押题宝典国家电网招聘之财务会计类押题练习试卷A卷附答案

押题宝典国家电网招聘之财务会计类押题练习试卷A

卷附答案

单选题（共45题）

1、甲公司2016年年初递延所得税负债的余额为330万元，递延所得税资产的

余额为165万元。假设甲公司未来期间会产生足够的应纳税所得额用以抵扣可

抵扣暂时性差异。2016年当期另发生下列暂时性差异：（1）以公允价值计量

且其变动计入当期损益的金融资产账面价值大于计税基础100万元；（2）预计

负债账面价值大于计税基础80万元；（3）以公允价值计量且其变动计入其他

综合收益的金融资产账面价值大于计税基础120万元，该以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产没有计提相关减值。已知该公司截至当期所

得税税率始终为15%,从2017年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税

率将调整为25%,不考虑其他因素，甲公司2012年的递延所得税费用发生额为

（）万元。

A.145

B.275

C.115

D.-115

【答案】C

2、注册会计师为提高函证程序的不可预见性而采取的措施中，正确的是

（）O

A.向重要的客户寄发消极式询证函

B.以积极的方式向小余额客户证函

C.将函证截止日定为当年12月31日

D.要求客户直接向被审计单位回函

【答案】B

3、如果无保留意见审计报告包含（），也被视为标准审计报告。

A.其他报告责任段

B.说明段(事项段)

C.其他事项段

D.强调事项段

【答案】A

4、在编制现金预算时，不会依据的预算是()o

A.直接材料预算

B.销售预算

C.销售及管理费用预算

D.利润表预算

【答案】D

5、增值税一般纳税人应纳税额的计算方法为()。

A.进项税额扣除销项税额

B.销售额乘以适用税率

C.销项税额扣除进项税额

D.销售额乘以征收率

【答案】C

6、某企业2013年度销售攻入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000

元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务

宣传费最高为()元。

A.30000

B.38080

C.40800

D.50000

【答案】C

7、2018年5月1日，甲公司与乙公司签订合同，销售给乙公司一台电视机。

该电视机的法定质保期是3年，乙公司可选择延长5年的质保，即在未来8年

内，如果该电视机发生质量问题，甲公司将负责免费维修。额外赠送的5年质

保可单独出售，单独出售的价格为1200元，因“五一”促销活动，乙公司只

需要花费700元即可将质保期延长5年。不考虑其他因素，下列说法中不正确

的是（）。

A.3年的法定质保期不构成单项履约义务

B.5年的延长质保期不构成单项履约义务

C.5年的延长质保期与3尔的法定质保期可明确区分

D.甲公司共有两项履约义务

【答案】B

8、进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定

层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正

确的是（）。

A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针

对性的进一步审计程序

B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序

C,不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步

的审计程序具有重要影响

D.不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，

适用的审计程序的性质的差别越大

【答案】D

9、下列有关收入确认说法不恰当的是（）。

A.采用交款提货销售方式，通常应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时

已将发票和提货单交给购货单位时确认收入

B.采用预收账款销售方式，通常应于收到货物的60%时确认收入

C.采用托收承付结算方式，通常应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发

票提交银行、办妥收款手续时确认收入

D.长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，通常应当根据完工百分

比法确认合同收入

【答案】B

10、下列有关留存收益的说法不正确的是（）。

A.留存收益的筹资途径有提取盈余公积金和未分配利润

B.盈余公积金提取的基数是抵减年初累计亏损后的本年度的净利润

C.未分配利润是未指定用途的留存净收益

D.盈余公积金可以用于转增股本、弥补以前年度经营亏损和对外利润分配

【答案】D

11、A公司为增值^一般纳税人。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发

票注明价款900万元，增值税额153万元；另发生运输费用9万元（不考虑抵扣

因素），包装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料运抵企业后，验收入库

原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。不考虑其他因素，则该批

原材料入账价值为（）万元。

A.911.70

B.913.35

C.914.07

D.914.70

【答案】D

12、下列关于会计工作岗位的设置的说法中，不正确的是()。

A.会计工作岗位可以一人一岗

B.会计工作岗位可以一人多岗

C.会计工作闵位可以一卤多人

D.出纳人员可以兼管会计档案保管工作

【答案】D

13、某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接

对外出售，公司规定的售价为每千克250元。8月份主要产品和副产品发生的

生产成本总额为1000000元，副产品的产量为250千克。假定该公司按预先规

定的副产品的售价确定副产品的成本。则主产品的成本为()元。

A.62500

B.1000000

C.0

D.937500

【答案】D

14、下列审计证据中证明力最弱的是()。

A.债务人询证函的回函

B.被审计单位提供的领料单

C.注册会计师监盘存货的监盘表

D.银行对账单

【答案】B

15、下列不属于非居民企业征税对象的是()。

A.机构、场所取得的来源于中国境内的所得

B.与机构、场所有实际联系的中国境外所得

C.没有设立机构、场所，但是来源于中国境内所得

D.与机构、场所取得没有实际联系的来源于中国境外的所得

【答案】D

16、利润总额为500万元，应纳税所得额为480万元，所得税税率为25%,递

延所得税资产增加8万元，所得税费用为()万元。

A.120

B.112

C.125

D.117

【答案】B

17、以下有关进一步审计程序的说法中，不正确的是()。

A.进一步审计程序是在风险评估程序基础上进一步实施的审计程序

R.进一步审计程序是了解被审计单位及其环境时应实施的必要程序

C.进一步审计程序是针对认定层次的重大错报风险实施的审计程序

D.进一步审计程序是注册会计师编制的具体的审计计划的核心内容

【答案】A

18、2X18年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现

金股票增值权，这些人员从2X18年1月1日起必须在该公司连续服务2年，

即可自2X19年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在

2X20年12月31H之前行使完毕。B公司2X18年12月31日计算确定的应付

职工薪酬的余额为800万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职

工薪酬，实际支付时可予税前扣除。2X18年12月31日，该应付职工薪酬的

计税基础为()万元。

A.800

B.0

C.100

D.-800

【答案】B

19、如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险

的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效

性。以卜.对控制测试的时间间隔最恰当的是()

A.每年测试1次

B.每年测试2次

C.每2年测试1次

D.每3年至少测试1次

【答案】D

20、管理学家西拉季认为影响组织设计的因'素主要有战略、技术、组织结构

以及()。

A.目标

B.文化

C.价值观

D.环境

【答案】D

21、审计全过程的中心环节是0。

A.准备阶段

B.实施阶段

C.终结阶段

D.审批阶段

【答案】B

22、以下关于集团企业现金统收统支模式说法错误的是（）。

A.企业的一切现金收入都集中在集团总部的财务部门

B,现金收支的批准权高度集中

C.有利于企业集团的全面攻支平衡

D.有利于调动成员企业开源节流的积极性

【答案】D

23、甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的6%。上年末甲公司对其子公司

的应收账款的余额为8000万元，本年末对其子公司的应收账款的余额为12

000万元。不考虑所得税等因素，甲公司因该内部债权债务的抵销对本年合并

营业利润的影响为（）。

A.360万元

B.120万元

C100万元

D.240万元

【答案】D

24、下列项目中，属于合营企业的是()O

A.合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相

关负债的义务

B.合营安排未通过单独主体达成

C.单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安

排相关负债的义务

D.参与方对与合营安排々关的净资产享有权利

【答案】D

25、下列筹资方式相比而言，当企业面临较高风险时，首选的筹资方式是()。

A.借款

B.内部积累

C.发行债券

D.融资租赁

【答案】B

26、电子数据的审计对象是()。

A.信息系统

B.应用程序

C.电子数据

D.计算机硬件

【答案】C

27、下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是

()0

A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计帅首先需要考虑的是认定层次重

大错报风险的评估结果

B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序

C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序

的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认

定层次重大错报风险产生的原因

D.注册会计师在实施进•步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的

信息

【答案】D

28、2X19年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一

项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发

生宣传广告费用25万元、展览费15万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值

是（）。

A.1800万元

B.1890万元

C1915万元

D.1930万元

【答案】B

29、A公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为153万元，预计生

产产品产量为494.7万件，预计净残值率为3%,本月生产产品7万件。则该台

机器设备的本月折旧额为0万元。

A.2.3

B.2.2

C.2.1

D.2.5

【答案】C

30、下列各项中，法律效力仅次于《会计法》的是()。

A.《企业会计制度》

B.《企业财务会计报告条例》

C.《会计从业资格管理办法》

D.《会计基础工作规范》

【答案】B

31、关于费用，下列说法中错误的是()。

A.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者

分配利润无关的经济利益的总流出

B.费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经

济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认(所有者权益流出除外)

C.企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，

应当在发生时确认为费用，计入当期损益

D.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表

【答案】D

32、某企业在2019年年初拥有整备质量为10吨的载货汽车6辆，小轿车4

辆，2019年4月购入整备质量为8吨的载货汽车3辆，当月办理完登记手续；

11月，1辆小轿车被盗，公安机关出具了证明，假设当地人民政府规定载货汽

车车船税每吨年税额60元，小轿车车船税每辆年税额360元，该企业2019年

实际应缴纳车船税()元。

A.6000

B.6060

C.6120

D.6480

【答案】B

33、下列会计处理中，不正确的是（）。

A.委托加工产品用于继续生产应税消费品的，之前缴纳的消费税可以抵扣

B.因管理不善造成的存货损失，应该将其进项税转出

C.将自有产品用于职工福利，应该视同销售，缴纳增值税

D.将自有产品用于非同一集团的股权投资，其享有的股权的初始投资成本为自

有产品不含税售价

【答案】D

34、企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（）。

A.约束性固定成本

B.酌量性变动成本

C.混合成本

D.酌量性固定成本

【答案】A

35、中国公民李某2019年12月工资4200元，12月除取得当月工资以外，还

取得全年一次性奖金10000元。李某2019年12月全年一次性奖金应缴纳个人

所得税是（）元。（注：全年一次性奖金选择不并入问答题所得计算个税）

A.256

B.300

C.458

D.165

【答案】B

36、（）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理

解和使用。

A.可靠性

B.可理解性

C.可比性

D.相关性

【答案】B

37、工程项目管理中的主要风险不包括（）。

A.立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式、决策不当、盲目上马，可能

导致难以实现预期效益或项目失败

B.项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项

目、中标价格失实及相关人员涉案

C.研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损

D.工程物资质次价高、工程监理不到位、项目资金不落实，可能导致工程质量

低劣，进度延迟或中断

【答案】C

38、下列各项中，不会对预计资产负债表中“存货”金额产生影响的是（）。

A.生产预算

B.材料采购预算

C.销售费用预算

D.单位产品成本预算

【答案】C

39、2X18年5月1日，甲公司与与客户签订合同，为客户建造一栋办公楼，

合同总金额为750万元，甲公司预计总成本500万元。至2义18年年末，甲公

司累计发生成本300万元.假定该建造业务构成单项履约义务，且属于在某一

时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人；甲公司采用成本法确定履约进

度。甲公司2X18年年末应确认收入的金额为（）。

A.200万元

B.300万元

C.250万元

D.450万元

【答案】D

40、某企业本月生产产品1200件，实际使用工时2670小时，支付工资13617

元;直接人工的标准成本是10元/件，每件产品标准工时为2小时。则直接人工

效率差异是（）元。

A.1617

B.240

C.1350

D.267

【答案】C

41、某投资方于2X18年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资

单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项固定资产公允价值为500万

元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照

年限平均法计提折旧。被投资单位2X18年度利润表中的净利润为1000万

元。不考虑所得税和其他因素的影响，2X18年投资方对该项股权投资应确认

的投资收益为（）万元。

A.300

B.291

C.294

D.240

【答案】C

42、某公司业务人员的固定工资为800元/月，在此基皿上，业务人员还可以按

'业务收入的2%提成，则业务人员的工资属于（）。

A.半固定成本

B.半变动成本

C.酌量性固定成本

D.约束性固定成本

【答案】B

43、注册会计师可以向相关人员询问获得对被审计单位及其环境的了解。下列

与询问相关的说法中，错误的是（）。

A.询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表的编制环境

B.询问内部审计人员，有助于了解内部控制运行的有效性

C.询问普通员工，有助于评估管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措

施

D.询问法律顾问，有助于了解被审计单位对有关法律、法规的遵循情况

【答案】C

44、定期预算编制方法的缺点是（）

A.缺乏长远打算，导致短期行为出现

B.工作量大

C.形成不必要的开支合理化，造成预算上的浪费

D.可比性差

【答案】A

45、下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（）。

A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量

B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量

C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数

D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序

【答案】D

多选题（共20题）

1、企业的人力资源政策应当包括（）。

A.员工的聘用、培训、辞退与辞职

B.员工薪酬、考核、晋升与奖惩

C.关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度

D.掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定

【答案】ABCD

2、下列关于企业社会贵任的说法中，正确的有（）。

A.企业除了向员工支付报酬的法律责任外，还负有为员工提供安全工作环境、

职业教育等保障员工利益的责任

B.债权人是企业的重要的利益相关者，企业应依据合同的约定以及法律的规定

对债权人承担相应的义务，保障债权人合法权益

C.确保交易安全，切实履行合法订立的合同体现的是对消费者的责任

D.企业对社会公益的责任主要涉及慈善、社区等

【答案】ABD

3、在其它条件不变的情况下，会引起总资产周转率指标上升的经济业务有

（）。

A.用银行存款偿还负债

B.用现金购置一项固定资产

C.借入一笔短期借款

D.用银行存款支付一年的电费

【答案】AD

4、存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的

部分，导致存货审计复杂的主要原因包括（）。

A.存货本身的陈旧以及存货成本的分配使得存货的估价存在困难

B.不同企业采用的存货计价方法存在多样性

C.存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大

项目

D.存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难

【答案】ABCD

5、库存现金日记账的登记依据有（）。

A.银行存款收款凭证

B.库存现金收款凭证

C.库存现金付款凭证

D.银行存款付款凭证

【答案】BCD

6、下列科目中，属于三级科目的有（）。

A.销项税额

B.应交税费

C.应交增值税

D.进项税额

【答案】AD

7、甲企业属于集团公司，2X18年集团内各子公司发生的下列事项中，应计入

各子公司账面收入的有（）。

A.子公司乙当年销售库存商品50件，收到款项50万元

B.子公司丙以一项公允价值为100万元，账面价值为83万元的固定资产抵偿

120万元货款

C.子公司丁为客户提供咨询服务，当年收到咨询服务费80万元

D.甲公司向子公司乙增资1000万元

【答案】AC

8、关于A注册会计师针对特殊类型存货实施的监盘程序，下列说法中正确的有

（）O

A.针对木材.钢筋盘条.管子等存货，通过检查标记或标识，利用专家或甲公司

内部有经验人员的工作

B.针对堆积型存货，运用工程估测.几何计算.高空勘测，并依赖详细的存货记

录等

C.针对散装物品类存货，使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确

定

D.针对贵重金属类的存货，检查标记或标识

【答案】ABC

9、产品成本计算的品种法适用于（）

A.大量大批单步骤生产

B.小批单件单步骤生产

C.大量大批多步骤生产

D.大量大批多步骤生产，管理上不要求提供各步骤成本资料

【答案】AD

10、下列关于营运资金的说法正确的有

A.营运资金为负数，表明有部分非流动资产由流动负债提供资金来源

B.营运资金为正数，表明有部分流动资产由长期资本提供资金来源

C.营运资金的数额越大，财务状况越稳定

D.营运资金为0时，表明全部流动资产均由长期资本提供资金来源

【答案】ABC

11、下列各项中，属于费用的有（）

A.主营业务成本

B.税金及附加

C.其他业务成本

D.管理费用

【答案】ABCD

12、企'也层面控制与下面哪些直接相关。（）

A.内部划、境

B.风险评估

C.信息与沟通

D.内部监督

【答案】ABCD

13、在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师

考虑的内容通常包括()。

A.出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起，或是否符合法律法

规的规定

B.金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应

数的调整等

C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原区和性质，以及比较信息

中受影响的项目名称和更正金额

D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出

更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告

【答案】ABCD

14、下列各事项中，会引起企业与客户的合同中约定的对价金额发生变化的有

()0

A.价格折让

B.返利

C.奖励积分

D.索赔

【答案】ABCD

15、在接受集团审计委托后，注册会计师的审计目标有()。

A.就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发

现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通

B.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团

财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见

C.按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整

体上具备适当的胜任能力和必要素质

D.指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况

【答案】AB

16、存货的取得成本一般包括()。

A.订货成本

B.储存成本

C.缺货成本

D.购置成本

【答案】AD

17、企业产品成本计算的基本方法包括()o

A.品种法

B.分批法

C.定额法

D.分类法

【答案】AB

18、下列各项中，属于外来原始凭证的有()o

A.匕机行程单

B.仓库管理员开具的产品入库单

C.购货发票

D.银行结算单据

【答案】ACD

19、C公司的固定成本（包括利息费用）为600万元，资产总额为1000万元，资

产负债率为50的负债平均利息率为8%,净利润为800万元，该公司适用的所

得税税率为20%,则息税前利润和总税前利润对销量的敏感系数分别是（）。

A.1400

B.1200

C.1.14

D.1.43

【答案】AC

20、下列属于一个良好的货币资金内部控制应该达到的要求有（）。

A.货币资金收支与记赈的岗位分离

B.货币资金收支要有合理、合法的凭据

C.全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度

D.特殊情况下，支出可以没有审批、复核的手续

【答案】ABC

大题（共10题）

一、甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000

个，预计净残值率为5%,本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设

备计提减值准备。要求：计算该台机器设备的本月折旧额。

【答案】单个产品折旧额=800000X（1-5%）/4000000=0.19（元/个）本月折旧

额=40000X0.19=7600（元）3.双倍余额递减法年折旧额二期初固定资产净值

X2/预计使用年限最后两年改为年限平均法固定资产净值二固定资产原价-累计

折旧

二、甲公司于20X7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万

元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当

口，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表7-2所列项目外，乙公司

其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于20X7年实现净利

润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有8冰对外出售。甲公司与

乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均

法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生

任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润

的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影

响进行调整（假定不考虑所得税影响）。

【答案】存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1050-750）

X80%=840-600=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折

旧额=2400+16-1800+20

【或者：[2400-(1800-360)]4-16]

=150-90=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=12004-8-10504-10

【或者：[1200-(1050-210)]4-8]

=150-105=45（万元）调整后的净利润二900-240-60-45=555（万元）甲公司应享

有份额=555X30%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权

投资一一损益调整1665000贷：投资收益

1665000如果考虑所得税,调整后的净利润=900-（240+60+45）X（1-25%）

=641.25（万元）

三、甲公司20X8年发生的部分交易事项如下：20X8年7月1日，甲公司发

行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%,利息在每年

6月30日支付（第一次支付在20义9年6月30日）。可转换债券持有人有权

在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股

票。在可转换债券发行日，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债

券，则需要支付年利率为8%的市场利率。其他条件：（P/A,5%,5）

=4.3295；（P/A,8%,5）=3.9927；（P/F,5%,5）=0.7835；（P/F,8%,5）

=0.6806：要求：根据资料，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，

编制甲公司20义8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20X8年12月

31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

【答案】甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理.：该可转换公司债券初始

确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费

用。可转换公司债券负债成分的公允价值=10000X0.6806+（10000X5%）

X3.9927=880

2.35（万元）；可转换公司债券权益成分公允价值二10000-880

2.35=1197.65（万元）；应确认的利息费用=880

2.35X8%X6/12=35

2.09（万元）。会计分录：借：银行存款

10000应付债券一一可转换公司债券（利息调整）1197.65贷：应付债

券一一可转换公司债券（面值）10000其他权益工具

1197.65借：财务费用（880

2.35X8%Xl/2)35

2.09贷：应付债券一一可转换公司债券（利息调整）10

2.09应付利息250甲公司可转

换公司债券的负债成分在20X8年12月31日的账面价值;10000-1197.65+10

2.09=8904.44（万元）。

四、甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”）。2X18年12月31

H,甲公司收购乙公司8。%的股权，能够控制乙公司。当日乙公司可辨认净资

产的账面价值为14000万元。合并前甲、乙公司不存在任何关联方关系。甲、

乙公司相关收购协议为：（1）2义18年12月31日支付现金8000万元；（2）

2X19年度乙公司经甲公司指定的会计师事务所完成财务报表审计后15tl内

（工作日），甲公司支付第二期收购价款，该笔收购价款按照乙公司2X19年

净审计后的净利润的1.5倍为基础计算。（3）乙公司业绩承诺：乙公司原股东

承诺2X19年实现净利润人民币3000万元，若2X19年乙公司实际完成净利润

不足3000万元，由乙公巨的原股东（原控股股东A公司）以其所持甲公司股权

（500万股，股数固定）无偿赠予甲公司，不考虑其他相关事项。（4）甲公司

在购买日判断乙公司2X19年实现净利润很可能在3000万元以上，预计3500

万元为最佳估计数。要求：计算购买日合并成本、商誉并编制相关的会计分

录。

【答案】或有对价的公允价值=3500X1.5=5250（万元）；权益工具公允价值为

0；合并成本=8000+5250=13250（万元）；合并商誉=13250-14000X80%=2050

（万元）。借：长期股权投资13250贷：银

行存款8000交易性金融负债

5250若乙公司2X19年实现净利润为4000万元，编制2X19年甲公司个别报

表的会计分录。借：交易性金融负债5250

投资收益750贷：银行存款

6000若乙公司2X19年实现净利润为2000万元，编制2X19年甲公司个别报

表的会计分录。

五、（2012年真题new）A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务

报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：（1）甲公司持续经营假设

适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告

中增加强调事项段。（2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年

度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并

确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报

告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行

动。（3）甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留

意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。要求（1）：

针对上述第（1）和（2）项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰

当。如小恰当，简要说明正确的应对措施。（2）针对上述第（3）项，指出A

注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

【答案】（1）：1）不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当发表保留或否

定意见。2）不恰当。应当与治理层沟通；还应当采取下列三项措施之一，在审

计报告中增加其他事项段，拒绝提交审计报告，解除业务约定。（2）上期财务

报表已由其他会计师事务所审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册

会计师出具审计报告的口期。

六、ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司

处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿

中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：（1）考虑到甲公司所处市场

环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财

务报表整体重要性的基准。（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到

甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要

性确定为财务报表整体重要性的75%。（3）审计项目组将明显微小错报的临界

值确定为财务报表整体重要性的3乐该临界值也适用于重分类错报。（4）审

计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审

计程序。（5）在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水

平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

（6）甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重

要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意

管理层不予调整。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的

做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）恰当。（2）不恰当。理由：因为ABC会计师事务所首次接受委

托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑

选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。（3）恰当。（4）不恰

当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步

审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者

识别出存在舞弊风险的财务报表项目，或者存在低估风险的财务报表项目O

（5）不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容

忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。（6）恰当。

七、A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对

X公司及其环境的了解，发现X公司201G年度存在以下需要关注的事项：

（1）在2015年度实现销售收入增长10%的基础上,X公司董事会确定的2016

年销售收入增长目标为20讥X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标

的完成情况上下浮动。X公司所在行业2016年的销售增长率为10%。（2）X公

司于2016年4月30日向¥公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但

至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

（3）X公司的1000万兀长期借款于2016年11月30H到期后，曾多次提出延

长半年还款，但债权银行仍于2017年初强行收回了贷款。（4）2016年8月，

由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目

被迫停工，何时开工，尚难预料。（5）自2016年10月起，X公司将主要产品

交货方式由在X公司仓库攻款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

（6）2016年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适

应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。要求：

假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风

险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认

定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并

简要说明理由。

【答案】事项（1）存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并

且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。事项

（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一

致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。事项

（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，

特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。事项

（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复

工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险v事项

（5）存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产

品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客

户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年10月起可能存在X公司

在发货时即提前确认相关营业收入的风险。事项（6）存在重大错报风险。信息

技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融

合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。

八、2X18年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市

公司）70船授权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方

关系。（1）A公司以银行存款8000万元为对价，2010年6月30日办理完毕上

述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，

其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分

配利润为2700万元。（2）C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值

仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值

9000万元。C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年

限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规

定一•致。（3）C公司2X18年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，

提取盈余公积100万元；2X18年8月1日宣告分派现金股利255万元。（4）

A公司2X18年9月销售100件产品给C公司，每件售价8