企业财务会计（第四版）课件 第九章 所有者权益

企业财务会计山西省财政税务专科学校第九章所有者权益的核算主讲人：XXX——所有者权益的内容所有者权益的概念75%所有者权益所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的特征所有者权益具有如下特征：（1）所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有；（2）所有者权益从数量上等于资产减去负债后的差额；（3）影响所有者权益变动的因素有三：一是所有者增资或减资；二是企业实现税后利润或发生亏损；三是企业非日常活动形成的利得和发生的损失；（4）所有者权益不需要偿还，即使在企业清算时，所有者权益也只有在清偿负债之后才按比例返还给投资人。所有者权益的构成75%对此项优势加以说明所有者投入的资本60%对此项优势加以说明直接计入所有者权益的利得和损失对此项优势加以说明留存收益所有者权益的内容实收资本（或者股本）

其他综合收益

其他权益工具

资本公积

专项储备

留存收益

04风险不同05计量不同75%对此项优势加以说明01性质不同60%对此项优势加以说明02权利不同03对此项优势加以说明偿还期限不同所有者权益和债权人权益的区别

所有者权益和债权人权益的区别性质不同负债是企业对债权人承担的经济责任，企业清算时，债权人对企业资产有优先求偿权；所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，在顺序上置于债权人的要求权之后。

所有者权益和债权人权益的区别权力不同债权人只有获取企业用以清偿债务（本金和利息）的资产的要求权，无经营决策的参与权和收益分配权；所有者则可参与企业的经营决策和收益分配。

所有者权益和债权人权益的区别偿还期限不同负债通常有约定的偿还日期；所有者权益在企业存续期间一般不存在抽回问题，即不存在约定的偿还日期，是一项可长期使用的资金，只有在清算时才予以偿还。

所有者权益和债权人权益的区别风险不同债权人获取的利息是预先可以确定的固定数额，不论企业盈利与否，均应按期付息，风险较小；所有者获得多少收益则视企业的盈利水平而定，风险较大。

所有者权益和债权人权益的区别计量不同负债必须在发生时按照规定的方法单独计量；所有者权益则不能单独计量，而是对资产和负债计量后形成的结果。——实收资本和股本的核算实收资本的内容实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中享有份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。股本的内容股份有限公司通过发行股票筹集自有资金。股份有限公司的全部资本由等额股份构成，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。我国有关法律规定，股份有限公司应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票。股票的面值与股份总数的乘积即为公司股本，股本等于股份有限公司的注册资本。“实收资本”账户设置借方登记实收资本的减少额贷方登记实收资本的增加额期末贷方余额表示企业实有的注册资本金额实收资本该账户可以按照投资者设置明细账户进行明细核算。实收资本形成的核算1.企业接受现金资产投资时借：银行存款（以实际收到或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（实际收到或者存入企业开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价实收资本形成的核算2.企业收到投资者以非现金资产投入资本时借：库存商品、固定资产、无形资产（按照投资合同或协议约定的价值作为非现金资产的入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）（按可以抵扣增值税）贷：实收资本（按照投资合同或协议约定的其在注册资本中所占的份额）“股本”账户设置借方登记股本的减少额贷方登记股本的增加额期末贷方余额表示股份有限公司的股本总额。股本股本形成的核算1.平价发行股票的核算平价发行股票是指股份有限公司按股票的面值发行股票。业务单据：委托合同、招股说明书、电子转账凭证、利息通知书借：银行存款（应按照实际收到的金额）贷：股本（按照股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，依次冲减盈余公积和未分配利润。例题晋华公司委托东南证券公司代理发行普通股6000万股，每股面值为1元，按面值发行。经双方约定，按发行收入的4%收取手续费。发行收入在冻结期间产生的利息收入为8000元，晋华公司实际收到5760.8万元并存入银行。假定晋华公司“盈余公积”账户余额为500万元。晋华公司根据委托合同、招股说明书、电子转账凭证、利息通知书编制会计分录如下：借：银行存款57608000

盈余公积2392000贷：股本60000000股本形成的核算2.溢价发行股票的核算溢价发行股票是指股份有限公司按高于股票面值的价格发行股票。借：银行存款（当公司发行股票收到现金等资产时，应按照实际收到的金额）贷：股本（按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（差额）发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，首先冲抵溢价，溢价不足抵扣的部分依次冲减盈余公积和未分配利润。实收资本（或股本）增减变动的核算1.实收资本（或股本）增加的核算企业增加资本的途径主要有：投资者增资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。实收资本（或股本）增减变动的核算借：银行存款贷：实收资本资本公积——资本溢价（1）投资者增资时，借：资本公积、盈余公积贷：实收资本（2）资本公积、盈余公积转增资本时，实收资本（或股本）增减变动的核算借：实收资本贷：库存现金、银行存款（1）企业因资本过剩而减资，按要返还的投资款，借：实收资本贷：利润分配（2）企业因发生重大亏损而减少实收资本时，企业减少实收资本应按法定程序报经批准。一般情况下，企业资本过剩或发生重大亏损就需要减少实收资本。2.实收资本（或股本）减少的核算实收资本（或股本）增减变动的核算股份有限公司由于采用的是发行股票的方式筹集股本，由于各种原因发还股款时，则要回购发行的股票。实收资本（或股本）增减变动的核算回购的股票通过“库存股”账户核算，该账户核算回购股票的成本。借：库存股（应按实际支付的金额）贷：银行存款（1）股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股票时，实收资本（或股本）增减变动的核算借：股本（应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额）贷：库存股（按所注销库存股的账面余额）按其差额冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记或贷记“资本公积——股本溢价”账户，如果股本溢价不足以冲减，依次冲减盈余公积、未分配利润。（2）注销库存股时，例题晋华公司截至2020年12月31日共发行普通股股票50000万股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）为8000万元，盈余公积为3600万元。经股东大会批准，晋华公司于2021年2月8日以现金回购本公司股票3000万股并予以注销。假定晋华公司回购股票的价格为每股4元，不考虑相关税费。例题晋华公司根据股东会议纪要、证券业务交割单、电子转账凭证编制会计分录如下：借：库存股120000000贷：银行存款120000000借：股本30000000资本公积——股本溢价80000000盈余公积10000000贷：库存股120000000例题假定晋华公司以每股0.98元回购股票，其他条件不变，则晋华公司根据股东会议纪要、证券业务交割单、电子转账凭证编制会计分录如下：借：库存股29400000贷：银行存款29400000借：股本30000000贷：库存股29400000资本公积——股本溢价600000——资本公积和其他

综合收益的核算资本公积的内容75%资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（股本溢价）其他资本公积资本公积资本溢价（股本溢价）形成资本溢价（或股本溢价）的原因有投资者超额缴入资本和溢价发行股票等。原因其他资本公积其他资本公积包括：（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等；（1）以权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用金额；（3）权益法下，投资方应享有被投资单位发生的除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动金额的份额，如被投资单位其他股东的资本性投入等。资本公积的用途资本公积的用途是转增资本。其他资本公积不能转增资本，处置资产时，按照与处置资产相一致的原则进行结转。账户设置借方登记冲减溢价和发生的损失贷方登记产生的溢价和利得期末贷方余额资本公积该账户应分别设置“资本（股本）溢价”“其他资本公积”明细账户进行明细核算。账务处理晋华公司持有甲企业25%的股份，对甲企业具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。当期甲企业因股东增资导致其资本公积增加280万元，不考虑其他因素，晋华公司确认应享有被投资单位所有者权益变动（其他权益变动）份额70万元。账务处理晋华公司根据股权投资计算表编制会计分录如下：借：长期股权投资——甲公司（其他权益变动）

700

000

贷：资本公积——其他资本公积

700

000当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计入其他资本公积的金额相应转入投资收益。编制会计分录如下：借：资本公积——其他资本公积

700

000

贷：投资收益

700

000其他综合收益75%其他综合收益其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。根据企业会计准则的规定，其他综合收益划分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。账户设置

设置“其他综合收益”账户，核算未在损益中确认的利得和损失。企业产生计入其他综合收益的利得，借记有关账户，贷记“其他综合收益”账户；相反，产生计入其他综合收益的损失，借记“其他综合收益”账户，贷记有关账户。处置资产时，按照与处置资产相一致的原则结转其他综合收益。其他综合收益例题晋华公司持有甲企业25%的股份，对甲企业具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。当期甲企业因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益的金额为200万元，晋华公司确认应享有被投资单位所有者权益变动（其他综合收益）的份额50万元。例题晋华公司根据股权投资计算表编制会计分录如下：借：长期股权投资——甲公司（其他综合收益）500000贷：其他综合收益500000当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原计入其他综合收益的金额相应转入投资收益，编制会计分录如下：借：其他综合收益500000贷：投资收益500000例题晋华公司2021年3月12日与乙企业签订了租赁协议，将其自用的一栋楼房整体出租给乙企业使用，租赁期为1年，租赁期开始日为2021年4月1日。2021年4月1日，该楼房的账面原价为5800万元，已提折旧1102万元，转换后采用公允价值计量。4月1日，该楼房的公允价值为5200万元。例题晋华公司根据租赁协议、固定资产交接单、固定资产清理单编制会计分录如下：借：投资性房地产——成本52000000累计折旧11020000贷：固定资产58000000其他综合收益5020000——盈余公积的核算留存收益的内容留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。对此项优势加以说明盈余公积60%对此项优势加以说明未分配利润盈余公积的定义盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的、留存于企业内部、具有特定用途的收益积累。它包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积盈余公积的提取按照《中华人民共和国公司法》的规定，公司制企业必须提取法定盈余公积，自主选择提取任意盈余公积。任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照一定的比例从净利润中提取的盈余公积。其提取比例由企业投资者决议。国有企业可以将任意盈余公积与法定盈余公积合并提取。法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。法定盈余公积按照净利润的10%提取，提取的法定盈余公积累计额达到注册资本的50%以后，可以不再提取。盈余公积的提取【提示】提取盈余公积时，首先考虑企业是否有以前年度未弥补的亏损，如果有以前年度未弥补的亏损，弥补亏损后再按规定提取盈余公积。企业提取盈余公积的基数，不包括年初的未分配利润。账务处理业务单据：盈余公积计算表借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积企业按规定从净利润中提取法定盈余公积和任意盈余公积时盈余公积的使用04扩大生产经营75%对此项优势加以说明01弥补亏损60%对此项优势加以说明02转增资本03对此项优势加以说明发放现金股利及利润盈余公积的用途盈余公积的用途75%对此项优势加以说明011.弥补亏损根据有关法规的规定，企业发生亏损，可以用发生亏损后5年内实现的税前利润来弥补，当发生的亏损在5年内仍不足弥补的，应使用以后年度实现的所得税后利润弥补。在企业发生的亏损用所得税后利润仍不足弥补的情况下，可以用所提取的盈余公积来弥补。但是，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，由股东大会或类似机构批准。账务处理业务单据：股东大会或类似机构决议借：盈余公积——法定（任意）盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏弥补亏损时盈余公积的用途60%对此项优势加以说明022.转增资本（股本）企业提取的盈余公积也可用于转增资本（股本），但必须经股东大会或类似机构批准。用盈余公积转增资本（股本）后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。账务处理业务单据：股东大会或类似机构决议借：盈余公积——法定（任意）盈余公积贷：实收资本（或股本）转增资本（股本）时，盈余公积的用途03对此项优势加以说明3.分派股利或利润在特殊情况下，当企业累积的盈余公积比较多而未分配利润比较少时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，对于符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派股票股利、现金股利或利润。账务处理业务单据：股东大会或类似机构决议借：盈余公积——法定（任意）盈余公积贷：应付股利分派现金股利或利润时，盈余公积的用途044.扩大企业生产规模盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。企业盈余公积的结存数，实际只表现为企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已。其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转，用于企业的生产经营。账务处理扩大企业生产规模，企业不需要单独进行会计处理。——未分配利润的核算未分配利润的定义未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的历年结存的利润。未分配利润账户设置企业的未分配利润通过“利润分配——未分配利润”账户核算。企业通过“利润分配”账户核算企业的利润分配（或亏损的弥补）和历年分配（弥补亏损）后的未分配利润（或未弥补亏损）。利润分配──未分配利润04盈余公积补亏05未分配利润75%对此项优势加以说明01提取法定盈余公积60%对此项优势加以说明02提取任意盈余公积03对此项优势加以说明应付现金股利和利润明细账户设置账户设置年末，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，并将“利润分配”账户下的各有关明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。账户设置账户设置结转后，利润分配下设