资者、贷款人、雇主和其他商业界，甚至政府部门和社会公众，都普遍依赖职业会计师进行高质量的会计和报告工作，高效的财务管理工作，以及对各种经营和税务问题提出建设性建议。职业会计师在提供这些效劳过程中的态度和行为对他们行业和国家经济的健康运行有重大影响。12、只有不断提供独特效劳，使公众建立牢固的信任，职业会计师才能保持自己的优势地位。让职业会计师的效劳对象知悉他们享受了符合职业道德要求的最高水平的效劳，是符合全世界会计职业界最大利益的。13、因此，各成员组织在规划本国职业道德守则过程中，应关注公共效劳以及使用者对职业会计师道德准则的期望，并在制定时考虑他们的观点。这样，现有的与预期准则的任何期望差距将能得到关注和解释。目标14、本守则认为，会计职业的目标是到达最高的职业标准，实现最高的执业水平并总体上满足前述公众利益的要求。这些目标应满足以下四个根本需要：可靠性整个社会需要信息和信息系统具有可靠性。专业化会计领域需要一些被客户、雇主和其他利益方认可的专业人士。效劳质量人们需要职业会计师保证提供的所有效劳到达最高的实施标准信任度应使效劳对象相信存在一个职业道德体系对职业会计师的效劳行为进行约束。根本原则15、为实现会计职业的目标，职业会计师必须遵守一系列前提或根本原则。16、这些根本原则包括：公正性原则职业会计师在提供专业效劳时应该坦率、老实。客观性原则职业会计师应力求公平，不得因偏见、利益冲突和他人影响而损害客观性。专业胜任能力和谨慎原则职业会计师提供专业效劳时应保持应有的职业谨慎、专业胜任能力和勤勉作风。并且，随着业务、法规和技术的最新开展，职业会计师应使自己的专业知识和技能维持在较高水平，以保证客户或雇主能够享受合格的专业效劳。保密原则职业会计师应对在执业过程中获知的信息保密。除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，职业会计师不得使用或披露任何类似信息。职业行为原则职业会计师有义务维护本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求国际会计师联合会的成员组织在制定道德要求时应考虑职业会计师对客户、第三方、其他会计专业人员、员工、雇主和公众的责任。技术准则原则职业会计师应遵照相关技术和专业准则提供专业效劳。职业会计师也有义务保持应有的谨慎和技能，执行客户和雇主指令，遵守客观、公正的要求，执行公共业务时还应遵守独立性要求。而且，他们应该遵守由以下组织制定的技术及专业准则：——国际会计师联合会（如：国际审计准则）；——国际会计准则委员会；——各成员组织的专业机构或其他管理机构；——相关法律机构。准则17、本守则的目标和根本原则都是有关一般性质的规定，并非用于解决某一特定情况下职业会计师的职业道德问题。不过，本守则也为在会计职业的一些典型情况中贯彻这些目标和根本原则制定了指南。18、本守则分为三个局部：第一局部适用于所有职业会计师，除非有特别说明。第二局部仅适用于执行公共业务的会计师。第三局部适用于受雇职业会计师，适当时，也可适用于执行公共业务的会计师。第一部局部——适用于所有职业会计师第一章公正性和客观性1、1公正性指公平和真实，而不仅仅指老实。客观性原则使得职业会计师有责任做到公平、理智地老实和超脱于利益冲突。1、2以不同身份提供效劳的职业会计师应证明自己在不同情况下的客观性。执行公共业务的职业会计师从事报告工作，并提供税务及其他管理咨询效劳。其他职业会计师在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作，有的作为下属职员编制会计报表、有的从事内部审计工作，有的则担任财务管理职务。他们也对那些希望进入会计行业的人进行培训。无论提供何种效劳、担任何种职务，职业会计师都应维护其专业效劳的公正性，并在判断中保持客观性。1、3在区分哪些情况和业务应满足关于客观性的职业道德要求时，应充分考虑以下因素：（1）职业会计师处在一个可能受到压力的环境中。这些压力可能影响他们的客观性。（2）列举和描述各种可能存在压力的情况是不现实的。在制定准则以区分实质上或形式上可能影响职业会计师客观性的关系时，应首先表达合理性。（3）应回避那些易导致偏见和受别人影响而损害客观性的关系。（4）职业会计师有义务保证从事专业效劳的全体人员遵守客观性原则。（5）职业会计师既不得接受也不得提供礼品或招待，因为这些会被推定为对他们的专业判断或他们接触的人有重大不恰当影响。各国对超标礼品和招待的认定不同，但职业会计师应尽量防止使自己专业地位受损的情况。第二章道德冲突的解决2、1职业会计师经常会面对产生利益冲突的情况。这种冲突可能以各种不同方式产生，范围从相对轻微的两难境地到较严重的舞弊和其他类似的非法行为。试图为可能产生利益冲突的潜在事例列出一综合查询表是不可能的。对于可能产生利益冲突的因素，职业会计师应始终保持关注和警觉。应当指出，职业会计师和其他利益方之间的坦诚的意见分歧本身并不是道德问题。然而，相关各方应对每一事例的事实和环境进行调查。2、2不过应当指出，当职业会计师的义务与各种各样的内部或外部需求发生冲突时，可能会涉及一些特殊因素。因此：（1）可能会有来自专横的监事、经理、董事或合伙人的压力，或可能产生压力的家庭或个人关系（见第8、6段）正对职业会计师产生干扰。其实，任何消极地影响、损害或危及职业会计师客观性的关系或利益都应被劝止。（2）职业会计师可能被要求做出违背技术和专业准则的行为。（3）在对忠诚的权衡过程中，如在职业会计师的上级和所需遵循的专业行为准则之间，可能会产生问题。（4）当有利于雇主或客户的误导性信息被公布，并且公布的结果不一定使职业会计师受益时，可能会出现冲突。2、3在运用道德守则确认不道德行为或解决道德冲突时，职业会计师可能遇到问题。当面对重大道德问题时，职业会计师应遵循所在单位已有政策，以寻求解决这些冲突的方法。如果这些政策仍不能解决道德冲突，应考虑以下做法：（1）向直接上级说明这一冲突问题。如果直接上级仍不能解决问题，且职业会计师决定求助于更高管理层，应将这一决定通知其直接上级。如果这一直接上级明显已卷入冲突问题，职业会计师应将这一事件提交给更高一级的管理层。当直接上级是首席执行官（或相当职位的人）时，下一更高复议层可能是行政委员会、董事会、非执行董事、理事会、合伙人会议或股东。（2）私下向独立参谋或适宜的职业会计师团体寻求咨询和建议，以获取对可能的法律程序的理解。（3）在经过所有内部复议程序之后，如果道德冲突仍然存在，在一些重大事件上（如舞弊），职业会计师没有其他选择，作为最后手段，只能诉诸辞职，并向公司的适当代表提交信息备忘录。2、4另外，一些国家的地方法律、规章、或专业准则可能要求将某些严重事件向诸如执法和监督机构等外部机构报告。2、5较高职位的职业会计师应促进所在组织建立解决利益冲突的政策。2、6成员组织有义务确保面临道德冲突的会员可以寻求到私下的咨询和建议。第三章专业胜任能力3、1职业会计师不能宣称拥有本不具备的专长或经验。3、2专业胜任能力可分为两个相互独立的层次：（1）专业胜任能力的获取获取专业用途能力首先需要高标准的普通教育，继而需要进行相关专业学科的专门教育、培训和考试，而且，无论明确与否，一般都要求有一定的工作经历。这应该是职业会计师成长的一般模式。（2）专业胜任能力的保持1)保持专业胜任能力需要不断了解会计职业的开展，包括有关国家和国际组织在会计、审计方面的最新声明，以及其他相关规定和法定要求。2)为保证专业效劳的实施符适宜当国家和国际的声明，职业会计师应引入质量控制程序。第四章保密4、1职业会计师有义务对在专业效劳过程中获得的有关客户或雇主事务的信息进行保密。这一保密责任在职业会计师与客户或雇主的关系终止后仍应持续。4、2职业会计师应始终遵守保密原则，除非获得专门的披露授权，或有法定或专业披露职责。4、3职业会计师有义务保证下属员工以及提供建议和协助的人员也遵守保密原则。4、4保密不只是信息披露中需要注意的问题，而且还要求职业会计师不能因个人或第三方的利益而实际或形式上使用在执业过程中获得的信息。4、5职业会计师可以接触许多关于客户或雇主事务的本不欲向公众披露的信息。因此，职业会计师应被认为不会向其他人员作未经授权的披露。但这不适用于为适当解除职业会计师责任，根据专业准则对此类信息进行的披露。4、6制定关于保密原则的专业准则，为保密职责的性质和范围提供指南，以及就允许或要求披露在专业效劳过程中所获信息的情况提供指南，是符合公众和职业利益的。4、7然而应当成认信息的保密是成文法或习惯法的一局部，因此，职业道德的详细要求取决于每一成员组织所在国家的法律。4、8以下是决定秘密信息可否披露过程中应当考虑的内容的举例：（1）披露已获授权时。当客户或雇主授权披露时，应考虑所有各方的利益，包括利益可能受到影响的第三方的利益。（2）法律要求披露时。法律要求职业会计师披露秘密信息的例子包括：1）为法律诉讼程序准备文件和提供证据；2）向适当的公共管理机构披露所发现的违法行为；（3）有专业披露责任或权力时：1）遵守技术准则和道德要求；此种披露并不与本章相矛盾；2）在法律诉讼程序中保护职业会计师的职业利益；3）接受成员组织或职业组织的质量复核（或同业互查）4）答复成员组织或管理机构的调查或询问。4、9当职业会计师决定披露秘密信息时，应考虑以下几点：（1）是否已在尽量可行的程度上了解和证实了所有相关情况；如果存在未证实的情况或意见，在决定做何种类型披露时应运用专业判断；（2）以何种方式进行传达，对方是谁；特别地，职业会计师应确知对方是适宜的接受者并有责任执行；（3）职业会计师是否会因作此传达而招致法律责任，其后果会是什么。所有这些情况下，职业会计师应考虑是否需要向有关法律机构和（或）职业组织进行咨询。第五章税务效劳业务5、1提供专业税收效劳的职业会计师有责任维护客户或雇主的最优地位，但是，提供效劳必须具有专业胜任能力，不能损害客观性和公正性，且职业会计师应遵守法律。这样，只要能合理保证这一最优地位，一些疑难问题就会得到有利于客户或雇主的解决。5、2职业会计师不得向客户或雇主保证所编制的纳税申报表和提供的税务建议无可挑剔。相反，职业会计师应保证客户或雇主知悉税务建议和效劳的固有局限，以便他们不会误解针对某一事实的意思表示。5、3执行或协助纳税申报表编制工作的职业会计师应告知客户或雇主，为申报表的内容负主要责任的应是客户或雇主。职业会计师应采取必要措施保证申报表在所获信息的基础上正确编制。5、4向客户或雇主提供的税务建议或对重大结论的意见，应以信件或文件备忘录的形式予以记录。5、5如果有理由相信存在以下问题，职业会计师不得参与申报表的编制或传播：（1）有错误陈述或误导性陈述；（2）包含有不负责任的粉饰性声明或信息，或没有任何资料证明其正确与否；（3）遗漏或模糊表述了必需包含的信息，而这种遗漏或模糊表述会误导税务机关。5、6如果估计数据被普遍接受或在获取精确数据不现实的情况下，职业会计师可能编制含有估计数据的纳税申报表。如果使用了估计数据，则应明确指出，以免这些数据被认为比实际更精确。职业会计师也应确信在这种情况下估计数据是合理的。5、7编制纳税申报表时，职业会计师通常依据客户或雇主粉饰过的看似合理的信息，虽然不要求对支持这些信息的文件和其他证据进行检查或复核，但适当时职业会计师应鼓励客户或雇主提供这些支持数据。另外，（1）如果可能，职业会计师应参考客户以前年度的申报表；（2）当提供的信息看似不正确或不完整时，职业会计师必须进行合理调查；（3）职业会计师应参阅企业经营账簿和记录。5、8当职业会计师了解到以前年度的纳税申报表中有重大错误或遗漏（该职业会计师可能已经或没有与这些错误或遗漏有牵连），或未能提交所要求的纳税申报表，则职业会计师有以下责任：（1）立即将错误或遗漏通知客户或雇主，并建议向税务机关披露。正常情况下，职业会计师没有义务也不得在未经允许的情况下向税务机关报告。（2）如果客户或雇主不改正错误，职业会计师应：1）告知客户或雇主，在关于该申报表或提交给管理机关的其他相关信息方面，将不再代表客户或雇主；2）考虑在任何职位与客户继续合作是否符合专业职责的要求。（3）如果职业会计师认为与客户或雇主的职业关系仍可继续，则应采取一切可能的措施保证在以后的纳税申报表中不会再次出现相同错误。（4）一些国家的专业规定或法律规定可能要求职业会计师必须通知税务机关，他们不再与该申报表或其他信息有任何联系，也不再代表客户或雇主进行工作。这种情况下，职业会计师应在通知税务机关之前将这一情况通知客户或雇主，并且未经客户或雇主同意，不得向税务机关提供其他信息，除非法律规定必须提供。第六章跨国业务6、1在跨国业务中考虑运用职业道德条款时，会遇到很多问题。无论职业会计师仅是一个国家的职业会员，还是同时也是业务执行地国家的职业会员，他处理每一问题的态度不得受影响。6、2在某个国家取得资格的职业会计师可能居住在另一国家或临时到另一国家提供专业效劳。无论怎样，职业会计师提供专业效劳时应遵循有关技术准则和道德要求。本章不讨论执业中应遵循的特定技术准则。但在所有其他方面，职业会计师应遵守职业道德要求。6、3当职业会计师在母国以外的国家执业，并且两国的职业道德要求在具体问题上有差异时，适用以下要求：（1）如果执业地国家的职业道德要求不比IFAC准则严格，应运用IFAC准则；（2）如果执业地国家的职业道德要求比IFAC准则严格，应运用执业地准则；（3）如果母国的职业道德要求对国外执业是强制适用的，且比以上两款列示的准则严格，那么应运用母国的职业道德要求。（跨国执业中的广告和推销另见第14章第14、4和第14、5条）第七章宣传在将自己和自己的工作在市场上进行宣传和促销时，职业会计师应：（1）不使用有损职业形象的方式；（2）不对自己可能提供的效劳、拥有的能力和具备的经验进行夸大性陈述；（3）不贬低其他会计师的工作。第二局部适用于执行公共业务的职业会计师第八章独立性8、1执行公共业务的职业会计师从事报告任务时，应在实质上和形式上没有任何被认为影响独立、客观、公正的利益，无论这种利益的实际影响会怎样。8、2以下介绍了由于实质上或形式上缺乏独立性，而使理性观察者有理由对执行公共业务的职业会计师的独立性产生疑心的一些情况。与客户或客户的事务有经济牵连8、3与客户的经济牵连影响独立性，并且会导致理性观察者断定独立性已受损害。这种牵连可以是以下方式：（1）在客户中有直接经济利益。（2）在客户中有非直接重大经济利益。如，是某托管财产的托管人或某不动产的执行官或管理者，而该托管财产或不动产在客户的公司里有经济利益。（3）向客户或客户公司的经理、董事或主要股东借出或借入款项。（4）在客户或客户的雇员创办的合资企业中有经济利益；（5）在非客户公司中拥有经济利益，而该公司是客户的投资者或被投资者。注释如果执行公共业务的职业会计师为某公司提供的专业效劳对独立性有要求，那么当该职业会计师在这一公司内拥有或被承诺将获得直接或间接的重大经济利益时，独立性将受到损害。直接经济利益包括执行公共业务的职业会计师的配偶或靠其抚养的子女所拥有的利益，一些国家可能扩展到其他近缘亲属。当执行公共业务的职业会计师以第三方，如托管财产，的名义持有或建议他人投资于审计客户的股票时，形式上的独立将受到威胁。因为，对第三方责任可能与对审计客户的责任相冲突。在托管财产持股方面，如果单人执业者、事务所的合伙人或他们的配偶以及靠其抚养的子女是受托人，且所持股票占公司已发行总股本或信托总资产的很大比例，该事务所不得承接对公司的报告业务。该原则也应适用于上述人士担任任何不动产的执行官和管理者的情况。执行公共业务的职业会计师可能以非成心方式获得客户的股票，如当该职业会计师继承了此种股票，或与客户的股东结婚，或发生接管等情况。这些情况下，应将股票在最早的工作日之前卖出，否则该职业会计师应辞去该公司以后的报告业务。执行公共业务的职业会计师、其配偶以及靠其抚养的子女，均不得贷款给客户、为客户的贷款行为提供担保、接受客户的贷款或由客户提供贷款担保。如果借贷行为遵循正常的借款程序、条件和要求，该限制不适用于向银行或其他类似金融机构的借贷款行为，也不适用于家庭抵押贷款、现金及银行存款账户贷款、建房合作社贷款等。如果某非客户企业是客户的重要投资对象，那么职业会计师在该非客户企业内的任何直接或重大非直接经济利益都将被认为有损职业会计师相对于客户的独立性。同样，当客户是某非客户企业的重要投资对象时，职业会计师在该非客户投资者内任何直接或重大非直接经济利益也将被认为有损职业会计师相对于客户的独立性。其他关系，如客户与非客户企业举办合资企业，可能影响形式上的独立。一般而言，在合资企业的情况中，如果职业会计师不会对非客户投资者产生重大影响，那么该职业会计师在非客户投资者处的非重大经济利益不会损害职业会计师对客户投资者的独立性。如果职业会计师不知晓或不能被合理推定为知晓涉及合资企业的经济利益或经济关系，则认为职业会计师的独立性将不受损害。总之，职业会计师应独立于客户及其所有母公司、子公司和关联企业。在公司内任职8、4如果执行公共业务的职业会计师在被审核会计期间或曾在接受业务委托前的一段时间内作为：（1）某公司董事会成员、经理或雇员；（2）某公司董事会成员、经理或雇员的合伙人。那么，在对该公司执行报告任务时，他们会被认为拥有削弱独立性的利益。注释通常的作法是，禁止有类似情况的职业会计师担任所涉及公司的审计人员。当然，他们也不得接受这些公司的其他需发表意见的业务委托。在上述“接受业务委托前的一段时间〞应不短于两年，或按有关法律要求确定。为审计客户提供其他效劳8、5在从事审计或其他报告任务之外，如果执行公共业务的职业会计师向客户提供其他效劳，应注意不要行使管理职能和作出管理决策，这些工作应是董事会和管理当局的职责。注释由于执行公共业务的职业会计师已对客户的经营业务较熟悉，如果他们再为客户提供其他财务和管理咨询效劳，则从工作技能和工作量方面来说都是比较经济的。未接受审计人员的其他效劳，对许多公司（特别是一些小型公司）将是不利的。执行公共业务的职业会计师在提供专业效劳过程中可以提出建议。例如，对报表的审计与提供纳税建议总是密切相联的以致无法将二者分开，尤其在一些小型企业中。而且，审计中一个重要的观念是检查内部控制制度，而这一检查本身就包括提出改良建议。因此，为执行公共业务的职业会计师所能提供的建议予以限制是不现实的。执行公共业务的职业会计师在管理咨询和税务领域提供的效劳称为咨询效劳。这些效劳不能取代客户的管理职能。如果没有参与管理决策或不承当决策责任，执行公共业务的职业会计师的独立性不因提供管理咨询而受损害。原则上，提供其他专业效劳不是判断执行公共业务的职业会计师是否独立的一个因素。不过，执行公共业务的职业会计师应尽量防止超越管理咨询职能而涉入管理职能。如果执行公共业务的职业会计师欲对存货记录制度的建立提出建议，那么他应对这一制度的实施情况进行正常的审计复核。因为不实施有关该制度的所有正常审计程序，会对胜任能力和独立性有不利影响。客户经常要求执行公共业务的职业会计师提供编制会计记录的效劳，特别是一些经营规模缺乏够大以致无法雇用内部会计人员的小型客户。较大型的客户则很少需要这种效劳，除非有特殊情况。在要求独立性的情况下，以及执行公共业务的职业会计师为客户编制会计记录的情况下，应遵守以下要求：（1）执行公共业务的职业会计师不得与客户有任何损害公正性和独立性的关系、共同关系和利益冲突；（2）客户应对报表负责；（3）执行公共业务的职业会计师不得担任负责企业运作的雇员或管理人员的角色；（4）被指定编制会计记录的人员最好不参与对这些记录的检查。执行公共业务的职业会计师对记录进行加工和登录的事实不减少对充分审计测试的需求。个人及家庭关系8、6个人及家庭关系可以影响独立性。应特别注意保证任何独立的工作步骤不受个人及家庭关系的危害。注释应当成认,在职业道德要求中详细说明执行公共业务的职业会计师与客户或担任责任行政职务的人员（如董事、首席执行官、财务主管或其他类似职务的雇员）之间的个人关系的允许程度是不现实的。不过，各成员组织应将可能影响会员的各种情况通知其会员。例如，当执行公共业务的职业会计师与客户的经理或雇员有共同商业利益，或在与客户合资经营的企业中有重大利益时，此类情况可能发生。至于家庭关系在何种程度上可被认为太亲密，以致无法保证为客户提供专业效劳的独立步骤不受影响，各成员组织可以根据各自国家当前的社会情况进行确定。经常会给独立性造成难以接受的威胁的家庭关系，是指事务所中执行有关客户业务的单人执业者、合伙人或雇员是该客户的配偶、靠其抚养的子女或与其共同居住的亲属。在一些国家，这种关系的范围更宽，可能包括客户的其他子女或子女的配偶、父母或祖父母、岳父母、兄弟姐妹、配偶的兄弟姐妹。收费8、7如果从一个客户处或相互关联的客户集团处屡次收取的费用占执行公共业务的职业会计师或事务所总收费的很大比例，则必须详细分析对这一客户或客户集团的依赖，这种依赖可能引发对独立性的疑心。注释各成员组织应就这一问题为会员制定一些规定或公布指南。制定这些规定或指南需考虑各国的经济状况和会计职业的开展程度。很难精确地规定从某一客户或客户集团处收取的费用到达多大比例是不可接受的。但如果这种收费是总收入的全部或重要组成局部，执行公共业务的职业会计师应认真考虑是否独立性已受损害。类似情况可能发生在客户所欠的专业效劳费用经过延期仍未支付时，特别是在执行公共业务的职业会计师出具下一年度报告之前仍未支付大局部费用时。一些急于获得开展的新事务所和那些准备停业的事务所，可能提供折扣。完全依靠某一客户或客户集团的事务所的分支机构可不受此限制。例如，该分支机构正在对事务所客户的会计报表进行审计，而对该客户的审计是该分支机构业务的主要组成局部。这种情况下，为该客户集团所提供的专业效劳应由来自另一分支机构的合伙人复核。或有收费8、8根据8、9，不能在业务约定中将获得某种具体效劳成果作为收费前提，或按效劳成果的大小收费。不能根据这样的业务约定向客户提供效劳。注释如果法院或其他公共管理机构已规定了收费标准，则不得进行或有收费。按百分比或其他类似基础收费应视为或有收费。8、9在法律和成员组织都允许或有收费的国家，或有收费应仅限于对独立性不作要求的业务。物品和效劳8、10接受客户的物品和效劳可能会危及独立性。接受不适当的招待也可能产生类似损害。注释在不优于普遍提供应其他人的商业条件之外，执行公共业务的职业会计师、其配偶或靠其抚养的子女，不得接受客户的物品或效劳。也不得接受与正常社会交往不相称的招待和礼品。资本所有权8、11理想的情况下，事务所的资本应全部由执行公共业务的职业会计师拥有。不过，如果资本所有权和表决权的大多数由执行公共业务的职业会计师控制，也允许其他人对资本拥有所有权。注释原则上，事务所的全部权益资本应由执行公共业务的职业会计师拥有。如果全部或局部资本被其他人士拥有，他们可能会在执行公共业务的职业会计师提供专业效劳时对其施加影响。同样，如果由执行公共业务的职业会计师拥有的事务所以可能逃避资本所有权规定的方式向别人借款而获得重大财务支持，执行公共业务的职业会计师的专业效劳也可能受到影响。一些国家的法律允许执行公共业务的职业会计师以公司形式执业，并且对公司资本的所有权和表决权不作特殊要求。无论怎样，应在法律中或成员组织制定的与法律不相冲突的道德要求中，提供一些防范措施，以保护执行公共业务的职业会计师的独立性。当现有法律或正在制订的法律允许执行公共业务的职业会计师拥有大局部资本所有权和表决权时，成员组织应考虑与政府交涉以争取职业利益和公众利益得到充分保护。前合伙人8、12事务所的合伙人可能因辞职、退伙、退休或事务所的出售等原因离开事务所。这样的合伙人可能会接受事务所的客户的聘任。当该客户正在委托该事务所进行审计或执行其他报告任务时，在以下情况中，事务所的独立性将不受损害：（1）因前合伙人在事务所中的利益而对其进行的支付，和根据已确定了付款期和付款金额的支付方案对前合伙人支付未设基金的退休金。另外，对前合伙人的应付金额应不会导致对事务所持续经营能力的重大疑心。（2）无论是否有报酬，前合伙人都不能参与或被认为参与了事务所的运作或专业活动。这里的参与包括事务所向前合伙人提供办公场所和相关福利。诉讼或诉讼威胁8、13执行公共业务的职业会计师和客户之间的诉讼可能使人们认为执行公共业务的职业会计师与客户的正常关系到达了损害职业会计师独立性和客观性的程度。注释由客户提起的或其他针对执行公共业务的职业会计师的诉讼，或执行公共业务的职业会计师提起的诸如指控公司经理人员舞弊或欺诈的诉讼，或会计师对客户的非标准审计，都将被认为影响独立性。客户针对涉及公司事务的执行公共业务的职业会计师，或执行公共业务的职业会计师针对客户提起的诉讼，或已确定的诉讼威胁，以及采取法律诉讼的公开意愿，可能导致执行公共业务的职业会计师和公司被置于影响执行公共业务的职业会计师客观性的境地。对公司会计报表进行客观、公正报告的能力也会因此受到影响。同时，这种诉讼（或诉讼威胁）的存在会影响公司管理当局向执行公共业务的职业会计师披露相关信息的意愿。准确地确定什么时候职业会计师不再适合继续执行报告任务是难以做到的。不过，在公众可能发觉诉讼并可能认为诉讼将影响会计师独立性的情况下，执行公共业务的职业会计师应予以关注。高级职员与客户的长期联系8、14由同一个高级职员执行时限较长的业务约定可能会对独立性构成威胁。执行公共业务的职业会计师应采取措施确保在该业务约定中的客观性和独立性。注释开展专业关系需要时间，但一旦建立，这些关系通常会带来极大的效率和效果。无论从客户角度还是从执行公共业务的职业会计师的角度来看，双方都鼓励高级职员连任。正如8、6“个人及家庭关系〞中所指出的，个人与客户保持较长时间的交往会建立一种被认为威胁客观性和独立性的亲密关系。另外，关于质量控制的一些询问也会受到影响，因为，与客户保持一贯亲密关系的职业会计师在实施审计程序时可能会过分信赖这种亲密关系，并据此对重要审计决定作出判断。执行公共业务的职业会计师应采取措施对执行某项业务约定的高级职员进行定期轮换。如果轮换不便实施，则应制定复核制度，以到达相同效果。业务人员，特别是业务合伙人轮换的时间和性质，取决于许多现实条件。然而，这种轮换应保证新老人员的有机组合和顺利交接。在一些小事务所中或在任务中出现专业要求时，可能不便实行轮换。这时，应采取相应的替代保障措施，如建立固定制度向适当的外部有经验的职业会计师进行咨询，或从专业团体为此所提供的效劳中寻求帮助。第九章专业胜任能力以及与使用非会计师有关的责任9、1执行公共业务的职业会计师应防止提供本不胜任的专业效劳，除非获得能使他们成功实施这些效劳的足够的建议和帮助。如果职业会计师没有能力从事专业效劳的某些特定局部，他们可向诸如其他职业会计师、律师、精算师、工程师、地质学家、估价师等专家寻求技术建议。9、2这种情况下，虽然职业会计师依赖了专家的技术能力，但不能因此假定他遵守了道德要求。即使职业会计师对专业效劳负完全责任，他也应保证遵守了道德行为规定。9、3当利用职业会计师以外的专家的效劳时，职业会计师必须采取措施保证这些专家了解道德要求。主要应关注本守则引言第16段中的根本原则。这些原则适用于有专家参与的任何任务。9、4所需的监督和指导的程度取决于所涉及的个人和业务约定的性质。监督和指导可以包括：（1）要求个人阅读适当的道德守则；（2）索取已理解道德规定的书面确认；（3）在存在潜在冲突时提供咨询。9、5职业会计师也应对业务约定中的特定独立性规定或其他风险保持警惕。这种情况下，需要进行特别关注和指导（监督），以保证符合道德规定的要求。9、6如果职业会计师在任何时候都无法保证适当的道德行为要求得到遵守，那么业务约定不能接受。如果业务约定已开始执行，则应终止。第十章收费和佣金10、1为客户提供专业效劳的执行公共业务的职业会计师有责任在提供这些效劳时保持客观、公正，并遵守适当技术准则的要求。这一责任要求执行公共业务的职业会计师把在培训和执业中所获得的专业技能和知识加以运用。对于所提供的效劳，执行公共业务的职业会计师有权获得报酬。专业收费10、2专业收费应公平反映为客户提供的专业效劳的价值。具体应考虑以下几个方面：（1）各类专业效劳所需的技能和知识；（2）提供专业效劳所需人员的专业水平和经验；（3）提供专业效劳的人员所必需的时间；（4）实施专业效劳所需承当的责任。10、3专业收费通常应以各专业效劳人员的适当小时费用率或日费用率计算得出。这种费用率的根本前提是，执行公共业务的职业会计师的组织和行为以及为客户提供的效劳经过良好的方案、控制和管理。这些费用率的制定应考虑10、2所列因素，并受各国法律、社会和经济条件的影响。应为各执行公共业务的职业会计师确定各自适当的费用率。10、4在收费标准有可能大幅度提高而潜在客户对此种可能性无法知晓时，执行公共业务的职业会计师不得在某项声明中，为当前或将来一段时间内的特定专业效劳设定固定的或估计的收费标准，或设定费用的上下限。10、5当为客户提供专业效劳时，预先商定收费标准可能是必要或有利的。这种情况下，执行公共业务的职业会计师需要根据10、2至10、4所列情况对收费进行估计。10、6如果某项收费标准是根据10、2至10、4所列各因素计算得出的，那么向某客户收取低于以前类似效劳的费用是不适当的。注释执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保存客户并非不适当。然而，执行公共业务的职业会计师通过明显低于现任会计师收费标准或其他会计师报价的方式获得业务时，他应清楚自己工作质量可能受到损害。相应地，在决定向客户收取的专业效劳费用时，职业会计师应确信：（1）在提供效劳时，工作质量不能受到损害，且能保持所有专业标准和质量控制程序所要求的应有的谨慎。（2）在有关该费用所涵盖效劳的精确范围和未来收费基础方面，客户未受误导。10、7正如8、8所列示的：不能在业务约定中将获得某种具体效劳成果作为收费前提，或按效劳成果的大小收费。不能根据这样的业务约定向客户提供效劳。注释如果法院或其他政府部门已规定了收费标准，则不得进行或有收费。按百分比或其他类似基础收费应视为或有收费，除非法律上认可，或作为某种特定专业效劳的一般公认做法而被成员组织认可。10、8以下几段描述了与不同于费用弥补的收费。直接与专业效劳有关的以现金支付的开销，特别是差旅费，通常在专业收费之外由客户承当。10、9为防止在收费方面的误解，最好在实施审计约定之前以书面形式明确收费的计算基础和支付方式，这符合客户和执行公共业务的职业会计师双方的最大利益。（详细指南参看国际审计准则210“审计约定书条款〞）佣金10、10执行公共业务的职业会计师支付或收取佣金将会损害其客观性和独立性。根据10、13，执行公共业务的职业会计师不得为得到某一客户而支付佣金，也不能因向第三方推荐客户而收取佣金。执行公共业务的职业会计师也不能因宣传他人的产品或效劳而接受佣金。10、11执行公共业务的职业会计师之间支付或接受推荐费用，而推荐方并未提供任何效劳时，该费用将被认为是具有10、10所述目的的佣金。10、12执行公共业务的职业会计师可能会签订整体或局部购置会计师事务所的协议，这种协议可能需向以前曾在该事务所执业的人员支付款项，或向他们的继承人或物业支付款项。这种支付不是具有10、10所述目的的佣金。10、13在法律或成员组织允许支付和收取佣金的国家，所涉及的业务约定仅限于对独立性没有要求的约定，且执行公共业务的职业会计师应将有关情况告知客户。第十一章与公共会计工作不相容的工作11、1执行公共业务的职业会计师不得同时从事与提供专业效劳不相容的，有损或可能损害公正性、客观性、独立性或职业的良好声誉的业务、职业或活动。11、2同时提供两种或多种类型专业效劳并不损害公正性、客观性或独立性。11、3如果执行公共业务的职业会计师同时从事的与专业效劳不相关的其他业务、职业或活动的业务约定，使得执行公共业务的职业会计师无法按照会计职业根本道德原则适当实施专业效劳，那么该业务约定应被认为与公共会计工作相冲突。第十二章客户的资金12、1一些国家的法律不允许执行公共业务的职业会计师持有客户的资金。在另外一些国家，持有客户资金的执行公共业务的职业会计师应承当法定义务。如果有理由相信这些资金来自或将运用于非法活动，执行公共业务的职业会计师不得持有这些资金。12、2执行公共业务的职业会计师受托持有他人资金时，应：（1）将这些资金与个人或事务所的资金别离保管；（2）以原设定的目的使用这些资金；（3）应随时准备向资金的所有者报告有关情况。12、3执行公共业务的职业会计师应为客户资金开立一个或多个银行账户。在这些银行账户中可单设一个客户总账，记录多个客户的资金。12、4执行公共业务的职业会计师收到的客户资金、现金票据或其他可转换为现金的票据，应立即贷记客户账户，以防违规使用。12、5这些资金只能依客户指示从客户账户中提取。12、6对客户的应收费用可从客户资金中支取，但客户在得知收费金额后应同意这种支付方式。12、7通过客户账户支付的款项，不能超过该客户账户中的贷方余额。12、8如果客户的资金可能会在较长的时间内保存在客户账户中，执行公共业务的职业会计师应在征得客户同意后，将这些资金存入适当期限的生息账户。12、9客户资金所生成的利息应贷记客户账户。12、10执行公共业务的职业会计师应建立清楚反映客户资金总体处理情况和各不同客户资金具体处理情况的会计记录。至少每年向客户报送一次会计报表。第十三章与其他执行公共业务的职业会计师的关系承接新业务13、由于经营活动的扩展，企业通常会在现任会计师执业范围以外的其他地区设立分支机构或子公司。这种情况下，为完成审计工作业务，客户或与客户磋商后的现任会计师，可以聘请“援助会计师〞在这些地区提供必要的专业效劳。13、2在一些特殊效劳领域或特殊任务领域，可能会出现推荐业务情况。执行公共业务的职业会计师可提供的效劳范围在不断扩展，且为公众提供效劳所需知识的深度通常要求特殊技能。由于掌握所有会计领域的特殊专业知识或经验对任何执行公共业务的职业会计师来说都是不现实的，所以一些执行公共业务的职业会计师认为，使事务所具有全部所需的特殊技能是不适当的，他们也不希望这样做。13、3执行公共业务的职业会计师应只提供他们认为可凭借其专业胜任能力完成的效劳。因此，对整个职业来说，为维护客户利益，执行公共业务的职业会计师在适当时积极向胜任者获取建议是非常重要的。13、4不具备特殊技能的现任会计师可能不愿将客户介绍给另一具有此种技能的执行公共业务的职业会计师，因为担忧现有业务会转至该职业会计师。因此，客户可能被剥夺他们本该从这些建议中获取的利益。13、5无论是否涉及特殊技能，在选择专业咨询者时，应首要考虑客户的愿望。因此，执行公共业务的职业会计师不得以任何方式限制客户在获取特殊建议方面的选择自由，而且应在适当时鼓励客户获取特殊建议。13、6具有特殊技能的执行公共业务的职业会计师所提供的效劳或建议，可通过以下某种方式获得：（1）客户可通过以下方式：1）与现任会计师讨论或向现任会计师咨询之后；2）在现任会计师的特殊要求或提议下；3）不通知现任会计师。（2）在应尽的保密职责下，现任会计师直接获得。13、7当执行公共业务的职业会计师接到提供效劳或建议的请求时，应调查该潜在客户是否聘有现任会计师。如果现任会计师继续提供专业效劳，则应遵守13、8--13、14的程序。如果该委托导致另一执行公共业务的职业会计师被取代，则应遵守13、15--13、26的程序。13、8援助会计师应将所提供的效劳限定在现任会计师或客户要求的特定任务之内，除非客户另有要求。援助会计师也有责任采取合理措施维护现任会计师与客户的现有关系，并且不得在现任会计师未能提供相关信息的情况下对现任会计师的专业效劳表示任何批评。13、9如果客户要求其从事明显不同于现任会计师所从事的任务，或被要求从事明显与现任会计师或客户的最初要求不同的任务，援助会计师应将这一任务看作提供效劳或建议的单独要求。在接受这种性质的委托前，援助会计师应向客户说明与现任会计师进行沟通的专业义务，并最好立即以书面形式向现任会计师了解客户应采取的措施，客户所提要求的一般性质，以及实施这一任务所必需的相关信息。13、10当客户坚持不通知现任会计师时，可能会引起某些问题。这时，援助会计师应判断客户的理由是否充分。在缺乏特殊条件时，仅由客户决定不与现任会计师沟通是不充分的理由。13、11援助会计师应：（1）在与相关法律要求或其他要求不相冲突的前提下，遵守客户或现任会计师的指示；（2）在尽量可行的前提下，保证现任会计师知晓所实施的专业效劳的一般性质。13、12当有两个或多个执行公共业务的职业会计师为所涉及的客户提供专业效劳时，可仅通知与所提供的专业效劳有关的职业会计师。13、13除提供所推荐业务的有关说明外，现任会计师适当时应与援助会计师保持联系，并在援助会计师提出协助要求时与其进行合作。13、14根据会计、审计准则或其他准则或原则，对于特定情况或特定业务，如果需要现任会计师以外的其他职业会计师的意见，该职业会计师应特别注意其意见给现任会计师的专业判断和客观性带来过分压力的可能性。没有充分、适当事实依据的意见，在该意见受到质询或援助会计师随后被公司聘任时，将会给援助会计师带来麻烦。因此，职业会计师应确保自己接触到了所有相关信息，以便将提供不适当指南的风险降至最小。在根据以上情况被要求出具意见时，应与现任会计师进行沟通。在客户允许的情况下，现任会计师应向援助会计师提供其所需的所有关于客户的信息。在获得客户允许后，援助会计师也应向现任会计师提供一份最终成果报告。如果客户不同意进行上述沟通，则通常不得执行这一业务约定。辞去其他执行公共业务的职业会计师13、15毫无疑问，企业所有者有权选择他们的专业参谋，并可随意更换。保护所有者合法权益固然重要，但对于新任的执行公共业务的职业会计师来说，有时机查清是否存在任何不得接受该项业务委托的专业原因，是同样重要的。这只有在与现任会计师进行直接沟通后才能很好地实现。在没有特定要求的情况下，现任会计师不得主动提供关于客户事务的信息。13、16沟通可使执行公共业务的职业会计师确定，在导致变更业务委托的各种情况下，能否接受委托，是否愿意执行这一业务约定。另外，这种沟通有助于保持所有执行公共业务的职业会计师之间应有的协调关系。这种关系也是客户赖以获取专业建议和协助的基础。13、17现任会计师与拟聘用的执行公共业务的职业会计师就客户事务进行讨论的范围取决于：（1）是否已经客户同意；（2）各国与披露相关的不同法律和道德要求。13、18拟聘用的执行公共业务的职业会计师应严守秘密，并应对现任会计师提供的信息给予应有的重视。13、19现任会计师提供的信息可能会说明，客户更换会计师的公开理由与事实不符。这些信息也可能说明，更换执行公共业务的职业会计师的建议是因为现任会计师坚持原则，并且在与客户之间存在重要原则差异或实务差异时，适当地履行了作为执行公共业务的职业会计师应尽的职责，而没有顾及客户的反对或回避请求。13、20各有关方面的沟通可以：（1）防止执行公共业务的职业会计师在所有相关事实仍未知晓的情况下接受委托；（2）保护无法全面了解情况的少数股东；（3）在现任会计师为尽到独立职业责任而谨慎执业引起变更委托时，或变更委托的目的是企图影响这种谨慎执业时，保护现任会计师的利益。13、21在接受曾由其他执行公共业务的职业会计师屡次执行过的业务委托之前，拟接受聘任的执行公共业务的职业会计师：（1）应查清，该未来客户是否已将拟变更委托情况通知现任会计师，且最好已书面允许现任会计师充分、自由地与拟聘任的职业会计师讨论客户事务；（2）当对未来客户的答复满意时，应要求客户允许其与现任会计师沟通。如果未获得允许或未获得上述（1）中的允许，那么，如果无法对某些特殊情况进行充分了解，拟聘任的执行公共业务的职业会计师应拒绝这一委托，除非可以其他方式获得必要的事实根据。（3）在获得允许后，最好书面要求现任会计师：1）出于专业原因提供必要的信息，以决定是否接受委托；2）在影响接受委托的事项存在时，提供作出决定所需的必要详情。13、22在接到13、21（3）所述的沟通请求时，现任会计师应立即：（1）回复，最好以书面形式，以指出拟聘的执行公共业务的职业会计师不接受委托的专业原因是否存在；（2）如果存在这种原因或其他应披露的事项，应争取客户的同意，以便向拟聘执行公共业务的职业会计师提供这些信息的详细情况。如果未获得允许，现任会计师应将这一事实报告拟聘执行公共业务的职业会计师；（2）在获得客户允许时，向拟聘执行公共业务的职业会计师披露其需要的所有信息，以便其作出是否接受此项委托的决定，并与拟聘执行公共业务的职业会计师充分讨论其应知悉的与委托有关的事项。13、23如果拟聘执行公共业务的职业会计师未在合理的时间内获得现任会计师的回复，且没有理由相信可引起变更委托的特别情况存在，拟聘执行公共业务的职业会计师应设法以其他方式与现任会计师沟通。如果仍不能通过这种方式获得满意的结果，拟聘执行公共业务的职业会计师应再次致函现任会计师，告之已假定不存在拒绝接受委托的专业原因，并打算接受这一委托。13、24存在未支付给现任会计师的费用的事实，并不能作为另一执行公共业务的职业会计师不接受委托的专业原因。13、25现任会计师应在变更委托的决定作出之后，立即将客户所有应保存或可能需要保存的记录和底稿转交给新的执行公共业务的职业会计师，并应将这一行为通知客户，除非执行公共业务的职业会计师有法定权力持有这些记录和底稿。13、26根据法律或其他要求，某些组织要求对执行公共业务的职业会计师提供的专业效劳进行申报和报价，如竞标。在对公共广告或不定向要求作出回应性申报和报价时，如果接受委托意味着取代其他执行公共业务的职业会计师的工作，执行公共业务的职业会计师应在申报和报价中声明，为了了解是否存在不接受此项委托的专业原因，在接受委托前需与被取代的执行公共业务的职业会计师联系。如果申报或报价成功，应立即与现任会计师联系。第十四章广告和推销14、1是否允许执行公共业务的职业会计师个人进行广告和推销，由成员组织根据各国法律、社会和经济条件决定。14、2如果允许这种广告和推销，应以一种客观的方式向公众传达信息，并应是严肃、老实、真实和高品味的。禁止各种以强迫或骚扰方式进行的推销。14、3不符合上述标准的行为包括：（1）激起对诱人结果的错误、虚假或不切实际的期望；（2）暗示有能力影响法院、法庭、管理机构等类似机构或官员；（3）含有自我标榜的声明，而这些声明并不基于可证实的事实；（4）与其他执行公共业务的职业会计师作比较；（5）包括表扬信或推荐书；（6）包含其他可能导致理性个人误解或被欺骗的声明；（7）不切实际地声明自己是某一特殊会计领域的专家或权威。14、4允许做广告的国家的执行公共业务的职业会计师，不得寻求在不允许做广告的国家通过在出版或散发的报纸或杂志上做广告而获得优势。同样，不允许做广告的国家的执行公共业务的职业会计师也不得在允许做广告的国家通过出版的报纸或杂志做广告。14、5当执行公共业务的职业会计师在跨境业务中违反了14、4的要求，违规行为发生地的成员组织应与执行公共业务的职业会计师母国的成员组织联系，以保证母国的成员组织了解违规情况。14、6很明显，应让公众了解职业会计师的效劳范围。因此，不反对成员组织以行业协会，即成员组织名义向公众传达这些信息。在不允许做广告的环境下，执行公共业务的职业会计师进行的宣传14、7当不允许做广告时，执行公共业务的职业会计师个人的宣传如果符合以下情况，则是可接受的：（1）把向公众或向有关公众部门传递事实作为广告的目标，且这种传递不是以错误、误导或虚假的方式；（2）是高品味；（3）保持职业严肃性；（4）防止过多或不恰当地突出执行公共业务的职业会计师的姓名。14、8以下介绍的是允许进行宣传的情况，以及违反前述规定时应考虑的内容。任命和奖励将职业会计师的国家级和地方级任命或其他事迹，或对职业会计师非常特殊的奖励进行宣传，并提及其所在职业组织的会员资格,是既符合公众利益也符合会计职业利益的。然而，职业会计师不得利用上述任命或事迹谋取个人在职业方面的利益。职业会计师谋职或寻找业务职业会计师可在媒体上向感兴趣的方面传达信息，表达他正在会计行业中寻求成为合伙人或寻找一份带薪的工作。但是，该职业会计师不得公开招揽转包合同，因为这将被看作招揽业务。如果只在专业杂志上作宣传，且宣传时不出现职业会计师姓名、地址或电话号码，则公开招揽转包合同是允许的。求职或招揽业务时，职业会计师可致信其他职业会计师，也可直接与其他职业会计师面谈。名录职业会计师可被列示在名录中，但名录和被名录收录应不会被合理推定为是对所收录职业会计师的推崇性广告。收录的内容应仅限于姓名、地址、电话号码、职业介绍，以及其他为方便名录使用者与有关人员或组织联系所必需的信息。在书籍、文章、面试、演讲、播送和电视中出现针对本职业的某些话题编著书籍或撰写文章的职业会计师，可以签署其姓名和职业资格并给出组织的名称，但不得提供与事务所效劳有关的信息。对职业会计师就某职业话题参与演讲、面试或播送节目、电视节目，也适用同样的要求。职业会计师所写所讲，不得推崇自己和事务所，而是应就所谈论的问题发表客观的看法。职业会计师有责任尽最大努力保证在公众面前的表现符合这些要求。培训课程，研讨会等职业会计师可能会邀请客户员工或其他职业会计师参加旨在为员工提供帮助的培训课程或研讨会。除主动要求外，其他人员不得参加这些培训课程或研讨会。这一要求并不禁止职业会计师在其他职业机构、协会或教育机构为其会员或公众开设的课程中提供培训效劳。但在上述课程中涉及的手册或文件中不得突出职业会计师的名称。含有技术信息的手册和文件为帮助员工或客户，可将含有技术信息并标有职业会计师姓名的手册和其他文件散发给员工或其他职业会计师。除非主动要求，不得向其他人员散发这些手册或文件。员工招聘真正的员工空缺可通过类似空缺通常使用的媒体向公众传达。在工作简介中必要地细述执行公共业务的职业会计师向客户提供的一项或多项效劳是允许的，但不得包含任何推崇性因素。不能暗示由于规模、所在协会或其他原因，其效劳优于其他执行公共业务的职业会计师的效劳。在一些宣传品中，如专门直接散发至学校和其他教育场所，向学生和毕业生传递本职业就业时机信息的宣传品，可以商业方式介绍其向公众提供的效劳。如果招聘广告出现在报纸的广告页上，且潜在客户不可能通过这种媒体选择职业参谋，则广告内容比出现在其他显著位置有较大的盘旋余地。代表客户进行宣传执行公共业务的职业会计师可能会代表客户进行招聘员工的宣传。不过，执行公共业务的职业会计师应保证宣传直接侧重于为客户实现目标。手册和事务所简介执行公共业务的职业会计师可向客户，或应非客户的主动要求，提供以下资料：（1）对效劳工程的真实和客观的简介；（2）含有合伙人姓名、办公地址和名称以及联系所和通讯处的简介。文具和名片执行公共业务的职业会计师的文具应符合职业标准，遵守法律和成员组织关于合伙人姓名、主管人员姓名、其他执业者姓名、职业标志的使用、专用信函的使用、执业城市或国家、事务所标志等方面的要求。不允许将自己提供的效劳描绘成专家水平。上述要求适用于名片。报纸声明可通过适当的报纸或杂志向公众通告新所成立，执行公共业务的职业会计师合伙关系变动，或事务所地址的变动。这类声明应仅限于对事实的陈述，并应考虑报纸和杂志的发行范围和广告数量。在客户签署的文件中列示执行公共业务的职业会计师的名称当客户拟公布执行公共业务的职业会计师出具的关于客户现有经营状况或新企业建立的报告时，执行公共业务的职业会计师应采取措施保证所公布的内容不致使公众在报告性质和意思方面受到误导。这时，执行公共业务的职业会计师应建议客户在公布这些文件前征得同意。执行公共业务的职业会计师担任某项独立专业工作时，如果客户拟签发含有执行公共业务的职业会计师姓名的文件，也应作上述考虑。但这并不影响执行公共业务的职业会计师在客户年报上签名。当执行公共业务的职业会计师在自己工作中与某组织有关联或办公地点设在某组织内，该组织可能会在文具和其他文件中使用执行公共业务的职业会计师的名称和职业标志。执行公共业务的职业会计师应保证这些信息不会使公众认为该会计师在独立专业工作中与该组织有关联。第三局部适用于受雇职业会计师以下几局部是适用于工作在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门中的职业会计师的一些指南。执行公共业务的职业会计师应清楚，下述原则同样适用于他们业务中的某些特殊情况。如果执业的职业会计师在某一特殊指南的运用方面有疑问，应向职业组织寻求帮助。第十五章忠诚方面的冲突15、1就象应对职业保持忠诚一样，受雇的职业会计师有义务对他们的雇主保持忠诚，但有时这两方面会发生冲突。雇员的首要责任是支持其组织中合法的和符合道德要求的目标，以及用以实现这些目标的规定和程序，然而不能要求雇员去：（1）违反法律；（2）违反职业规定和准则；（3）向雇主的审计师说谎或对审计师进行误导（包括通过保持沉默进行误导）；（4）在严重歪曲事实的声明上签名或与这种声明有牵连。15、2在正确判断会计或道德问题方面的观点分歧，通常应在雇员的组织内部提出并解决。首先应与雇员的直接上级讨论，如果在重大道德问题方面仍然存在不一致，则应与更高一层的管理当局或非执行董事讨论。15、3如果受雇会计师不能解决在雇主和职业要求之间的重大冲突，在作出所有其他努力之后，他们别无选择，只能考虑辞职。雇员应向雇主说明辞职的理由，不过，他们应负的保密责任通常使他们不得与外界谈论这些问题（除非法律或专业上有要求）。15、4有关这一考虑的进一步指南请见第二章——道德冲突的解决。第十六章支持业内同行职业会计师，特别是有权管理他人的会计师，应充分重视他人在会计事务方面建立并保持自己判断的需要，并应以专业方式处理意见的分歧。第十七章专业胜任能力在工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作的职业会计师，可能会在他或她未经足够的特定培训或不具备所需工作经验的情况下，被要求从事某些重要工作。在从事这些工作时，职业会计师不得在其专业技能或经历方面误导雇主，也不得在需寻求适当专家的建议和协助时误导雇主。第十八章信息的编制18、1职业会计师应完整、老实、专业地编制财务信息，以便这些信息的内容能容易理解。18、2财务信息和非财务信息应始终清楚地反映经济业务、资产或负债的真实情况，并应及时、适当地对分录进行分类和记录。职业会计师应在职责范围内尽一切可能实现这一目的。道德要求序言（1990年11月）（成员组织名称）理事会政策声明本序言已经（成员组织名称）理事会批准公布：１、（成员组织名称）作为ＩＦＡＣ的成员，致力于实现ＩＦＡＣ理事会的目标，即通过制定普遍适用的准则，在全球范围内开展和促进和谐的会计职业。在努力实现这一目标过程中，ＩＦＡＣ为职业会计师制定了指南。ＩＦＡＣ相信，发布这些指南可以提高全世界职业道德的统一程度。２、作为维持其成员资格的一个条件，（成员组织名称）有义务支持ＩＦＡＣ的工作，将ＩＦＡＣ的各项声明通知其会员，并在当地环境允许的情况下促进其实施。３、（成员组织名称）已决定[（１）或（２）]（1）采纳ＩＦＡＣ为职业会计师制定的道德守则作为（国家名称）的道德要求。（成员组织名称）理事会已编写了解释性序言（见附件Ａ），序言中宣布了这一决定和生效日期。（2）采纳ＩＦＡＣ为职业会计师制定的道德守则作为（国家名称）道德要求的基础。（成员组织名称）理事会已编写了解释性序言（见附件Ｂ），序言中宣布了这一决定和生效日期，并指出了ＩＦＡＣ的指南与（国家名称）法律或实务指南之间的重大差异及其解决方法。解释性序言应与（成员组织名称）理事会采纳的ＩＦＡＣ关于职业道德的每项附加声明同时发布。（成员组织名称）理事会认为必要时，应针对ＩＦＡＣ声明中未涵盖的（国家名称）的相关事项制定附加道德要求。４、（成员组织名称）的会员应遵守（成员组织名称）发布的道德要求。对道德要求的公然违反可能导致（成员组织中适当惩戒委员会名称）对其操守进行的调查。５、建立适用于职业会计师所遇所有情况和环境的道德要求是不现实的。因此，职业会计师应将道德要求作为执业中应遵守的根本原则。６、会员执行道德声明的起始日期在解释性序言中作出规定。附件Ａ职业会计师道德守则［标题］解释性序言（成员组织名称）理事会决定采纳本守则。（成员组织名称）所有会员（Ｘ年Ｘ月Ｘ日）后在（国家名称）执业，必须遵守本守则。附件Ｂ职业会计师道德守则［标题］解释性序言（成员组织名称）理事会决定，本守则与以下解释性注释一并采纳。（成员组织名称）所有会员（Ｘ年Ｘ月Ｘ日）后在（国家名称）执业，必须遵守本守则。第八章８、１１：根据（国家名称）的法律，会计师事务所的股份不能由非（成员组织名称）会员持有。本条因此在（国家名称）不适用。第十四章：根据（国家名称）的法律，不允许职业会计师对其效劳作广告。因此１４、２和1４、３在（国家名称）不适用。道德要求的实