会计学基础第五章会计循环

会计学基础延时符2025/3/21

会计学基础

【学习目标】

通过本章学习，学生应该了解会计循环过程，理解会计凭证、会计账簿的概念和种类，领会平行登记的概念和要求。掌握会计凭证的填制要求和审核内容，掌握结账、对账的内容和错账更正方法。理解财务会计报告的内容，掌握资产负债表、利润表和所有者权益变动表的编制方法。了解在传统手工会计核算方式下三种常用的会计核算程序，掌握在会计信息化条件下会计软件的账务处理程序。2025/3/222025/3/2第五章

会计循环目录

CONTENTS第二节会计账簿2025/3/23

第一节会计凭证第三节财务报表第四节会计核算程序及其变革第一节会计凭证

会计凭证是记录经济业务发生或者完成情况、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

会计凭证包括纸质会计凭证和电子会计凭证两种形式。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证两大类。一、原始凭证

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的原始凭据。2025/3/242025/3/2

（一）原始凭证的种类

1.按照凭证取得来源不同，原始凭证可分为自制凭证和外来凭证2.按照凭证形式不同，原始凭证可分为纸质凭证和电子凭证3.按照凭证格式不同，原始凭证可分为通用凭证和专用凭证4.按照凭证填制手续和内容不同，原始凭证可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证2025/3/252025/3/2（二）原始凭证的基本内容

原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理要求的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。2025/3/22025/3/2

（三）原始凭证的填制要求1.原始凭证填制的基本要求

（1）记录真实；（2）内容完整；（3）手续完备；

（4）书写清楚、规范；（5）编号连续；

（6）不得涂改、刮擦、挖补；

（7）填制及时。

2.自制原始凭证填制的基本要求

一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。

累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。

汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。2025/3/272025/3/2（四）原始凭证的审核

为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、完整，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括：1.真实性审核2.合法性、合理性审核3.完整性审核4.正确性审核2025/3/2（五）电子凭证的使用规范

除法律和行政法规另有规定外，同时满足下列条件的，单位可以仅使用电子会计凭证进行报销入账归档：（1）接收的电子会计凭证经查验合法、真实；（2）电子会计凭证的传输、存储安全、可靠，对电子会计凭证的任何篡改能够及时被发现；（3）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计凭证及其元数据，能够按照国家统一的会计制度完成会计核算业务，能够按照国家档案行政管理部门规定格式输出电子会计凭证及其元数据，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序，且能有效防止电子会计凭证重复入账；（4）电子会计凭证的归档及管理符合《会计档案管理办法》等要求。单位以电子会计凭证的纸质打印件作为报销入账归档依据的，必须同时保存打印该纸质件的电子会计凭证。2025/3/22025/3/2二、记账凭证

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录，作为登记账簿的直接依据，反映经济业务的发生情况或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。

（一）记账凭证的种类

按照凭证反映的经济业务内容来划分，记账凭证通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。2025/3/2102025/3/22025/3/2112025/3/2（二）记账凭证的基本内容

记账凭证一般是登记账簿的直接依据，为了保证账簿记录的正确性，记账凭证必须具备以下基本内容：（1）填制凭证的日期；（2）凭证编号；（3）经济业务摘要；（4）应借应贷会计科目；（5）金额；（6）所附原始凭证张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款凭证和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

（三）记账凭证的填制要求

记账凭证的填制除了要做到内容完整、书写清楚和规范外，还必须符合下列要求：

（1）除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。

（2）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

（3）记账凭证应连续编号。

（4）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

（5）记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（6）对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。2025/3/2122025/3/22025/3/213（四）记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格审核，审核的内容主要包括：

记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；出纳人员在办理收款业务或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。2025/3/214第二节

会计账簿

会计账簿简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。

在传统的手工记账的情况下，会计账簿是由记账人员根据会计凭证进行逐项或汇总登记的，记账过程十分烦琐，而且极易出错。目前，绝大多数单位的会计核算已经实现了电算化，所以过去传统的会计账簿知识如登记账簿的方法、对账、结账等，已经无须详尽介绍了。2025/3/215一、会计账簿概述（一）会计账簿的基本内容

在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，因此，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：

（1）封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。

（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用登记和经管人员一览表等。

（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。2025/3/216（二）会计账簿的种类1.按照用途，会计账簿可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿2.按照账页格式，会计账簿主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿

3.按照外形特征，会计账簿可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿二、会计账簿的启用与登记要求

在手工记账的情况下，会计账簿的启用与登记有下列要求：

会计账簿被启用时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当按从第一页到最后一页的顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便记清楚每个账户的名称和页次。

2025/3/217

为了保证账簿记录的正确性，会计部门必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。

（1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制原始凭证上的日期填列。

（2）为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。以下情况可以使用红墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。除上述情况外，不得使用红色墨水登记账簿。2025/3/218（3）会计账簿应当按照连续编号的页码顺序进行登记。记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章。（4）凡需要结出余额的账户，当结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏“元”位处用“0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。（5）每一账页登记完毕，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页的最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。（6）账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法进行更正。2025/3/219三、总分类账与明细分类账的平行登记

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下：（1）方向相同。在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向应当相同，即如在总分类账户中记入借方，则在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；如在总分类账户中记入贷方，则在其所辖的明细分类账户中也应记入贷方。（2）期间一致。发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户。（3）金额相等。记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。2025/3/220四、对账与结账

在手工记账的情况下，需要对账和结账。在使用会计软件核算的情况下，除账实核对外，对账和结账可以自动完成。（一）对账

对账是指对账簿记录所进行的核对，即核对账目。对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末或次月初进行，对账的目的是保证账簿记录的正确性和各类账簿之间的一致性。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。（二）结账

结账是指将账簿记录定期结算清楚的会计工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。2025/3/221五、错账更正的方法

在手工记账过程中，可能由于种种原因会使账簿记录发生错误。账簿记录发生错误，应当采用正确、规范的方法予以更正，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写。错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。1．划线更正法

会计部门在结账前发现账簿记录有文字错误或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。2．红字更正法

①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。

②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额而引起的记账错误。3．补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额，应当采用补充登记法。2025/3/222第三节

财务报表

会计报表包括财务会计报表和管理会计报表。财务会计报表主要是对外报送的，供投资者、债权人、税务主管部门等与企业利益有关的外部主体使用，有统一的格式和编制要求；管理会计报表是企业内部使用的，供企业内部管理者使用，没有统一的格式和编制要求，完全根据管理的需要自主设计格式并进行编制。

财务会计报表简称财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。本章重点介绍一般企业的资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注的有关内容。2025/3/223一、资产负债表

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态反映。

资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，依照一定的分类标准和次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当排列编制而成。

资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。

资产负债表能够反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，以帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为财务报表使用者做出经济决策提供依据。2025/3/224（一）资产负债表的结构

资产负债表一般由表头、表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编制单位名称、资产负债表日、报表编号和计量单位；表体部分是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。

资产负债表的表体格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。

我国企业的资产负债表通常采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列..

账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。我国一般企业资产负债表格式见表5-13。2025/3/225（二）资产负债表的编制1.资产负债表项目的填列方法资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：（1）根据总账科目余额填列。（2）根据明细账科目余额计算填列。（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

（5）综合运用上述填列方法分析填列。2．资产负债表编表举例【例5-5】2025/3/226二、利润表

利润表，又称损益表，是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表能够反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的金额和构成情况，为财务报表使用者全面了解企业的经营成果、分析企业的获利能力及盈利增长趋势、做出经济决策提供依据。

（一）利润表的结构

利润表的结构有单步式和多步式两种。我国企业的利润表采用多步式格式.

利润表一般由表头、表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编制单位名称、编制日期、报表编号和计量单位。表体部分为利润表的主体，列示了形成经营成果的各个项目和计算过程。

我国一般企业利润表的格式见表5-15。2025/3/227（二）利润表的编制

利润表编制的原理是“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入与费用的配比原则。

1.利润表项目的填列方法

我国一般企业利润表的主要编制步骤和内容如下：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失，加上其他收益、投资收益（或减去投资损失）、净敞口套期收益（或减去净敞口套期损失）、公允价值变动收益（或减去公允价值变动损失）、资产处置收益（或减去资产处置损失），计算出营业利润。

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。

第四步，以净利润（或净亏损）为基础，计算出每股收益。

第五步，以净利润（或净亏损）和其他综合收益为基础，计算出综合收益总额。2.利润表编制举例2025/3/228三、所有者权益变动表

所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。通过所有者权益变动表，既可以为财务报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，又可以为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让财务报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。（一）所有者权益变动表的结构

在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。2025/3/229（二）所有者权益变动表的编制1.所有者权益变动表项目的填列方法

所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。

所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“其他权益工具”“资本公积”“库存股”“其他综合收益”“专项储备”“盈余公积”“利润分配”“以前年度损益调整”账户的相关发生额分析填列。企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表进行列示。2.所有者权益变动表编制举例

【例5-7】2025/3/230四、附注（一）附注概述附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注主要起到两方面的作用：第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目含义的补充说明，以帮助财务报表使用者准确把握其含义。第二，附注提供了对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细说明。（二）附注的主要内容根据企业会计准则的规定，企业应当按照如下顺序披露附注的内容：（1）企业的基本情况；（2）财务报表的编制基础；（3）遵循企业会计准则的声明；（4）重要会计政策和会计估计；（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6）报表重要项目的说明；（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项；（8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。2025/3/231第四节

会计核算程序及其变革

会计核算程序又称账务处理程序，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法。企业、行政事业单位从传统的手工记账核算到如今普遍的会计信息化核算，会计核算程序发生了根本性变革。2025/3/232一、手工记账核算方式下的会计核算程序

在传统的手工记账核算方式下，企业常用的会计核算程序，主要有记账凭证会计核算程序、汇总记账凭证会计核算程序和科目汇总表会计核算程序。这三种会计核算程序下的凭证与账簿的种类和格式设置是基本相同的，它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同，另外后两种核算程序需要分别设置汇总记账凭证和科目汇总表。（一）记账凭证会计核算程序

记账凭证会计核算程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账的一种会计核算程序。记账凭证会计核算程序，适用于规模较小、经济业务较少的企业。2025/3/233记账凭证会计核算程序示意图2025/3/234（二）汇总记账凭证会计核算程序

汇总记账凭证会计核算程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算程序。汇总记账凭证，是指对一段时间内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。汇总记账凭证会计核算程序，适合于规模较大、经济业务较多的企业。2025/3/235

（三）科目汇总表会计核算程序

科目汇总表会计核算程序，又称记账凭证汇总表会计核算程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算程序。科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是指企业定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。科目汇总表会计核算程序，适用于经济业务较多的单位。2025/3/236二、会计信息化条件下会计核算程序的变革20世纪90年代初以来，随着计算机和互联网技