会计实务：物业管理企业资本(或股本)溢价的核算

物业管理企业资本(或股本)溢价的核算1.一般企业资本溢价产生的原因

对于一般企业而言，在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目，因而不会出现资本溢价。但是，当企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原投资者的利益，新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理。其原因主要有：

(1)补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益

在新投资者加入前，企业的所有者权益中，除了实收资本(即原始投资)外，还有在企业创立后的生产经营过程中实现的利润留在企业所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公积和历年未分配利润)，甚至还有存在接受他人捐赠等原因所形成的资本公积。显然，留存收益和资本公积属于原投资者的权益，还没有转入实收资本，然而，一旦新投资者加入，其将与原投资者共享该部分权益。为了补偿原投资者的权益损失，新投资者如果需要获得一定的投资比例，就需要付出比原投资者在获取该投资比例时所投入的资本更多的出资额。

[例1]安信物业管理公司2002年12月31日的所有者权益合计金额为50万元，其中，实收资本为40万元，企业留存收益10万元(盈余公积和未分配利润各为5万元)。现有A投资者欲出资投资该公司，准备占有该公司注册资本的20％。安信物业管理公司同意增资10万元，使其注册资本扩充到50万元，并让A投资者占有20％的投资比例。

问在这种情况下，A投资者至少应该投入多少资本，才能被原投资者接受7

求解如下：

假设A投资者应该投入X万元，则构造方程式：

(50+％)×(1—20％)=50

X=12.5(万元)

这就是说，A投资者至少应该投入12.5万元，其中，10万元直接增加企业实收资本，使A投资者出资占企业的实收资本比例达到20％；超额投入的2.5万元是作为对原投资者的一种补偿，计入资本公积，新老投资者共享。这样在A投资者加入后，企业的资本公积和留存收益合计为12.5(5+5+2.5)万元，原投资者享有其中的10(12.5×80％)万元，正好等于其在新投资者加入前应该享有的留存收益10(5+5)万元。安信物业管理公司在A投资者加入前后的所有者权益金额及其结构见表9-1。

表9-1安信物业管理公司在A投资者加入前后的所有者权益金额及其结构

所有者权益项目

新投资者进入前的金额(万元)

新投资者进入后的金额(万元)

实收资本

40

50(40+l0)

资本公积

O

2.5

盈余公积

5

5

未分配利润

5

5

(补偿原投资者在企业资本公积和留存收益中享有的权益)

(2)补偿企业未确认的自创商誉

企业从创立、筹建、生产运行，到开拓市场、构造企业的管理体系等，都会在无形之中增加企业的商誉，进而增加企业的财富，但是在现行会计制度下，并没有体现因自创商誉而使企业所有者财富增加的部分。然而，如果新投资者加入企业，将会分享到自创商誉的益处，在这种情况下，新投资者投入的资本，也会超过其按投资比例在实收资本中拥有的部分，从而产生资本公积。

(3)在企业重组活动中，新投资者为了获得对企业的控制权，为了获得行业准入，为了得到政策扶持或者所得税优惠等原因，也会导致其投入资本高于在其实收资本中按其投资比例所享有的份额部分，从而产生资本公积。

2.一般企业资本溢价的账务处理

对于一般企业，在收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

[例2]安信物业管理公司注册资本40万元，A投资者为了占有安信物业管理公司注册资本的20％的份额，投入2.5万元现金和一台机器，该机器双方确认的价值为10万元，安信物业管理公司已将现金收存银行，并已收到机器。

根据上述资料，安信物业管理公司应作如下账务处理：

借：银行存款25000

固定资产100020

贷：实收资本l00000

资本公积——资本溢价25000

3.股份有限公司股本溢价产生的原因

股份有限公司以发行股票的方式筹集股本，股票是企业签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。由于股东按其所持企业股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票的面值(在我国统一规定为1元)与股份总数的乘积计算。国家规定，实收股本总额应与注册资本相等。股票发行时，超过面值的部分，形成股本溢价，扣除委托证券代理发行股票而支付的手续费、佣金等后的净额，作为资本公积予以确认。

4.股份有限公司股本溢价的账务处理

对于股份有限公司溢价发行股票的，在收到现金等资产时，按实际收到的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

[例3]安信物业管理公司委托某证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，按每股1.20元的价格发行。公司与证券公司约定，按发行款项3％收取手续费，从发行款项中扣除。公司已将收到的股款存人银行。根据资料，公司应作账务处理如下：

公司收到证券公司代理发行股票募集的资金

=2000000×1.20×(1-3％)

=2328000(元)

应计入“资本公积”科目的金额=溢价款项-发行手续费

=400000—72000

=328000(元)

借：银行存款2328000

贷：股本2000000

资本公积——股本溢价328000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学