基础会计学 课件 第8章 财产清查

1基础会计学2基础会计学第八章财产清查第一节

财产清查概述一、财产清查的概念、原因及作用（一）财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并与账存数核对，查明账实是否相符的一种会计核算方法。3（二）财产清查的原因1．计量、计算和检验不准确2．发生自然损耗或升溢3．发生重记、漏记、错记、错算4．管理不善或工作人员失误5．自然灾害或意外损失6．贪污盗窃、营私舞弊7．账单未达或拒付4（三）财产清查的作用1.保证会计核算资料的真实和完整。2.保护财产物资的安全与完整。3.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。4.挖掘财产物资的潜力，提高物资使用效率。5二、财产清查的种类（一）按清查的范围，可以分为全面清查和局部清查1.全面清查全面清查，即对企业所有的财产物资进行全面的盘点和核对。（1）年终决算以前；（2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系；（3）中外合资、国内联营；（4）进行清产核资、资产评估、资本验证；（5）单位主要负责人调离工作等。62.局部清查局部清查，即根据管理需要对某一部分财产物资进行盘点和核对。（1）对于原材料、在产品、产成品等，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；（2）对于各种贵重物资，每月应盘点清查一次；（3）对于库存现金，每日终了应由出纳人员清查实存数，并与库存现金日记账结存数核对，做到日清月结；（4）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月与银行核对一次；（5）对于各种往来款项，应在年度内至少同有关单位核对一至两次。7（二）按清查的时间，分为定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资进行的清查。一般是在年终、季末、月末、每日结账时进行。82.不定期清查不定期清查，是指事先并未规定时间，而是根据实际需要进行的临时清查。一般在以下情况下进行：（1）更换财产物资和库存现金出纳人员时（2）发生自然灾害或意外损失时（3）上级主管部门和财政、税务、银行等有关部门对企业进行检查时（4）企业撤销、合并或改变隶属关系时9（三）按清查的组织情况，分为内部清查和外部清查1.内部清查内部清查，即企业自行组织的清查，一般在月末、年末结账时，或者更换保管人员或现金出纳时进行。2.外部清查外部清查，即由上级主管部门、财税机关、审计机关、会计师事务所、保险公司、检察院等组织的财产清查。10三、财产清查的准备（一）组织准备（二）业务准备11第二节

财产清查的盘存制度财产清查的盘存制度是指在日常会计核算中以什么方法确定各项财产物资的期末账存数。一、实地盘存制实地盘存制，是指通过对期末财产物资进行实地盘点来确定其期末账存数的一种方法。对各种财产物资平时只在账簿中登记增加数，不登记其减少数；月末根据财产物资实地盘点得到的实存数作为账存数，来倒轧出财产物资的减少数，并据以登记有关账簿。（例P181-182）优缺点及适用情况：12二、永续盘存制永续盘存制，是指对各种财产物资的增加或减少，都必须在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出其账面余额的一种方法。（例P182-183）优缺点及适用情况：13第三节

财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查方法库存现金的清查，应采用实地盘点的方法。即先实地盘点库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，查明账实是否相符。根据盘点的结果及与库存现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”（P184）库存现金盘盈、盘亏的情况要按规定进行相应的处理。14（二）银行存款的清查方法银行存款的清查，是采用对账单法。即银行存款对账单与银行存款日记账进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查的方法。对账单余额与日记账余额不一致的原因：一是双方在记账中可能发生错账、漏账等；二是由于未达账项的存在。151.未达账项未达账项是指企业和银行之间对于同一项业务，由于取得结算凭证的时间不一致，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。未达账项有四种情况：一是企业已经收款记账，而银行尚未收款记账。二是企业已经付款记账，而银行尚未付款记账。三是银行已经收款记账，而企业尚未收款记账。四是银行已经付款记账，而企业尚未付款记账。162.银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制是在企业银行存款日记账和银行对账单余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收的款项，减去对方已付、本单位未付的款项。（补记式）（例P185）“银行存款余额调节表”只是一种清查工具，不能作为账务处理的原始凭证，不能据此更改账簿记录。对于银行已入账，企业未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后，才能据以编制记账凭证登记入账。17二、实物资产的清查方法（一）实地盘点法实地盘点法是指在实物资产存放现场，通过逐一清点，或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用范围较广，大多数实物资产的清查都使用该种方法，但工作量较大。18（二）技术推算法技术推算法是指通过技术方法推算实物资产实存数的一种方法。这种方法适用于大量成堆、廉价笨重且难以逐一清点、不便于用计量器具计量的实物资产等，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。19对盘点的结果，应如实地记入“盘存单”（P186）根据盘存单所列各项实物资产的盘点数量与账面余额相核对，并填制“实存账存对比表”（P187）该表是调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账存与实存差异的原因，查明经济责任的依据。20三、往来款项的清查方法往来款项的清查，一般采取函证核对法，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。往来款项清查后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。

（P187）21第四节

财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理（一）查明账实不符原因，按照规定程序报批（二）积极处理积压物资和长期拖欠的款项（三）针对管理中的薄弱环节，建立健全财产管理制度（四）做好财产清查的账务处理工作22二、财产清查结果的账务处理分两个步骤进行：第一，审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损情况，及时编制记账凭证，调整有关财产的账面记录，并转入“待处理财产损溢”账户，以使账实相符；第二，审批后，应根据发生差异的原因以及批准处理的意见，编制记账凭证，转销“待处理财产损溢”账户，同时记入其他有关账户。23（一）“待处理财产损溢”的账户设置借方待处理财产损溢

贷方（1）发生的财产盘亏、毁损数（1）发生的财产盘盈数（2）经批准转销的财产盘盈数（2）经批准转销的财产盘亏、毁损数尚未处理的盘亏毁损数大于尚未处理的盘盈数大于尚未处理的盘盈数的差额尚未处理的盘亏毁损数的差额在期末结账前处理完毕，处理后该账户应无余额。下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。24（二）财产清查结果的账务处理方法1.库存现金盘盈、盘亏的账务处理（1）库存现金盘盈[例8-4]A公司在财产清查中发现库存现金溢余50元。审批前：借：库存现金50

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50审批后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

贷：营业外收入50

25（2）库存现金盘亏[例8-5]B公司在财产清查中发现库存现金短缺120元。审批前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120

贷：库存现金

120

审批后：

借：其他应收款

100

管理费用

20

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120262．存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理（1）存货盘盈[例8-6]某企业经财产清查，发现盘盈钢材2000元，经查明是由于收发计量上的差错所致。审批前：借：原材料2000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000审批后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000

贷：管理费用200027（2）存货盘亏、毁损发现盘亏、毁损的存货，在报批前，应先借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货类账户，使账实相符。按管理权限报经批准后，应视不同情况，分别进行处理：①属于定额内的自然损耗，按规定计入管理费用。②属于超定额损耗，能确定过失人的，应由过失人赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司的赔款和残料价值后，计入管理费用。③属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司的赔款和残料价值后，计入营业外支出。28

[例8-7]某企业在财产清查中发现，甲材料盘亏毁损8

000元。其中500元属定额内损耗；属于保管人员失职造成的损失1

000元，应责成过失人赔偿；由于火灾引起的损失价值6

500元，收回材料价值600元，已入库，保险公司已经核实同意赔偿总价值的80%。审批前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8

000

贷：原材料——甲材料8

00029审批后：借：管理费用

500

其他应收款—保管员1

000

其他应收款—保险公司5

200

原材料

600

营业外支出

700

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8

000303.固定资产盘盈、盘亏的账务处理。（1）固定资产盘盈固定资产盘盈，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”账户核算，并按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。31（2）固定资产盘亏[例8-8]某企业在财产清查中，发现短缺机器一台，账面原价16

000元，已提折旧10

000元，经批准，转作营业外支出处理。审批前