教学课件-涉外企业会计

涉外企业会计（第二版）目录CONTENTS第一节涉外企业会计的特点和对象第二节涉外企业会计的职能第三节涉外企业会计核算的方法第一章总论目录CONTENTS第一节涉外企业外汇和汇率第二节涉外企业外汇的管理第三节涉外企业外汇的核算第二章涉外企业外汇的核算和管理目录CONTENTS第一节涉外企业货币资金的核算第二节涉外企业应收款项的核算第三章涉外企业货币资金和应收款项的核算目录CONTENTS第一节涉外企业存货概述第二节存货按实际成本计价的核算第三节存货按计划成本计价的核算第四节存货清查和期末计量第四章涉外企业存货的一般核算目录CONTENTS第一节涉外企业交易性金融资产的核算第二节涉外企业持有至到期投资的核算第三节涉外企业可供出售金融资产的核算第四节涉外企业长期股权投资的核算第五章涉外企业对外投资的核算目录CONTENTS第一节涉外企业固定资产的核算第二节涉外企业无形资产和其他长期资产的核算第六章涉外企业固定资产、无形资产和其他长期资产的核算目录CONTENTS第一节涉外企业流动负债的核算第二节涉外企业非流动负债的核算第七章涉外企业负债的核算目录CONTENTS第八章涉外企业出口货物的核算第一节涉外企业出口货物购进的核算第二节涉外企业出口销售货物概述第三节涉外企业自营出口销售的核算第四节涉外企业代理出口销售的核算第五节涉外企业加工贸易出口的核算目录CONTENTS第一节涉外企业进口货物概述第二节涉外企业自营进口货物的核算第三节涉外企业代理进口货物的核算第四节涉外企业易货贸易的核算第九章涉外企业进口货物的核算目录CONTENTS第一节涉外企业出口货物退（免）增值税的核算第二节涉外企业出口货物退（免）消费税的核算第十章涉外企业出口货物退（免）税的核算目录CONTENTS第一节涉外企业技术进出口业务概述第二节涉外企业技术进出口的税务管理第三节涉外企业技术进口的会计处理第四节涉外企业技术出口的会计处理第十一章涉外企业技术进出口业务的核算目录CONTENTS第一节涉外企业注册资本的概念及有关法律规定第二节涉外企业实收资本或股本的核算第三节涉外企业资本公积的核算第十二章涉外企业投入资本的核算目录CONTENTS第一节涉外企业利润形成的核算第二节涉外企业所得税的核算第三节涉外企业利润分配的核算第十三章涉外企业利润形成及分配的核算目录CONTENTS第一节涉外企业财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第十四章涉外企业财务报告目录CONTENTS第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节外币财务报表的折算第七节财务报表附注第一章总论01第一节涉外企业会计的特点和对象一、涉外企业及其构成定义：涉外企业是指外国公司、企业和其他经济组织或个人经我国政府批准，根据我国有关外商投资法和公司法等有关规定设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业、外贸企业等。构成：（1）中外合资经营企业：亦称股权式合营企业。定义：它是外国公司、企业和其他经济组织或个人同中国的公司、企业或其他经济组织在中国境内共同投资举办的企业。②特点：是在中国境内，按中国法律规定取得法人资格，为中国法人。③原则：合营各方遵照平等互利原则，共同投资、共同经营、按各方注册资本比例分享利润、分担风险，其中外国合营者的出资比例一般不低于25%。（2）中外合作经营企业：它是契约式的合营企业。定义：是由外国公司、企业和其他经济组织或个人同中国的公司、企业或其他经济组织在中国境内共同投资或提供合作条件举办的企业。区别：它与中外合资经营企业最大的区别在于中外各方的投资一般不折算成出资比例，利润也不按出资比例分配。特点：中外合作经营企业的最大特点是合作方式较为灵活。（3）外资企业：是资本完全由外商投资的企业。定义：外资企业，又叫外商独资经营企业，指在中国境内设立的，全部资本由外国企业和其他经济组织或个人投资的企业（不包括外国的企业和其他经济组织在中国境内设立的分支机构）。主要特点：是具有中国企业法人资格，完全是外商投资、外商经营、收益独享、风险自担。（3）外贸企业：是指从事对外贸易（进出口）的企业，这些企业在国家规定的相关领域内，有对合法产品进出口的经营权。二、涉外企业会计及其特点定义：涉外企业会计是根据涉外企业经济活动的特点，以货币作为主要计量单位，按照会计准则、国际惯例和相关法规的规定，对涉及外汇、外币的经济业务采取复币记账方式进行核算和监督的一种专业会计。种类：涉外企业的经济业务包括进口货物、出口货物的核算，涉外的经营业务收支，涉外的投资和融资，涉外的债权与债务的结算等，这些经济业务的核算均涉及外国货币。特点：（1）复币记账：人民币为计账本位币，外国货币成为会计记账的辅助登记货币；也可选定某种外币作为计账本位币，人民币和其他外币相应成为会计记账的辅助登记货币。这就是涉外企业复币计账的两种具体形式。（2）遵循国际贸易结算的程序和方法对进出口货物进行核算：涉外企业在日常经营活动中还经常发生国际结算业务，这一特点要求会计人员必须熟练掌握国际结算业务流程和特点，较好地防范结算风险。（3）按所在国的规定办理国外投资和融资业务：要求会计人员必须遵循有关国际法和国际惯例，并熟悉相关涉外法规。（4）进行外币会计报表的折算，编制合并会计报表：在满足境外经营与我国会计准则相一致的前提下，应将企业境外经营的财务报表进行折算，在此基础上需编制合并会计报表。（5）需进行汇兑损益的核算：涉外企业在各种外币业务的会计处理过程中，由于不同时期的汇率不同而产生折算差额和不同货币的兑换差额，这一差额就是汇兑损益。（6）执行结汇、售汇制度：所谓结汇、售汇制度是指当企业收入外汇时，需将外汇出售给外汇银行，从外汇银行兑入人民币再存入银行；当企业支付外汇时，需以人民币向外汇银行购买外汇，再进行支付。三、涉外企业会计的对象定义：会计的对象是会计核算和监督的内容，也即企业的资金运动。意义：涉外企业会计的对象除了具有一般企业的共性之外，还要体现记账本位币和外币的换算。会计要素的定义：是会计对象的具体化。涉外企业的会计要素：包括以外币表示的资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润。第二节涉外企业会计的职能一、建立和完善内部控制制度种类：企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。定义：（1）内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。（2）内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。涉外企业制定内部控制制度的基本目的：就是保证其经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与可靠性，推动与考核企业各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。二、建立健全以会计电算化为核心的计算机管理信息系统定义：它由计算机硬件、软件、电算化管理制度、财会及计算机人员组成，是一个组织处理会计业务与会计数据，为企业内外有关人员提供会计信息并辅助管理的人机系统。意义：该系统对实施会计电算化内部控制制度，确保会计核算操作安全，及时、准确提供会计信息，充分发挥涉外会计的职能和作用是非常重要的。三、及时正确地为信息使用者提供可靠的会计信息作用：可靠性要求会计确认和计量的事项与所反映的经济内容保持一致，同时要求会计数据在加工过程中没有差错，并且具有可验性。意义：真实可靠性是会计信息的生命。四、制定切实可行的会计信息系统的执行标准工作重点：会计在信息处理过程中必须认真做好会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等方面的工作。意义：在这个信息处理过程中，制定适合我国信息化水平的会计信息系统管理和控制标准，以提高对我国会计信息系统的管理效率就显得非常迫切了。第三节涉外企业会计核算的方法定义：涉外企业会计核算的方法和一般企业相同，即按照会计准则的要求，设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制会计报表。核心：复式记账是会计核算方法的核心。作用：填制和审核会计凭证是为了保证会计记录真实可靠，考核经济活动的合理合法性而采用的一种专门方法。意义：填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表是会计核算工作的三大环节，构成一个会计循环。第二章涉外企业外汇的核算和管理02第一节涉外企业外汇和汇率一、外币和外汇外币定义：外币一般是指除本国或本地区发行的货币以外的其他国家或地区的货币。外汇定义：是国际汇兑的简称，它是指以外币表示的可以用做国际清偿的支付手段和资产。外汇的构成内容：（1）外币现钞，包括纸币和铸币等；（2）外币支付凭证，或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；（3）外币有价证券，包括债券、股票等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产。4.外汇具备的条件：（1）以外币表示的国外资产；（2）在国外能得到偿付的货币债权；（3）可以自由兑换成其他形式支付手段的外币资产。5.外汇的组成：由现汇和记账外汇构成。二、汇率（一）汇率的概念和种类定义：汇率是指一国货币兑换另一国货币的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。汇率的种类：（1）基本汇率和交叉汇率：基本汇率是在国际市场外汇买卖业务中经常使用的汇率。交叉汇率亦称套算汇率，是指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。（2）固定汇率和浮动汇率：固定汇率是指两种货币间的汇率基本保持不变，波动幅度局限在一定的范围内，是政府指令性的汇率，以防止本国金融市场产生动荡。浮动汇率，即汇率不予以固定，也无任何汇率波动幅度的上下限，它是由外汇市场供求关系决定的，其汇率可自由浮动。（3）买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率：买入汇率也称买入价，即银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。即银行买进外汇时使用的价格。卖出汇率也称卖出价，即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。即银行卖出外汇时使用的价格。中间汇率是买入价与卖出价的平均数。现钞汇率是指买卖外汇现钞的兑换率。（4）账面汇率和记账汇率：账面汇率是指企业对以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率。记账汇率是指企业发生外币经济业务进行会计处理时所使用的汇率。（5）电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率：电汇汇率是经营外汇业务的本国银行在卖出外汇后，即以电报委托其国外分支机构或代理行付款给收款人所使用的一种汇率。信汇汇率是银行开具付款委托书，用信函方式通过邮局寄给付款地银行转付收款人所使用的一种汇率。票汇汇率是指银行在卖出外汇时，开立一张由其国外分支机构或代理行付款的汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。（6）即期汇率和远期汇率：即期汇率也叫现汇汇率，它是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割时使用的汇率。远期汇率是在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同，达成协议的汇率。（7）开盘汇率和收盘汇率：开盘汇率又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开始营业时进行外汇买卖使用的汇率。收盘汇率又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时使用的汇率。（8）官方汇率和市场汇率：官方汇率又称法定汇率，是指国家机构(财政部、中央银行或外汇管理当局)公布的汇率。单一汇率是指一国对外仅有一个汇率，各种不同来源与用途的收付均按此汇率计算。多重汇率亦称复汇率，是外汇管制的一种特殊形式，是一国货币对某一外国货币的汇价因用途及交易种类的不同而规定有两种或两种以上的汇率，其目的在于奖励出口、限制进口，限制资本的流入或流出，以改善国际收支状况。市场汇率是指在自由外汇市场上买卖外汇的实际汇率。（9）贸易外汇和非贸易外汇：贸易外汇亦称有形外汇，是指用于进出口货物买卖的外汇，包括进出口贸易中发生的商品价款、运费、保险费、佣金、广告费等一切收支外汇。非贸易外汇亦称无形外汇，是指贸易范畴之外的收支外汇，包括外交、旅游、交通、邮电、教育、科研，以及侨汇等方面的收支外汇。（5）其他外汇资产。（二）汇率的标价方法直接标价法：直接标价法又称应付标价法，是指以一定单位（1，100，1000）的外国货币作为标准，来表示可兑换本国货币数额的标价方法。2.间接标价法：又称为应收标价法，是指以一定单位（1，100，1000）的本国货币为标准，折算为一定数额的外国货币的标价方法。3.美元标价法：又称纽约标价法，是指以一定单位的美元为标准来计算应兑换多少其他国货币的汇率表示方法。（1）这种表示方法是以美元为基准来衡量各国货币的价值。（2）采用这种标价方法的目的：是为了简化报价并广泛地比较各种货币的汇价。第二节涉外企业外汇的管理一、我国的外汇管理制度外汇管理定义：也叫外汇管制,是指一国政府为防止资金任意流出或流入,以平衡国际收支，维持本国货币汇率稳定,更好地集中外汇资金，授权中央银行或专门的外汇管理机构利用法律、行政等手段,对一国的外汇买卖和国际结算采取的限制性措施。外汇管理条例内容：（1）国家对经常性国际支付和转移不予限制。（2）经常项目的外汇管理：经营外汇业务的金融机构应当按照国务院外汇管理部门的规定为客户开立外汇账户，并通过外汇账户办理外汇业务。②经常项目外汇收支应当具有真实、合法的交易基础。（3）资本项目的外汇管理：境外机构、境外个人在境内直接投资，经有关主管部门批准后，应当到外汇管理机关办理登记。国家对外债实行规模管理。提供对外担保，应当向外汇管理机关提出申请，由外汇管理机关根据申请人的资产负债等情况做出批准或者不批准的决定。（4）金融机构的外汇业务管理：银行业金融机构在经批准的经营范围内可以直接向境外提供商业贷款。②资本项目外汇收入保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构，应当经外汇管理机关批准，但国家规定无需批准的除外。③依法终止的外商投资企业，按照国家有关规定进行清算、纳税后，属于外方投资者所有的人民币，可以向经营结汇、售汇业务的金融机构购汇汇出。④资本项目外汇及结汇资金，应当按照有关主管部门及外汇管理机关批准的用途使用。⑤金融机构经营或者终止经营结汇、售汇业务，应当经外汇管理机关批准；经营或者终止经营其他外汇业务，应当按照职责分工经外汇管理机关或者金融业监督管理机构批准。⑥外汇管理机关对金融机构外汇业务实行综合头寸管理，具体办法由国务院外汇管理部门制定。⑦金融机构的资本金、利润以及因本外币资产不匹配需要进行人民币与外币转换的，应当经外汇管理机关批准。（5）人民币汇率和外汇市场管理：人民币汇率实行以市场供求为基础的、有管理的浮动汇率制度。经营结汇、售汇业务的金融机构和符合国务院外汇管理部门规定条件的其他机构，可以按照国务院外汇管理部门的规定在银行间外汇市场进行外汇交易。外汇市场交易应当遵循公开、公平、公正和诚实信用的原则。外汇市场交易的币种和形式由国务院外汇管理部门规定。3.涉外企业的分类：（1）三资企业和内资大型企业：这类企业经国家外汇管理局和有关部门核准，在接受外汇管理机关的管理和监督的前提下，可在银行开立外汇结算账户，直接办理外汇收支，而不通过银行办理结汇和售汇。（2）内资中型企业：这类企业经国家外汇管理局和有关部门核准，可保留一定限额外汇，对于限额内的部分，可在银行开立外汇结算账户办理外汇收支；对于限额外的部分，则需通过银行办理结汇和售汇；如果发生超限额的外汇存款，也要结售给银行。（3）内资小型企业：这类企业发生的外汇收支，一般通过银行办理结汇和售汇，但专项外汇存款和少量保留经常项目的现汇除外。二、外汇账户的开立和管理外汇存款账户根据开户企业性质的不同分为外商投资企业外汇账户和中资企业外汇结算账户，按照外汇性质可分为经常项目外汇账户和资本项目外汇账户。2.作用：经常项目外汇账户主要用于经常项目外汇的收入与支出，也可用于经外汇管理部门批准的资本项目的支出，经常项目主要包括贸易收支、劳务收支和单方面转移等。资本项目外汇账户包括资本项目下各类贷款、直接投资、证券投资等专户，用于经常项目支出或资本项目支出。第三节涉外企业外汇的核算一、外汇交易核算方法（一）外币统账法定义：货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。。种类：货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额应作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（二）外币分账法定义：外币分账法是指涉外企业在日常外汇交易发生时直接按照外币原价记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，分别币种核算损益和编制会计报表。采用外币分账法，资产负债表日应当分别货币性项目和非货币性项目进行处理，其中货币性项目应按资产负债表日即期汇率进行折算，非货币性项目应按交易日即期汇率进行折算，由此产生的汇兑差额计入当期损益。二、外汇核算的记账汇率（一）即期汇率定义：准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。实际操作：中国人民银行每日仅公布银行间外汇市场人民币兑美元、欧元、日元、港元的中间价，企业发生的外币交易只涉及人民币与这四种货币之间折算的。不执行新准则的企业也可以采用期初汇率，到期末再按期末汇率调整有关账户余额和结转折算差额，记入“财务费用——汇兑差额”账户。采取期初汇率记账，一般是采用月初、季初、年初的汇率为本期的记账汇率。(二)即期汇率的近似汇率定义：期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。当期平均汇率可以采用周平均利率，也可以采用月平均利率。计算方式：月加权平均汇率需要采用当月外币交易的外币金额作为权重进行计算。三、汇兑损益的结转方法（一）逐笔结转法定义：逐笔结转法，是指企业在平时每次结汇时都需计算并结转汇兑损益的方法。实用性：逐笔结转法要求企业在平日逐笔计算并结转汇兑损益，年终一次进行调整，这种方法适合规模小、业务量少的涉外企业采用。（二）集中结转法定义：集中结转法，是指企业平时结汇时按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末予以结转的方法。实用性：集中结转法平日不计算汇兑损益，而在期末集中一次结转，这种方法适合规模较大、业务量较多的涉外企业采用。。四、外币业务的会计处理（一）外币统账法的会计处理涉外企业外币兑换业务：外币兑换业务是指，企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构售出外币，以及用一种外币兑换另一种外币的业务。（1）涉外企业购入外币：涉外企业购入外币时，应按照当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将买入的外币金额折算为记账本位币金额登记入账，同时登记相应的外币账户，按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币金额。将两者之间的差额，作为当期的汇兑损益计入财务费用。（2）涉外企业售出外币：涉外企业售出外币时，应按照外币买入价折算的记账本位币金额登记入账，将付出的外币金额按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额。将两者之间的差额，确认为当期汇兑损益，计入财务费用。2.涉外企业购买或销售以外币计价的商品或劳务的业务：分为进口采购和出口销售两块业务。（1）涉外企业进口采购业务：涉外企业从国外进口存货、引进设备时，应按会计准则确认存货和设备的入账价值，将外币购入的存货、设备和支付的外币或应付债务的外币金额，按业务发生当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币登记入账，同时按照外币金额登记外币银行存款和外币应付账款等有关外币账户。（2）涉外企业出口销售业务：涉外企业出口商品或产品时，将外币销售收入和收取的外币或发生的应收债权的外币金额，按业务发生当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时按照外币金额登记外币银行存款账户和外币应收账款账户等有关外币账户。3.涉外企业外币借款业务：外企业从银行等金融机构取得外币贷款时，应按照借入外币时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时在相关的外币账户中登记外币金额。4.涉外企业接受外币资本投资的业务：涉外企业接受外币资本投资时，应根据企业会计准则的规定，将其收到的资产账户和实收资本账户都按收到出资额当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率进行折算。5.汇兑损益的会计处理：分外币货币性项目与外币非货币性项目。（1）外币货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债，包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、持有至到期投资等货币性资产，应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等货币性负债。（2）外币非货币性项目是指外币货币性项目以外的项目，包括长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等，外币非货币性项目分为以历史成本计量和以公允价值计量两种。（二）外币统账法会计处理综合举例（三）向银行结汇、购汇的会计处理取得外汇收入的结汇业务。发生外汇支出的购汇业务。（四）外币分账法的会计处理对所有外币交易均通过“货币兑换”账户进行处理。对外币交易的日常核算不通过“货币兑换”账户，只有在资产负债表日结转汇兑损益时，才通过“货币兑换”账户进行处理。第三章涉外企业货币资金和应收款项的核算03第一节涉外企业货币资金的核算一、涉外企业现金的管理和核算（一）现金的管理规定库存现金的使用范围：职工工资、奖金、津贴、补贴；个人劳务报酬；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；经中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。核定企业库存现金的限额：（1）定义：企业库存现金的限额是由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定的。（2）规定：限额一般按照单位3~5天日常零星开支所需现金确定。3.一般不得坐支现金。4.建立严格的现金收支制度。（二）现金的核算库存现金收支的核算：包括总分类核算和明细分类核算。（1）库存现金收支的总分类核算应通过设置“库存现金”账户进行。（2）现金收支的明细分类核算应分别按人民币现金、外币现金设置“现金日记账”进行。备用金的核算：（1）定义：备用金是指为满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要而由有关部门报销的现金。（2）方法：备用金的管理一般可采用不实行定额备用金管理和实行定额管理备用金管理两种办法。不实行定额备用金管理是指，企业内部各使用部门根据需要预借备用金，用后凭单据及时报销，多退少补，结清备用金款项。实行定额备用金管理是指，财务部门对经常使用备用金的各部门，核定一个定额，并按定额拨付现金，各部门按规定用途使用后凭单据报销，报销后取回现金，以补足定额。3.现金的清查核算：现金的清查一般采用实地盘点法。二、涉外企业银行存款的管理和核算（一）银行存款的管理企业根据需要在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。（二）银行存款的核算涉外企业银行存款的核算是通过设置“银行存款”账户进行总分类核算的，同时根据不同币种和不同银行分别设置银行存款日记账进行序时核算。所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，企业或银行一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。（三）银行转账结算方式国内结算方式：（1）银行汇票结算方式：定义：银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。意义：银行汇票使用灵活、票随人到、兑现性强，可以背书转让。适用性：这种结算方式尤其适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。（2）银行本票结算方式：定义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。意义：银行本票在付款期内见票即付，信誉高，支付功能强，而且可以背书转让。（3）商业汇票结算方式：定义：商业汇票是由出票人（付款人或收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分类：商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。银行承兑汇票由银行承兑，承兑银行需按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。（4）支票结算方式：定义：支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。用途：现金支票，可以用于提取现金或转账；转账支票，只能用于转账，不能提取现金；普通支票，既可以支取现金，也可以用于转账。（5）信用卡结算方式：定义：信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。分类：信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。（6）汇兑结算方式：定义：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给外地收款人的结算方式。分类：汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人根据需要选择使用。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。（7）托收承付结算方式：定义：托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。方式：托收承付款项划回方式，由收款人根据需要选择使用邮寄和电报两种；收款单位办理托收承付时，必须出具商品发出的证件或其他证明。付款单位承付时，可选择验单付款和验货付款两种方式，其中：验单承付的承付期为3天，验货付款的承付期为10天。（8）委托收款结算方式：定义：委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。种类：委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。2.国际转账结算方式：（1）汇款结算方式：定义：汇款又称汇付，是付款人通过银行将货款汇交收款人的一种结算方式。种类：汇付方式可分为信汇、电汇和票汇三种。信汇是指汇出行应汇款人的要求以信函方式委托汇入行向收款人付款的结算方式。特点：采用信汇方式结算，付款人承担的费用较低，但汇款的速度较慢。电汇是指汇出行应汇款人的要求，以加押电传或环球银行间金融电讯网络（SWIFT）方式，指示汇入行付款给收款人的一种汇款方式。特点：采用电汇方式结算，交款迅速，安全便利，但付款人要承担较高的费用，通常适用金额较大的汇款或急用的汇款。票汇是以银行即期汇票作为结算工具，是汇款人向汇出行购买银行即期汇票寄给收款人，由收款人据以向汇票上指定的银行收款的结算方式。③适用性：三种汇付结算方式是建立在商业信用的基础之上，适用于交易双方根据合同或经济事项预付货款或货到付款，但风险较大。（2）托收结算方式：定义：托收是指委托人（债权人）向托收行提交凭以收取款项的汇票，要求托收行通过代理行或代收行向付款人（债务人）收取款项的一种结算方式。种类：托收又分为跟单托收和光票托收。跟单托收是指委托人开立附有货运单据的汇票委托银行收取款项的托收结算方式。分类：跟单托收又可分为付款交单和承兑交单两种。付款交单，是委托人指示托收行、代收行在付清托收款项后将单据交给付款人。在国际贸易中出口方的交单是以进口方的付款为条件的。b）承兑交单,是委托人指示托收行、代收行在付款人审核单据后接受时，由付款人在汇票上按远期天数承兑，代收行审查承兑手续齐全后留下汇票，单据交给付款人。（3）信用证结算方式：定义：信用证结算是随着国际贸易的发展，在银行等金融机构参与国际贸易结算的过程中逐步形成的，是银行信用介入国际货物买卖价款结算的产物。意义：信用证结算方式使买卖双方在结算货款的过程中可以获得银行资金的融通，从而促进国际贸易的发展，成为当今国际贸易中一种主要的结算方式。种类：按开证行对信用证的责任分类，信用证可分为不可撤销信用证和可撤销信用证。按信用证项下汇票是否附有货运单据分类，信用证可分为跟单信用证和光票信用证。按付款时间不同，信用证可分为即期信用证和远期信用证。D.根据受益人对信用证的权利是否可以转让，分为可转让信用证和不可转让信用证。E.信用证还有保兑信用证和非保兑信用证、循环信用证、对开信用证等。（4）银行保证函结算方式：定义：银行保证函又称银行保证书、银行保函，或简称保函，是指银行应委托人的申请向受益人开立的一种书面信用担保凭证，保证申请人按规定履行合同，否则由银行负责偿付款项。种类：按索偿条件不同，银行保证函可分为见索即付保函和有条件保函两种。按不同用途，银行保证函可分为投标保函、履约保函和还款保函三种。银行保函与信用证的区别：就保证人承担的付款责任而言，银行保函是第二性的，即保证人的责任只是在委托人未能履行保证书所规定的条件时才负责办理付款，如委托人已履行义务，保证人的责任即解除；银行保函在委托人不履行合同或违反合同的情况下负责偿付，但如果对违反合同的解释双方意见不一致时，担保银行就会被牵连到交易双方的合同纠纷中去，而信用证对开证行而言只根据规定办事，其处理的是有关货运单据，与买卖合同无关；在银行保函业务中，单据不成为索汇的根据，受益人不能通过议付取得资金，而在信用证业务中，受益人通常可通过议付取得资金融通。三、涉外企业其他货币资金的核算定义：涉外企业的其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。2.银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。3.行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。4.信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。5.信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。6.外埠存款是指企业到外地进行采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。第二节涉外企业应收款项的核算一、应收票据的核算定义：应收票据是指企业因销售商品或产品、提供劳务等而持有的,尚未到期兑现的商业汇票。分类：（1）商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。（一）不带息应收票据的核算定义：不带息商业汇票是指票据开出日至付款日不计算利息的票据,商业汇票到期时,承兑人只按票据面值向收款人或被背书人支付款项的票据。2.计算方式：不带息商业汇票的到期值等于其面值。（二）带息应收票据的核算定义：带息商业汇票是指票据开出日至付款日需要计算利息的票据。计算方式：应收票据到期值=应收票据面值+应收票据利息；应收票据到期值=应收票据面值+应收票据利息。（三）应收票据贴现的核算应收票据贴现是在应收票据到期前，持票人出于资金短缺等原因需要提前取得资金时，将未到期的商业汇票经过背书,交给银行,银行受理后,从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后,将余额即贴现净额付给贴现企业。二、应收账款的核算定义：应收账款是指企业在正常经营活动中,由于销售商品、产品或提供劳务,而应向购货单位或者接受劳务单位收取的款项。作用：为了核算企业销售商品和提供劳务过程中发生的应收未收款项，应设置“应收账款”账户，该账户的借方登记应收账款的增加数，贷方登记应收账款的减少数，余额一般在借方，表示应收尚未收回的账款。三、预付账款的核算定义：预付账款是指企业按照购货合同或协议规定预付给供应单位的款项。2.作用：为了反映和监督预付账款的增减变化情况，企业应设置“预付账款”账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。四、其他应收款的核算定义：其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。种类：其他应收款包括应收的各种赔款、罚款，出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，预付账款转入，以及其他各种应收、暂付的款项。五、应收款项减值及其核算2.作用：为了反映和监督预付账款的增减变化情况，企业应设置“预付账款”账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。四、其他应收款的核算定义：其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。种类：其他应收款包括应收的各种赔款、罚款，出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，预付账款转入，以及其他各种应收、暂付的款项。五、应收款项减值及其核算方法：按企业会计准则规定，应收款项减值的核算采用备抵法。定义：备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，直接根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应应收款项金额的一种核算方法。计提坏账方法：企业在实务中可采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等方法计提坏账准备。（1）应收款项余额百分比法，是指根据会计期末应收账款等账户余额和估计的坏账率估计坏账损失、计提坏账准备的方法。（2）账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。（3）销货百分比是指按赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。（4）个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。第四章涉外企业存货的一般核算04第一节涉外企业存货概述（一）外购存货的成本国内外购存货的成本：是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款是指外购存货时的购进价格，应以销售方开具的专用发票注明的价款为依据，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额；（2）存货的相关税费,是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费；（3）其他可归属于存货采购成本的费用,是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用,如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。2.国外外购存货的成本：由购进存货的国外进价以及进口环节的各种税金构成。（1）国外进价是指进口存货按对外承付货款日市场外汇牌价结算的到岸价（CIF）；如对外合同价格不是到岸价，而是离岸价（FOB），其进价还应包括在商品到达目的地港口以前由企业以外汇支付的运费、保险费、佣金、进口税金等；如对外合同以成本加运费价格（CFR）成交，其国外进价还应包括商品离开对方口岸后，由进口方负担的保险费。（2）进口税金是指商品进口报关时应缴纳的进口关税、进口消费税，但不包括进口环节缴纳的增值税。（二）加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等,其成本由采购成本、加工成本构成。2.国外外购存货的成本：由购进存货的国外进价以及进口环节的各种税金构成。（1）国外进价是指进口存货按对外承付货款日市场外汇牌价结算的到岸价（CIF）；如对外合同价格不是到岸价，而是离岸价（FOB），其进价还应包括在商品到达目的地港口以前由企业以外汇支付的运费、保险费、佣金、进口税金等；如对外合同以成本加运费价格（CFR）成交，其国外进价还应包括商品离开对方口岸后，由进口方负担的保险费。（2）进口税金是指商品进口报关时应缴纳的进口关税、进口消费税，但不包括进口环节缴纳的增值税。（二）加工取得存货的成本企业通过进一步加工取得的存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等,其成本由采购成本、加工成本构成。2.直接人工是指企业在生产产品过程中直接从事产品生产的工人的薪酬；3.制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产车间管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（三）投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应按其投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。第二节存货按实际成本计价的核算一、存货收入的核算（一）国内购入存货按实际成本计价存货验收的同时承付货款：在国内外购存货到达并验收入库的同时支付货款的，应根据购货发票、付款结算凭证及存货入库单证的有关数量金额，反映存货入账价格及货款的承付。货款已承付但存货尚未验收入库：应根据存货购进发票、运单等单证借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。货已验收但尚未支付货款：对于月末尚未付款的收货业务，则应按存货购入合同价或暂估价入账，即借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户；4.预付货款购进存货：企业采用预付货款的方式购入存货，应通过“预付账款”账户进行核算。（二）国外购入存货涉外生产企业用外汇支付国外购进存货（如材料）的采购成本时，应将其外币按购入时的即期汇率折算成记账本位币金额，记入“材料采购”等账户的借方，“银行存款”账户的贷方；如果涉外生产企业根据海关提供的完税凭证，用人民币支付时，则应借记“材料采购”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”账户；当进口存货到达并验收入库时，应借记“库存商品”等账户，贷记“材料采购”账户。（三）加工制造存货对完成加工制造并已验收入库可供对外出售的产品存货，在其验收入库时，应按实际成本借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”“委托加工物资”等账户。二、存货发出的核算（一）存货发出的计价先进先出法：是指以先购入的存货先发出(销售或耗用)为假设前提,对发出和结存的存货进行计价的方法。移动加权平均法：是指每购进一批存货就需计算一次加权平均单价，以此确定发出和结存存货成本的方法。计算公式如下：（1）移动加权平均单价=以前结存存货总成本+本批收入存货实际成本以前结存存货数量+本批收入存货数量（2）发出存货成本=本次发出存货数量×移动加权平均单价（3）期末结存存货成本=期末结存存货数量×移动加权平均单价3.月末一次加权平均法：是指以本期全部进货数量加上月初存货数量作为权数,去除本期全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均单位成本,以此确定本期发出和期末结存存货成本的方法。计算公式如下：（1）加权平均单价=期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本期初结存存货的数量+本期收入存货的数量（2）发出存货的成本=本期发出存货数量×加权平均单价（3）期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单价4.个别计价法：又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用该方法，存货发出及结存成本是以该批存货收入时的实际成本计价的。（二）存货发出的会计处理涉外生产企业发出存货时，应按其用途借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”等账户。第三节存货按计划成本计价的核算一、存货收入的核算当购入实际成本大于入库计划成本时，其差额为存货采购成本超支差异，应从“材料采购”账户的贷方转到“材料成本差异”账户的借方；当实际成本小于计划成本时，其差额为存货采购成本节约差异，应从“材料采购”账户的借方转到“材料成本差异”账户的贷方。期末，“材料采购”账户的借方余额，表示已经付款但尚未验收入库的在途存货的实际成本。二、存货发出的核算计算公式如下：本期存货成本差异率=期初结存存货成本差异+本期收入存货成本差异期初结存存货计划成本+本期收入存货计划成本×100%发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本×本期（或期初）存货成本差异率第四节存货清查和期末计量一、存货的清查作用：为保障企业财产物资的安全完整，保证存货核算的真实性，企业应定期或不定期地对存货进行清查，如实反映企业各种存货的实际数额。做法：对清查中发现的存货盘盈、盘亏及毁损情况，应先通过“待处理财产损溢”账户进行核算，待查明原因后再按规定进行处理。程序：企业清查的各种财产的损益，应根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。二、存货的期末计量（一）存货可变现净值的确定影响因素：企业在确定存货的可变现净值时,应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。计算方法：（1）为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，应以其合同价格作为确定可变现净值的基础。（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，其超出部分的存货应当以产成品或商品的一般销售价格作为可变现净值的计算基础；（3）如果企业持有存货的数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础。（4）对于没有销售合同约定的存货(不包括用于出售的材料)，应以其一般市场销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定可变现净值。（5）用于出售的材料通常是以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础。（二）存货跌价准备的计提实际情况：当存货的可变现净值低于成本时，应按规定的方法计提存货跌价准备。操作方法：企业通常应按单个存货项目计提存货跌价准备,对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计提存货跌价准备，即借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。第五章涉外企业对外投资的核算05第一节涉外企业交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的确认和计量定义：交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）交易性金融资产的确认取得该项金融资产的目的是为了近期内出售；采用公允价值计量，并将公允价值变动损益计入当期损益。（二）交易性金融资产的计量初始计量：（1）取得交易性金融资产时所发生的手续费、佣金等相关交易费用，应当直接计入当期损益。（2）对于支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，不计入初始投资成本。后续计量：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产形成利得或损失，应当计入当期损益。（2）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益。3.期末计量：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户进行核算。二、交易性金融资产核算的账户设置及会计处理作用：为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等账户。企业取得交易性金融资产时，应按其公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”账户。企业持有交易性金融资产期间取得的被投资单位宣告发放的现金股利或债券投资的利息收入，应当借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。第二节涉外企业持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的确认和计量定义:持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债权性投资。目的：企业持有这种投资的目的是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。方法：持有至到期投资可以按平价购入、溢价购入和折价购入。计算：按我国现行新会计准则规定，企业应采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量,即采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。二、持有至到期投资的减值企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行全面检查，当有客观证据表明持有至到期投资已发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。三、持有至到期投资的账户设置及其会计处理作用：为了反映持有至到期投资的取得、收益、处置等情况，企业应设置“持有至到期投资”账户，并按“成本”“利息调整”“应计利息”设置明细账户进行核算。会计处理：（1）企业购入持有至到期投资时，应按其投资的面值借记“持有至到期投资——成本”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收利息”账户，按支付的价款中包含的尚未到付息期的债券利息，分别按付息方式借记“应收利息”账户（分期付息），或借记“持有至到期投资——应计利息”账户（到期一次还本付息），按发生的溢价借记“持有至到期投资——利息调整”账户，按发生的折价贷记“持有至到期投资——利息调整”账户，按实际支付的全部价款贷记“银行存款”账户。（2）在资产负债表日按实际利率法确认投资收益时，对于分期付息一次还本的持有至到期投资，应按票面利率计算确定的票面利息，借记“应收利息”账户（分期付息）或借记“持有至到期投资——应计利息”账户（到期一次还本付息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”账户。第三节涉外企业可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的确认和计量定义：可供出售金融资产，是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资、长期股权投资等金融资产。计量：企业取得可供出售金融资产时，应按公允价值计量，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，支付的相关交易费用应作为初始取得成本。二、可供出售金融资产的减值定义：可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。2.计算：该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。3.做法：处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

三、可供出售金融资产的账户设置及会计处理作用：为了反映可供出售金融资产的取得、计息、公允价值的变动及处置、减值等情况，企业应设置“可供出售金融资产”账户，并按“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”设置明细账户进行核算。2.计算：该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。3.做法：处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

三、可供出售金融资产的账户设置及会计处理作用：为了反映可供出售金融资产的取得、计息、公允价值的变动及处置、减值等情况，企业应设置“可供出售金融资产”账户，并按“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”设置明细账户进行核算。2.会计处理：（1）企业取得可供出售金融资产时，应按其公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产——成本”账户，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放现金股利，借记“应收股利”账户，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应计利息”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等账户，按其差额借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。（2）在资产负债表日，可供出售金融资产为债券投资的，应根据付息方式，按票面应收未收的利息，借记“应收利息”账户（采用分期付息，到期还本方式）或“可供出售金融资产——应计利息”账户（采用一次还本付息方式），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产——利息调整”账户。第四节涉外企业长期股权投资的核算一、长期股权投资初始投资成本的确定（一）企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资，这种合并又分下述两种情况：（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应按发行股份的面值总额作为股本。非同一控制下控股合并形成的长期股权投资：非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值，以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。

（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资：应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出,但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得长期股权投资的成本。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资：其成本为所发行权益性证券的公允价值,但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。3.投资者投入的长期股权投资：是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业。

二、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法背景：当投资企业能够对被投资单位实施控制，即对子公司投资时，长期股权投资应当采用成本法核算。成本法核算的一般程序：在成本法下长期股票投资以取得股权时的成本计价，除投资企业追加投资、收回投资等外，长期股票投资的账面价值一般保持不变。成本法核算的会计处理举例。（二）长期股权投资的权益法背景：企业对合营企业的长期股权投资、对联营企业的长期股权投资采用权益法进行核算。账户设置：在权益法下“长期股权投资”账户应设置“成本”“损益调整”“其他权益变动”三个明细账户。初始投资成本的调整：（1）如果其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则不需调整长期股权投资的账面价值；（2）如果其初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，则应调整长期股权投资的账面价值，即将其差额计入营业外收入，同时调增长期股权投资成本。4.投资损益的确认：（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。（2）取得投资时被投资企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑被投资企业固定资产计提的折旧额和无形资产计提的摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。（3）对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，应按持股比例计算归属于投资企业的部分并予抵消。（4）投资企业在计算应享有的被投资企业净损益的份额时，应扣除其不能享有的部分。（5）投资企业在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值，即借记“投资收益”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户；如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值，即借记“投资收益”账户，贷记“长期应收款”账户；经过上述处理，按照投资合同或协议约定投资企业仍需承担额外损失弥补义务的（符合确认条件的义务），应按预计承担的金额确认预计负债，计入当期投资损失，即借记“投资收益”账户，贷记“预计负债”账户。5.取得现金股利或利润：当被投资企业宣告发放现金股利或利润时，投资企业应按持股比例计算应分得的部分，抵减长期股权投资的账面价值，即借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资——损益调整”账户。6.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动：在持股比例不变的情况下，应按照持股比例计算被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”。三、长期股权投资的减值和处置（一）长期股权投资的减值企业按成本法确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。企业在资产负债表日，如果发现长期股权投资存在减值迹象，应当估计其可收回金额。（二）长期股权投资的处置背景：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，增加银行存款，转销已计提的减值准备、长期股权投资账面价值以及尚未领取的现金股利或利润，如有差额，则要调整投资收益。方式：如果企业处置采用权益法核算的长期股权投资，还应按处置长期股权投资的成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”账户的金额，同时调整投资收益。四、长期股权投资的转换（一）公允价值计量转为权益法核算原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。（二）公允价值计量或权益法核算转为成本法核算投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按有关企业合并形成的长期股权投资进行会计处理。（三）权益法核算转为公允价值计量原持有的对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。（四）成本法转为权益法因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的，首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。2.比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。

（五）成本法核算转为公允价值计量原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。第六章涉外企业固定资产、无形资产和其他长期资产的核算06第一节涉外企业固定资产的核算一、涉外企业固定资产概述（一）固定资产的概念及其特征定义：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。这一特征是固定资产与流动资产或其他长期资产相区别的重要标志。（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产属于长期资产,随着使用和磨损,以计提折旧的方式逐渐减少其账面价值。（3）固定资产为有形资产。具有实物特征是固定资产与无形资产的主要区别。（二）固定资产的确认条件：在符合固定资产定义的前提下，同时满足与固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠地计量这两个条件，才能确认为固定资产。（三）固定资产的分类按经济用途分类，可将固定资产分为生产用固定资产和非生产用固定资产；按所有权分类，可将固定资产分为自有固定资产和租入固定资产；按使用情况分类，可将固定资产分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产；4.按实物形态分类，可将固定资产分为房屋及建筑物、动力设备、传导设备、工作机器及设备、仪器及生产用具、运输设备、管理用具、其他固定资产等。

5.我国现行会计实务对固定资产是按其经济用途和使用情况进行综合分类的，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（指已经估价单独入账的土地）和融资租入固定资产七类。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产构成：企业外购固定资产，其成本包括购买价款，相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。2.计算方式：对于不需安装的固定资产,应按其成本借记“固定资产”账户,贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等账户；对于需要安装的固定资产，应按其成本先在“在建工程”账户的借方进行归集，待安装完毕交付使用时再从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户。

3.规定：（1）如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的资产，而且这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本；（2）从2009年1月1日开始，一般纳税企业购入机器设备应支付的增值税不再计入固定资产成本，应记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户。（二）自行建造固定资产定义：企业自行建造固定资产的成本，是由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成的，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。方式：企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。（1）自营方式建造固定资产：自行建造固定资产的成本应通过“在建工程”账户核算,工程完工达到预定可使用状态时,需将其从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。（2）出包方式建造固定资产：在出包方式下,建造固定资产的成本是企业支付给建造承包商的工程价款，应通过“在建工程”账户进行核算。（三）投资者投入固定资产对于投资者投入固定资产,其成本应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果合同或协议约定价值不公允，应按公允价值作为入账价值。三、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧定义：（1）固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统合理的分摊。（2）应计折旧额是计提折旧的固定资产原值扣除其预计净残值后的余额。2.影响固定资产折旧的因素：（1）固定资产的原始价值，是指固定资产的取得成本。（2）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。（3）固定资产减值准备，是指企业已计提的固定资产减值准备累计金额。（4）固定资产预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时，从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。3.计提折旧的固定资产范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。（1）企业一般应按月初固定资产账面原值和月折旧率计提折旧。（2）固定资产提足折旧后,不论是否使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按估计价值确定其成本,并计提折旧。（4）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按估计价值确定其成本,并计提折旧。（5）未使用和不需用的固定资产、因季节性停用和修理停用的固定资产，应计提折旧。4.固定资产折旧的方法：（1）年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。年折旧额的计算公式：固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/固定资产预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12固定资产年折旧率=固定资产年折旧额÷固定资产原值={［固定资产原值×（1-预计净残值率）］/（固定资产预计使用年限×固定资产原值）}×100%=（1-预计净残值率）/（固定资产预计使用年限×100%）固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12缺陷：这种折旧方法侧重于时间因素，忽视了固定资产使用前后各期利用程度的差异影响，存在明显的不合理性。（2）工作量法：这是根据实际完成的工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式：单位工作量折旧额=[固定资产原价×(1-预计净残值率)]/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额适用性：这种方法主要适用于车辆、船舶等运输工具，以及大型精密设备的折旧计算。缺陷：在工作量法下准确预计固定资产在其使用期间的预计总工作量比较困难。（3）双倍余额递减法：指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式：年折旧率=2÷预计使用寿命(年)×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率（4）年数总和法：又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式：年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核：（1）背景：在固定资产使用过程中，由于其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响，也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变。（2）解