会计实务：案例解析：期末账项调整

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（一）期末账项调整的内容

期末账项调整是会计在期末结账前，按权责发生制和谨慎原则的要求，对本期应计算未计算、应提取未提取、应摊销未摊销等账项予以调整的会计行为。

企业期末结账前，应予调整账项的内容，一般可分为三类：应计算未计算账项、应提取未提取账项和应摊销未摊销账项。

（二）应计算未计算账项的调整

应计算未计算账项是根据权责发生制要求，在本会计期间应该计算入账而未计算入账的事项。

应计算未计算账项一般包括：应计收入和应计成本费用等。应计算未计算账项调整与否，不仅关系到收入与费用的虚实，而且还关系到资产、负债和经营成果的正确与否。

1、应计收入的调整

应计收入是本期得到确认，尚未收款和应入账未入账的收入。如，营业收入、应收的租金收入、应收的利息收入等。应计收入的调整一般会表现为资产增加、收入增加，……。

【例1】上月发往刘韬公司商品价款380000元（增值税64600元，成本330000元），月末销售部门获悉该公司现在承诺付款（达到确认收入条件）。其账务处理：

（1）确认营业收入

借：应收账款444600

贷：主营业务收入380000

应交税费—应交增值税（销项税额）64600

（2）将该项发出商品转入主营业务成本

借：主营业务成本330000

贷：发出商品330000

【例2】根据本月银行存款平均余额及其利率，计算本月应收利息8800元。其账务处理：

借：应收利息8800

贷：财务费用——利息支出8800

[提示：a.非投资性的利息收入应冲减“财务费用”中的利息支出；如果是债券投资的应计利息，则应贷记“投资收益”。

b.实务中，企业在银行的结算户存款的月利息收入额度，对财务状况和经营成果影响不大的，也有为简化核算，按银行季度计算的实际划入数处理。]

2、应计成本费用的调整

应计成本费用是本期已经发生并得到确认，但尚未支付和应入账未入账的成本费用。应计成本费用的调整一般会表现为成本费用增加、资产减少或负债增加，……。

【例3】本月初向陈芊颖公司租赁生产用机器1台，拟使用3个月，每月租金6000元，与出租方约定，租金期满一次付清。期末，计算本月应付该项租金。其账务处理：

借：制造费用6000

贷：其他应付款——陈芊颖公司6000小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！

【例4】计算本月应付银行借款利息8000元。其账务处理：

借：财务费用8000

贷：应付利息8000

（三）应提取未提取账项的调整

应提取未提取账项是根据谨慎原则，对已发生或可能发生的费用和损失，所应提取的各种准备。

应提取未提取账项一般包括：应计提的固定资产折旧、坏账准备、存货跌价准备等。

[提示：“应提取未提取账项”与“应计算未计算账项”的基本区别：应计算未计算账项是事实已发生并已完成，一般无需再确认与再计量的事项，它的根据是权责发生制。而应提取未提取账项则是事实已发生(如固定资产折旧、存货跌价)或很有可能发生（如坏账准备），但没有完成且在后期需进行再确认与再计量的事项。后者的实质，都是为平衡后续可能发生的费用和损失而提取的准备金。这种操作决定于会计的谨慎原则。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”]

【例5】期末，计提本月固定资产折旧180000元（按预计使用年限和预计净残值等计算提取，其中：生产甲产品专用的设备折旧20000元；生产厂房和通用的机器等设备折旧110000元，管理用的写字楼和设备等折旧50000元）。其账务处理：

借：生产成本——甲产品20000

制造费用——折旧费110000

管理费用——折旧费50000

贷：累计折旧180000

【例6】期末，计提坏账准备（按预计收不回的货款提取）20000元。其账务处理：

借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000

【例7】期末，存货发生减值（按存货可变现净值低于其成本的差额提取）16000元。其账务处理：

借：资产减值损失16000

贷：存货跌价准备16000

（四）应摊销未摊销账项的调整

应摊销未摊销账项是根据权责发生制要求，对已发生待摊销的费用和无形资产应进行摊销的事项。

应摊销未摊销账项一般包括：长期待摊费用和无形资产等。

【例8】本月应摊销企业筹建期间的开办费9000元。其账务处理：