会计政策、会计估计变更和差错更正考试题四

会计：会计政策、会计估计变更和差错更正考试题四

1、单选下列情况中应采用追溯调整法处理会计政策变更的是()O

A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确

定

B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变

更采用未来适用法

D.会计政策变更累积影响数能嵯合理确定且法律或行政法规没有特殊要求

正确答案：D

参考解析：选项D,法律或行政法规没有特殊要求的情况下，会计政策变更累积

影响数能够合理确定，应采用追溯调整法进行会计处理。

2、多选甲公司为上市公司，2013年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的

销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价

格为6200万元，乙公司应于次年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙

公司于支付款项当年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公

用房系2008年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计

使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013

年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。2013年度，甲公司对该办公用房

共计提了480万元折旧。2013年末该公司财务经理对上述事项的处理进行复

核，提出的处理意见中，正确的有()o

A.该事项处理正确

B.该事项处理不正确

C.差错更正影响损益的金额为-840万元

D.差错更正影响损益的金额为-960万元

正确答案：B,C

参考解析：该房产于2013年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于

当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至6200万元，所以2013年的折旧

费用二(9800-200)/20X(9/12)=360(万元);至签订销售合同时该资产的账面

价值二9800-480X5.5=7160(万元)，大于调整后的预计净残值6200万元，应

计提减值准备(7160-6200)960万元。更正分录为：借：累计折旧120贷：管

理费用120借：资产减值损失960贷：固定资产减值准备960所以，因进行

差错更正影响当期损益的合计金额=120-960=840(万元)。

3、单选采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应当()。

A.重新编制以前年度财务报表

B.调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露

的其他比较数据也应一并调整

C.调整变更当期及未来各期财务报表相关项目的数字

D.只需要在报表附注中说明其累计影响

正确答案：B

参考解析：会计政策变更采用追溯调整法进行处理的，将会计政策变更累积影

响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披

露的其他比较数据也应一并调整。

4、单选下列项目中，不属于会计政策变更的是()o

A.分期付款取得的固定资产初始成本由购买价款改为购买价款现值计价

B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本

C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为

无形资产

D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

正确答案：D

参考解苏：选项D,固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。

5、单选2014年12月31日，甲公司已对外出租的一栋办公楼(作为投资性房

地产采用成本模式进行后续计量)的账面原值为20000万元，已提折旧为2000

万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2015年1月1日，由于当

地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式计量改为

公允价值模式计量，当日公允价值为28000万元，甲公司适用的企业所得税税

率为25%,按10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整2015年1月1

日未分配利润的金额为()万元。

A.7500

B.6750

C.10000

D.9000

正确答案：B

参考解析：甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整2015年1月

1日未分配利润的金额=[28000-(20000-2000)]X(1-25%)X(1-10%)

=6750(万元)。

6、多选影响基础货币量的主要因素包括()。

A.信贷收支状况

B.财政收支状况

C.个人收支状况

D.国际收支状况

E.外汇收支状况

正确答案：A,B,D

参考解析：影响货币供给量的因素有三个：商业银行信贷收支状况、财政收支

状况和国际收支状况。

7、单选下列对会计差错进行报表调整的说法，不正确的是()。

A.本期发现的，与以前期间相关的非重大会计差错，只需调整发现当期与前期

相同的相关项目

B.企业发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目

C.本期发现的，属于非日后期间的前期重要差错，应调整发现当期的期初留存

收益和财务报表相关项目的期初数

D.本期发现的，属于非日后期间的以前年度非重要会计差错，不调整财务报表

相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目

正确答案：A

参考解析：选项A,如果是口后期间发现的，应调整报告年度利润表和所有者权

益变动表的本期数、资产负债表的期末数。

8、单选甲股份有限公司2015年度实现净利润500万元。该公司2015年发生

和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是Oo

A.发现2014年少计财务费用300万元

B.发现2014年少提折旧费用0.10万元（未达到重要性要求）

C.为2014年售出的设备提供售后服务发生支出50万元

D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%

正确答案：A

参考解苏：选项A,属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期财务报

表的年初数和上年数；选项B,属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整

发现当期相关项目；选项C,属于2015年发生的业务；选项D,属于会计估计

变更，应采用未来适用法进行会计处理，不应调整财务报表年初数和上年数。

9、问答？甲公司的财务经理在复核20X9年度财务报表时，对以下交易或事项

会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对

公司利润的影响，20义9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融

资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进

行会计处理。20X9年1月1E,甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中

200万股系20X8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另

支付相关交易费用8万元；100万股系20X8年10月18日以每股11元的价格

购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20X8年12月31

日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价格为暂时性下

跌。20X9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了

后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20X9年12月31日，乙公

司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公

司利润的影响，从20X9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允

价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计

处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20X6年12

月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。20X9年

度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投

资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均

法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年

限为25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的

情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：20义6年12月31日为

8500万元；20X7年12月31日为8000万元；20X8年12月31日为7300万

元；20X9年12月31日为6500万元。

(3)20X9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本

债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票

面年利率为6%,利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有

至到期投资，20X9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出

售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值

为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按

照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。

要求：(1)根据资料(1),判断甲公司20X9年1月1日将持有乙公司股票

重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司

的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(2)根据资料(2),判断甲公司20X9年1月1日起变更投资性房地产的后

续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲

公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

(3)根据资料(3),判断甲公司20X9年12月31日将剩余的丙公司债券重

分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司

的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制

重分类日的会计分录。

正确答案：(1)甲公司将持有乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处

理不正确。理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。更正的分

录为：借：交易性金融资产一成本3500(2400+1100)可供出售金融资产一公允

价值变动362(3512-300X10.5)盈余公积36.2利润分配一未分配利润325.8

贷：可供出售金融资产一成本3512(2400+1100+8+4)交易性金融资产一公允价

值变动350(3500-300X10.5)其他综合收益362借：可供出售金融资产一公允

价值变动150(300X10.5-300X10)贷：其他综合收益150借：公允价值变动

损益150贷：交易性金融资产一公允价值变动150(2)甲公司变更投资性房地

产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。理由：投资性房地产后

续计量不可以从公允价值模式变更为成本模式。更正分录为：借：投资性房地

产一成本8500投资性房地产累计折旧680(8500925X2)盈余公积52利润分

配一未分配利润468贷：投资性房地产8500投资性房地产一公允价值变动1200

(8500-7300)借：投资性房地产累计折旧340贷：其他业务成本340借：公允

价值变动损益800(7300-6500)贷：投资性房地产-公允价值变动800(3)甲

公司将剩余丙公司债券重分类为可供出金融资产的会计处理正确。理由：甲公

司因持有至到期投资处置部分的金额较大，且不属于企业会计准则中所允许的

例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该

投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重

分类日的会计处理为：借：可供出售金融资产1850贷：持有至到期投资一成本

1750其他综合收益100

10、单选关于发现的非日后期间重大前期差错的会计处理，正确的是()o

A.不作处理

B.直接调整本年度的会计科目

C.更正以前年度已对外报出的报表

D.调整本年度财务报表的年初余额和上期金额

正确答案：D

参考解析：对于发现的非日后期间的重大前期差错，应采用追溯重述法，调整

本年度财务报表的年初余额和上期金额，故选项D的说法正确。

11、单选20X1年1月1日，甲公司对管理用固定资产的预计使用年限由10

年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定

资产原每年折旧额为380万元(与税法规定相同)。按8年及双倍余额递减法

计提折旧，20X1年计提的折旧额为500万元。变更日该管理用固定资产的计税

基础与其账面价值相同。下列关于该项会计估计变更的处理中，不正确的是

()O

A.对当期损益的影响金额为-500万元

B.多计提的120万元折旧应调整应交所得税30万元

C.将20X1年度增加的折旧120万元计入当期损益

D.多计提的120万元折旧应确认相应的递延所得税资产30万元

正确答案：B

参考解析：会计估计变更业务中不涉及应交所得税的调整。

12、单选甲公司的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算，盈余公积

计提比例为10%,2011年12月以500万元购入乙上市公司的股票作为短期股票

投资，期末市价600万元，2012年未发生公允价值变动。2013年1月1日首次

执行新准则，将其重分类为交易性金融资产，该企业2013年会计政策变更的累

积影响数是()。

A.100万元

B.75万元

C.60万元

D.25万元

正确答案：B

参考解析：该项政策变更的累积影响数=(600-500)X(l-25%)=75(万元)，变

更时的会计处理是：借：交易性金融资产一公允价值变动100贷：递延所得

税负债25利润分配一未分配利润67.5盈余公积7.5

13、单选大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净

值孰低法计量。20X8年1月1日将发出存货由先进先出法改为月末一次加权平

均法。20X8年年初材料50千克，存货账面余额等于账面价值40000元，20X8

年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、800元，3

月5日领用400千克，假定采月未来适用法处理该项会计玫策变更，若期末该

存货的可变现净值为495000元且此前未计提过存货跌价准备，由于发出存货计

价方法也改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为()0

A.3000元

B.8500元

C.6000元

D.8300元

正确答案：A

参考解析：先进先出法下期末存货成本=40000+600X850+350X800-40000-350

X850=492500(元)，不应计提存货跌价准备；月末一次加权平均法下，存货

单位成本=(40000+600X850+350X800)/(50+600+350)=830(元)，期末存货

成本二(50+600+350-400)X830=498000(元)，大于可变现冷值495000元，应计

提存货跌价准备3000元。故发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备

的影响为3000元，即多提存货跌价准备3000元。

14、多选下列关于会计估计及其变更的表述中，错误的有()。

A.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

B.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

C.某项变更难以区分为会计政黄变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更

处理

D.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理

正确答案：A,C,D

参考解苏：W计&计变更不会削弱会计信息的可靠性，选项A错误；会计估计

应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项B正确；难以区分会计政策变更

和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项C错误；会计估计变更应

采用未来适用法进行会计处理，选项D错误。

15、单选如果会计估计变更不仅影响当期，而且影响未来期间，则应采用的

会计处理方法是()o

A.追溯调整法计算对当期的影响额并作披露

B.追溯调整法计算对当期和前期的影响额并作披露

C.未来适用法计算会计估计变更的影响额，在当期和以后各期确认

D.未来适用法只计算对当期的影响额并作披露

正确答案：C

参考解析：会计估计变更采用未来适用法，其相关影响额应在当期及以后各期

分别予以确认。

16、单选长江公司所得税采月资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为

25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。2015年度的财务报告于2016年3月

31日批准报出，该公司在2016年6月份发现下列问题：（1）2015年年末库存

钢材账面余额为310万元。经检查，该批钢材在2015年年末的预计售价为300

万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2015年12月31日未计

提存货跌价准备。（2）2015年12月15日，长江公司购入100万份股票，实际

支付款项600万元，作为交易性金融资产核算。至年末尚未出售，2015年12月

31日股票的收盘价为700万元。长江公司按其成本列报在资产负债表中。（3）

长江公司于2015年1月1日支付2000万元作为对价，取得丁公司60%股权，实

现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为长江公司的子公司。2015年度丁

公司实现净利润200万元，长江公司按权益法核算确认了投资收益120万元。

下列各项对上述会计差错更正的处理中，不正确的是（）0

A.因差错更正应调减2016年年初存货20万元

B.因差错更正应调增2016年年初交易性金融资产100万元

C.因差错更正应调减2016年年初长期股权投资120万元

D.差错更正不应调整递延所得税费用

正确答案：D

参考解析：2015年12月31日存货应计提跌价准备=310-（300-10）=20（万

元），差错更正应调减2016年年初存货20万元，选项A正确；2015年12月

31日应确认公允价值变动损益=700-600=100（万元），差错更正应调增2016年

年初交易性金融资产100万元，选项B正确；对子公司投资应采用成本法核

算，差错更正应调减2016年年初长期股权投资120万元，选项C正确；差错更

正产生暂时性差异的，应调整递延所得税费用，选项D错误。

17、多选甲公司经董事会和股东大会批准，于20X7年1月1日开始对有关

会计政策作如下变更。（1）由于公允价值能够持续可靠取得，对某栋出租办公

楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20X7年年初账面

余额为1500万元，已经计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为

2000万元。该办公楼在变更日的计税基础与具原账面价值相同。（2）所得税的

会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为

25%,预计在未来期间不会发生变化。下列关于甲公司就其会计政策变更及后续

的会计处理中，正确的有（）o

A.对于出租办公楼后续计量由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更

B.对于出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额为700万元

C.由于所得税核算方法变更投资性房地产应于变更日确认递延所得税负债175

万元

D.对期初留存收益的影响金额为875万元

正确答案：A,C

参考解析：选项B,出租办公楼后续计量模式变更影响期初留存收益的金额二

[2000-（1500-200）]X（1-25%）=525（万元）；选项C,由于所得税核算方法变

更投资性房地产应于变更日确认递延所得税负债二[2000-（1500-200）1X

25%=175（万元）。

18、多选关于会计政策变更，企业应当在附注中披露的有（）o

A.会计政策变更的性质

B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

C.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的

时点、具体应用情况

D.会计政策变更的内容

正确答案：A,B,C,D

参考解析：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（1）会计

政策变更的性质、内容和原因；（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的

项目名称和调整金额；（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始

应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。

19、单选甲公司20X7年1月1日开始执行新企业会计准则，并对有关事项

作如下变更。（1）甲公司有一栋办公楼，采用经营租赁的方式出租并作为投资

性房地产核算，20X7年1月1日其满足采用公允价值模式计量的条件。至20

X7年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已计提折旧340万元。该办公

楼20X7年1月1日的公允价值为3800万元。假设税法折旧与原会计处理一

致。（2）甲公司所得税采用资产负债表债务法进行核算。适用的所得税税率为

25%,预计在未来期间不会发生变化。下列关于该项会计政策变更的处理中，正

确的是（）O

A.企业因上述会计政策变更应调整留存收益150万元

B.企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债50万元

C.企业因上述会计政策变更应调整留存收益140万元

D.企业因上述会计政策变更应确认递延所得税负债35万元

正确答案：D

参考解析：应确认的递延所得税负债二:3800-（4000-340）]X25%=35（万

元），应调整的留存收益=3800-（4000-340）-35=105（万元）。

20、多选下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有（）o

A.发现上年度财务费用少计10万元

B.因固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，使当年折旧计提额比上

年度增加150万元

C.研究开发项目已支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年

度将符合资本化条件的部分确认为无形资产

D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

正确答案：A,D

参考解雇或项B,固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适

用法处理，不影响期初留存收益；选项C,将资本化的部分确认为无形资产，借

记〃无形资产〃，贷记〃研发支出一资本化支出〃，不影响期初留存收益。

21、单选?华天公司20X5年、20X6年分别以450万元和110万元的价格从股

票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，两只股票市价一直高于购入成本。

公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20X7年起对其以交

易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资

料比较齐全，可以通过会计资料追溯计算。假设华天公司适用的所得税税率为

25%,按净利润的10%提取法定盈余公积。A、B股票有关成本及公允价值资料见

A、B股票有关成本及公允价值_

单位：万元

2GX5年年末2GX6年年末

购入成本

X公允价值公允价值

A股票450510510

B股票110——130

下表:假定不考虑所得税

以外的其他相关税费，华天公司会计政策变更的累积影响数为()万元。

A.60

B.40.5

C.45

D.54

正确答案：C

参考解析：华天公司在20义5年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价

值为510万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为450万元，两者的所得税

影响合计为15万元[(510-450)X25%],两者差异的税后净影响额为45万

元，即为该公司20X6年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值

计量的累积影响数。

22、问答?综合题：甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度

财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会

批准，甲公司2015年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位

于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，

乙公司应于2016年1月15目前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年

2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2010年3月达

到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预

计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月30日签订销

售合同时未计提减值准备。2015年度，甲公司对该办公用房共计提折旧480万

元，相关会计处理如下：借：管理费用480贷：累计折旧480

(2)2015年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统

软件供其销售部门使用，合同约定价格为3000万元。因甲公司现金流量不足，

按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付

1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预

计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理

如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊

销450

(3)2015年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应

收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月

30口完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对

庚公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产

品形成，至2015年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。4月30日，庚

公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000

万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500

万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面

价值相同。2015年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万

元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时

庚公司持有的100箱M产品中至2015年年末已出售40箱。2015年12月31

日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其

可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股

权投资一投资成本2200坏账准备800贷：应收账款3000借：投资收益40贷：

长期股权投资一损益调整40

(4)2015年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给

P公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订

租赁协议，约定自2015年7月1日起，甲公司自P公司将所售房产租回供管理

部门使用，租赁期为3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支

付480万元。甲公司于2015年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当

日，房产所有权的转移手续办理完毕。上述房产在甲公司的账面原价为7000万

元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚

可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清

理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清

理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款480

(5)2015年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①2015年2

月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年3月以每箱L2万

元的价格向辛公司销售1000箱L产品，不考虑销售费用等；辛公司应预付定金

150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2015年12月31日，甲公司的库存

中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计

每箱L产品的生产成本为1.38万元。②2015年8月，甲公司与壬公司签订一份

D产品销售合同，约定在2016年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售

3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2015年12月31日，甲公司库存

D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为

1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至2015年12

月31日尚未完全履行，甲公司2015年将收到的辛公司定金确认为预收账款，

未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款150贷：预收账款150

（6）甲公司的X设备于2012年10月20日购入，取得成本为6000万元，预计

使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2014年12月31

日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。2015年12月31日，X设备的

市场价格为2200万元（假设不产生销售税费），预计设备使用及处置过程中所

产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，

于2015年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如

下：借：固定资产减值准备440贷：资产减值损失440

（7）甲公司其他有关资料如下：①甲公司同期贷款年利率为10队②不考虑相

关税费的影响。③各项交易均为公允交易，且均具有重要性。（8）本题涉及的

复利现值系数和年金现值系数如下：①复利现值系数表

期数S%6%1%8%1的

10.95240.94340.93460.92590.9091

20.90790.89000.87340.85730.8264

30.86380.83960.81630.79380.7513

期数5%6%8%10%12常

10.95240.94340.92590.90910.8929

21.85941.83341.78331.73551.6901

32.72322.67302.57712.48692.4018

②年金

现值系数表

要求：根据资料（1）至（6）,逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正

确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正

按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积和未分配利润的会计分录）。

正确答案：（1）事项（1）会计处理不正确。理由：持有待售的固定资产应当

对其预计净残值进行调整。同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧并进行

减值测试。2015年9月30日累计折旧=（9800-200）/20/12X66=2640（万

元），账面价值=9800-2640=7160（万元），应计提减值准备=7160-6200=960

（万元）。广9月份折旧额=（9800-200）/20/12X9=360（万元）。更正分录

为：借：资产减值损失960贷：固定资产减值准备960借：累计折旧120（480-

360）贷：管理费用120（2）事项（2）会计处理不正确。理由：购买无形资产

的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本

以购买价款的现值为基础确定。无形资产入账金额=1000X2.4869=2486.9（万

元）。2015年无形资产摊销金额=2486.9+5X9/12=373.04（万元）。2015年

未确认融资费用摊销额=2486.9X1096X9/12=186.52（万元）。更正分录为：

借：未确认融资费用513.1（3000-2486.9）贷：无形资产513.1借：累计摊销

76.96（450-373.04）贷：销售费用76.96借：财务费用186.52贷：未确认融

资费用186.52（3）事项（3）会计处理不正确。理由：长期股权投资应按权益

法核算，取得长期股权投资应按公允价值入账，并与享有被投资单位可辨认净

资产公允价值的份额比较；对被投资单位净利润调整时，应考虑投资时被投资

单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响及内部交易等因素。长

期股权投资初始投资成本为2400万元，因大于被投资单位可辨认净资产公允价

值的份额2000万元（10000X20%）,无需调整长期股权投资初始投资成本。

甲公司2015年应确认的投资损失=:200+（1000-500）X40%]X20%=80（万

元）。更正分录为：借：长期股权投资一投资成本200[2400-（3000-800）]

贷：资产减值损失200借：投资收益40贷：长期股权投资一损益调整40借：

资产减值损失120L（2400-80）-2200J贷：长期股权投资减值准备120（4）

事项（4）会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，售价与公允价值相

等时，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，不能确认递延收益。更正

分录为：借：递延收益900贷：营业外收入900借：管理费用150贷：递延收

益150（5）事项（5）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企

业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损

失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的

资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

预计负债的金额应是执行合同发生的损失和不执行合同发生的损失两者中的较

低者。L产品：执行合同发生的损失nOOOX（1.38-1.2）=180（万元），不执

行合同发生的损失为150万元（多返还的定金），应选择不执行合同，确认预

计负债为150万元。D产品：若执行合同，则发生损失二1200-3000X0.3二300

（万元）；若不执行合同，则支付违约金=3000X0.3X20%=180（万元），且按

目前市场价格销售可获利200万元，即不执行合同，D产品可获利20万元。因

此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债180万元。更正分录为：

借：营业外支出330（150+180）贷：预计负债330（6）事项（6）会计处理不

正确。理由：固定资产减值准各一经计提，在持有期间不得转回。更正分录

为：借：资产减值损失440贷：固定资产减值准备440

23、单选甲公司为乙公司的母公司，在编制合并财务报表时，需对其与乙公

司会计处理存在差异的下列事项进行调整。其中，应作为会计政策变更处理的

是（）。

A.甲公司对无形资产的摊销方法采用直线法，乙公司采用产量法

B.甲公司计提坏账准备的方法采用应收账款余额百分比法，乙公司采用账龄分

析法

C.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司按不少于15年确

定

D.甲公司的收入确认采用完工百分比法，乙公司采用完成合同法

正确答案：D

参考解析：选项ABC均属于会计估计方面的差异，只有选项D属于会计政策上

的差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

24、多选?长江公司2013年、2014年分别以900万元和220万元的价格从股票

市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑

相关税费。长江公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。长江公司从

2015年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，

公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设长江公司适

用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取

任意盈余公积。A、B股票有关成本及公允价值资料如下：

单位：万元

2G13年年末2G14年年末

成本

公允价值公允价值

A股票90010201020

B股票220——260

长江公司在列报2015年财务

报表时，关于调整2015年资产负债表有关项目的年初余额，下列处理中正确的

有()。

A.调增交易性金融资产年初余额160万元

B.调增递延所得税负债年初余额40万元

C.调增盈余公积年初余额12万元

D.调增盈余公积年初余额18万元

E.调增未分配利润年初余额102万元

正确答案：A,B,D,E

参考解析：调增交易性金融资产年初余额二(1020-900)+(260-220)=160(万

元)，选项A正确；调增递延所得税负债年初余额=160X25%=40(万元)，选

项B正确；调增盈余公积年初余额=(160-40)X(10%+5%)=18(万元)，选

项C错误，选项D正确；调增未分配利润年初余额=160-40-18=102(万元)，

选项E正确。

25、多选关于企业会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有

()O

A.会计政策变更一定采用追溯调整法处理

B.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的,

应当按照国家相关会计规定执行

C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采

用未来适用法处理

D.确定会计箱策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进

行会计处理

正确答案：B,C

参考解析：会计政策变更可能采用未来适用法处理，选项A错误；确定会计政

策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开

始应用变更后的会计政策，选项D错误。

26、单选2014年12月31日，甲公司已对外出租的一栋办公楼(作为投资性

房地产采用成本模式进行后续计量)的账面原值为20000万元，已提折旧为

2000万元，未计提减值准备，计税基础与账面价值相同。2015年1月1日，由

于当地的房地产市场比较成熟，甲公司将该办公楼的后续计量由成本模式计量

改为公允价值模式计量，当日公允价值为28000万元，甲公司适用的企业所得

税税率为25%,按10%提取法定盈余公积。对此项变更，甲公司应调整2015年1

月1日未分配利润的金额为()万元。

A.7500

B.6750

C.10000

D.9000

正确答案：B

参考解析：甲公司由于对投资性房地产后续计量模式的变更应调整2015年1月

1日未分配利润的金额=[28000-(20000-2000)]X(1-25%)X(1-10%)

=6750(万元)。

27、单选甲公司2014年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，

实际发生研究阶段支出1200万元，全部计入当期管理费用，开发阶段支出

8000万元(符合资本化条件)，确认为无形资产，按直线法