做账实操-城投公司应收账款坏账准备账务处理

做账实操1/8会计实操文库做账实操-城投公司应收账款坏账准备账务处理‌（更新至2025年2月21日|依据《企业会计准则第22号》及财政部《地方政府隐性债务管理细则》）‌一、核心政策变化（2025年）‌‌分类管理‌：‌政府类应收款‌（纳入财政预算）：按‌0.5%-1%‌计提比例（需附财政还款承诺函）‌市场化应收款‌（非政府交易对手）：按‌预期信用损失模型‌计提（三阶段法）‌隐性债务关联‌：涉及隐性债务的应收款需‌100%计提坏账‌（财政部“红色类”标识）‌披露要求‌：超过净资产5%的单项重大应收款需单独披露计提依据‌二、账务处理示例‌‌场景1：常规计提（政府类应收款）‌‌业务背景‌应收市财政局道路建设款8,000万元（已纳入年度财政预算）1.年末计提坏账准备（按1%比例）借：信用减值损失800,000贷：坏账准备-财政局800,0002.次年全额回款时转回借：坏账准备-财政局800,000贷：信用减值损失800,000‌场景2：市场化应收款核销‌‌业务背景‌应收地产公司土地开发款2,000万元（账龄3年，已出现实质性违约）1.补提坏账至100%借：信用减值损失18,000,000（假设已计提10%）贷：坏账准备-地产公司18,000,0002.履行核销程序后借：坏账准备-地产公司20,000,000贷：应收账款-地产公司20,000,000‌三、特殊情形处理‌‌情形‌ ‌处理方式‌‌财政资金延期支付‌ 需取得财政局展期批复，否则按账龄补提（2年以上账龄计提比例不低于50%）‌PPP项目应收款‌ 区分“可用性服务费”与“运维绩效费”，前者按1%计提，后者按预期损失模型计提‌债务置换抵消‌ 用专项债资金冲抵应收款时，同步冲减坏账准备（需附三方债务重组协议）‌四、2025年实操要点‌‌证据链管理‌政府类应收款必须保存：①财政列入预算文件②人大决议③服务验收单市场化应收款需提供：①客户信用评级②催收记录③律师函/仲裁文书‌计提比例参照表‌‌账龄‌ ‌政府类计提比例‌ ‌市场化计提比例‌1年以内 0.5% 5%1-2年 1% 20%2-3年 2% 50%3年以上 100% 100%‌审计红线‌严禁通过调节坏账准备虚增利润（如对隐性债务应收款降低计提比例）单项计提需提供可验证的减值测试报告（含现金流预测模型）‌五、政策依据‌财政部《地方政府投融资平台金融工具会计处理指引》（2024修订）国务院《防范化解隐性债务风险专项行动方案》（2025年1月实施）证监会《基础设施REITs会计处理规范》（2025年适用）‌注：实操中需结合应收账款性质（是否穿透财政层级）、区域财政状况（一般/困难地区）动态调整计提策略。‌会计做账流程原始凭证的收集与审核1.收集原始凭证：原始凭证是经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证，包括发票、收据、银行回单、报销单、入库单、出库单等。例如，企业购买办公用品，会取得办公用品销项；员工出差回来，会提交差旅费报销单及相关车票、住宿发票等。2.审核原始凭证：审核原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性和正确性。检查发票上的发票专用章是否清晰、发票金额与实际业务是否相符等；查看报销单填写是否完整，相关人员签字是否齐全等。对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。记账凭证的编制1.确定会计分录：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务涉及的会计科目，确定应借应贷的方向和金额，编制会计分录。例如，企业销售产品收到货款，应借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。2.填制记账凭证：将确定好的会计分录填写在记账凭证上，包括凭证日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、附件张数等内容，并由制单人、审核人、记账人等相关人员签字盖章。账簿登录1.设置账簿：根据企业的规模和业务特点，设置总账、明细账、日记账等账簿。总账用于总括反映企业的经济业务，明细账用于详细记录某一类经济业务，日记账如现金日记账和银行存款日记账用于序时记录现金和银行存款的收支情况。2.登录账簿：根据记账凭证，将经济业务逐笔登录到相应的账簿中。登录总账时，可以根据记账凭证汇总表进行登录；登录明细账时，要按照经济业务的发生时间和明细科目进行逐笔登录。例如，将销售产品的业务登录到主营业务收入明细账和总账的“主营业务收入”科目下。成本计算与核算1.确定成本计算对象：根据企业的生产经营特点和管理要求，确定成本计算对象，如产品品种、批次、步骤等。2.归集和分配成本费用：将生产经营过程中发生的各项成本费用，按照一定的方法归集和分配到各个成本计算对象中。例如，对于生产企业，要将原材料、人工、制造费用等成本分配到不同的产品中。3.计算成本：根据成本计算对象和归集的成本费用，计算产品或服务的成本。财产清查1.确定清查范围：对企业的各项财产物资、货币资金、往来款项等进行全面或局部的清查。例如，定期对库存现金进行盘点，对存货进行实地盘点，对银行存款进行对账等。2.进行清查盘点：通过实地盘点、核对账目等方法，确定各项财产物资的实存数，并与账面数进行核对。3.处理清查结果：对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况，要查明原因，按照规定的程序进行处理，调整账簿记录，使账实相符。财务报表编制 1.编制调整分录：在结账前，需要对一些跨期摊配项目、预提项目、折旧计提等进行调整，编制调整分录，以确保会计信息的准确性和及时性。2.结账：将本期发生的经济业务全部登录入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。3.编制财务报表：根据总账和明细账的记录，编制资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表。资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况，利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，现金流量表反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况。 纳税申报与税务处理1.计算税款：根据企业的经营情况和税法规定，计算各种应纳税款，如增值税、企业所得税、个人