消费税出口退税的计算和征收管理

消费税出口退税的计算和征收管理一、出口退税的计算1.出口免税并退税（1）适用范围：①有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；②外贸企业接受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。【提示】外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理出口退税，外贸企业受其他企业（主要是非生产性商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。（2）计算：①从价定率计征消费税的：已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；②从量定额计征消费税的：已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；③复合计征消费税的：按从价定率和从量定额的计税依据分别确定，公式为：应退税额＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率＋从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率【提示】出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。2.出口免税但不退税：适用范围：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。3.出口不免税也不退税：适用范围：除生产企业、外贸企业以外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。举例下列出口应纳税消费品的行为中，适用消费税免税不退税政策的是（B）。A.商业批发企业委托外贸企业代理出口卷烟B.有出口经营权的酒厂出口自产白酒C.有出口经营权的外贸企业购进高档化妆品直接出口D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口实木地板选项A，不免税也不退税；选项CD，出口免税并退税。二、征收管理1、时间：同增值税。特：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。增值税委托加工纳税义务发生时间为货物移送的当天2、地点：1.纳税人销售以及自产自用的应税消费品：机构所在地或居住地。2.委托加工的应税消费品：委托个人的，委托方向机构所在地或居住地申报纳税。其他：由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3.进口的应税消费品：报关地。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地申报纳税。5.消费税总分机构不在同一县（市）的，但在同一省（自治区、直辖市）范围内的，由省级税务机关批准同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。举例1、下列关于消费税征收管理的说法中正确的是（D）。A.消费税收入分别入中央库和地方库B.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代扣向其所在地主管税务机关申报缴纳C.消费税纳税人总分支机构在同一地级市但不同县的，由市级税务机关审批同意后，可汇总缴纳消费税D.纳税人委托加工应税消费品的，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天选项A，本题考查消费税的征收管理。消费税属于中央政府收入，入中央库不入地方库；选项B，委托个体工商户进行加工，消费税由委托方回机构所在地缴纳，不是由受托方代收代缴；选项C，消费税总分机构不在同一县市的，但在同一省范围内的，由省级税务机关批准同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。2、关于消费税纳税义务发生时间，下列表述正确的有（ACD）。A.某酒厂销售葡萄酒20箱，直接收取价款4800元，其纳税义务发生时间为收款当天B.某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为使用人实际使用的当天C.某烟花企业采用托收承付结算方式销售焰火，其纳税义务发生时间为发出焰火并办妥托收手续的当天D.某化妆品厂采用赊销方式销售化妆品，合同规定收款日期为6月23日，7月20日收到货款，纳税义务发生时间为6月份选项B，某汽车厂自产自用3台小汽车，其纳税义务发生时间为移送使用的当天3、甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2019年9月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（C）万元。A.295.64B.300C.407.55D.411纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销应在甲市税务机关申报缴纳消费税。价外费用需要换算为不含税价格，向甲市税务机关缴纳消费税＝[300×（18＋2÷1.13）＋120×18.5]×5%＝407.55（万元）。4、甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2019年5月发生的业务如下：（1）采用分期收款的方式销售A类卷烟180箱，销售额为650万元，合同规定当月收取价款的70%，实际收到40%。采用直接收款的方式销售B类卷烟80箱，销售额为380万元。（2）进口一批烟丝，价款为300万元，甲卷烟厂另行承担并支付运抵我国口岸前的运输和保险费用8万元。（3）将200箱B类卷烟转移给下设的非独立核算门市部，门市部当月将其销售，取得销售额900万元。（4）外购一批烟丝，增值税专用发票上注明价款165万元，税额21.45万元，当月领用80%用于继续生产卷烟。（5）税务机关发现，2019年3月甲厂接受乙厂委托加工一批烟丝，甲厂未代收代缴消费税。已知乙厂提供烟叶的成本为95万元，甲厂收取加工费20万元，乙厂尚未销售收回的烟丝。（其他相关资料：A类、B类卷烟均为甲类卷烟，甲类卷烟增值税税率为13%，消费税税率为56%加每箱150元，烟丝消费税为30%，进口烟丝关税税率为10%。以上销售额和费用均不含增值税。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）当月应缴纳的消费税税额。（2）计算业务（2）应缴纳的增值税、消费税额。（3）计算业务（3）应缴纳的消费税额。（4）计算甲厂国内销售卷烟应缴纳的消费税额。（5）计算乙厂应补缴的消费税额，并说明甲厂未代收代缴消费税应承担的法律责任。（1）业务（1）当月应缴纳的消费税税额=650×70%×56%+180×70%×150÷10000+380×56%+80×150÷10000=470.69①一般纳税人的销售额是不含增值税的；②分期付款按合同约定付款时间为纳税义务时间（2）业务（2）中组成计税价格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484增值税=484×13%=62.92消费税=484×30%=145.2（3）业务（3）应缴纳的消费税额=900×56%+200×150÷10000=507纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税（4）国内销售卷烟应缴纳的消费税额=470.69+507-165×