职业道德与法律责任

第二章职业道德与法律责任

学习目标

1.掌握独立客观公正原则的内容

2.理解可能损害独立性的因素

3.掌握不相容业务威胁独立性的原因

4.法律责任产生的原因

第一节独立审计职业道德一、2002年《职业道德规范指导意见》的框架基本原则八大具体要求（一）独立、客观、公正独立实质独立：精神上独立，执行业务、发表意见形式独立：外人看来

客观

对有关事项的检查、判断和意见的表述基于客观立场，以事实为根据，不以个人主观愿望和好恶为标准。公正具备正直诚实品质，不偏不倚对待各方。核心是独立性，客观公正是基础。识别和评价可能损害独立性的情况1.经济利益1）与客户存在直接（本人）的经济利益或重大间接利益（直系亲属）例如股票债券2）收费主要来源于某客户3）过分担心失去某项业务4）采取或有收费方式5）与客户存在密切经营关系6）可能与客户发生雇佣关系评价可能损害独立性的情况1）鉴证小组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或对鉴证业务产生重大影响的员工。2）为鉴证客户提供直接影响鉴证对象的其他服务。3）为客户编制属于鉴证对象的数据或其他记录。（会计顾问等）关联关系可能损害独立性的情况1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员（配偶、子女、父母、兄弟姐妹）是鉴证客户的董事、经理（含副总）、其他关键管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响的员工2）鉴证客户的董事、经理（含副总）、其他关键管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员。3）事务所高官或签字会计师与客户长期交往。4）接受鉴证客户或者董事、经理（含副总）、其他关键管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。例如小刘ＣＰＡ，弟弟刚应聘担任客户的财务主管，独立性是否收到损害？假如不参加客户的审计，所得独立性是否损害？可能损害独立性的情况1）与鉴证客户在重大会计审计问题上存在重大意见分歧而面临解聘威胁。2）收到有关单位或个人不恰当的干预3）受到鉴证客户降低收费压力而不恰当地缩小工作范围。（二）、专业胜任能力和职业谨慎1）取得——Pass2）保持和提高——继续教育3）不承接不能胜任的业务4）监督和指导专家——了解和遵守道德5）保持职业谨慎——怀疑态度，客观评价

（三）、保密1）客户授权2）法规要求提供3）质量检查同业复核协会检查监管机构（审计署财政部、证监会）

（四）对客户同行的责任按照约定书履行责任保密责任不得或有收费方式以鉴证工作结果或者实现特定目的为条件确定收费与否及其多少。禁止广告宣传招揽禁止出卖名义禁止支付佣金招揽禁止强迫欺诈利诱招揽禁止两家执同时业禁止雇佣外所禁止诋毁禁止不当招揽（五）、收费与佣金知识与技能水平与经验时间责任（六）与执行鉴证业务不相容工作（非鉴证业务）管理咨询、税务咨询、代编报表→不提供保证影响独立性：⑴涉及自我评价⑵涉及经济利益解决方案：降低其对独立性的威胁水平⑴禁止管理决策和承担决策责任⑵两类业务人员分工⑶取得客户对相关服务结果承担责任的书面承诺⑷聘请外部CPA为鉴证业务中的部分提供鉴证（七）接任前任CPA的审计业务1）接受委托前，后任应当询问前任变更的原因，关注前任与客户重大会计审计分歧。特别意见购买2）应提请客户授权前任对其咨询做出充分的答复。如果客户拒绝授权或者限制前任答复的范围，应询问原因，并考虑是否接受。3）前任如果受到客户限制或存在法律诉讼的顾虑，不充分答复的，应标明答复是有限的。4）若发现前任审计的报表有重大错报，应提请客户告知前任。（八）广告、业务承揽、宣传禁止做广告可以宣传，但禁止的行为1）社会职务、专家荣誉！2）自我标榜!3）专业解答抬高自己4）招聘抬高自己例如报纸开业启示：本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作事务所，值此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给与支持的国内外各界朋友致以深切的敬意，并愿意竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。招揽业务禁止1）强迫、欺诈、利诱或者骚扰2）暗示有能力影响法院、监管机构、重庆打黑中的李庄黑律师3）做出自我标榜的陈述，且无法证实4）不恰当声明是特定专家5）其他欺骗性误导性的声明第二节法律责任一、涉及法律责任的几个概念（一）对会计报表的责任1.被审计单位的责任

⑴选择适用的会计准则和相关的会计制度小企业会计制度金融企业会计制度企业会计制度事业单位会计制度⑵.选择和运用恰当的会计政策⑶.做出合理的会计估计固定资产适用年限和⑷设计实施与维护与会计报表相关的内部控制制度，以保证不存在由舞弊或错误导致的制度错报。2.CPA责任按照审计准则进行审计发表意见。（二）审计失败、经营失败、审计风险1.审计（工作）失败报表存在重大错报或漏报，审计后发表无保留意见的报告。2.经济失败企业因行业不景气、管理决策失误等无都达到投资者的预期或者无力还债。极端情况就是破产在经济失败时，如果审计失败，更容易引起诉讼。3.审计风险报表存在重大错报，发表不恰当意见可能性。客观存在二、发现错误与舞弊的责任（一）错误与舞弊错误：非故意行为导致舞弊：管理层或者员工故意行为导致（二）发现错误舞弊的责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报（无论原因）的合理保证。不是绝对保证查出所有的。如果审计工作完成后发现由于舞弊导致的重大错报，特别是串通舞弊或者伪造文件导致，并不表明审计师没有遵循准则。要判断ＣＰＡ是否按准则实施了审计工作，应当取决于是否根据具体情况实施了审计程序，是否取得了充分适当的证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的报告。三、ＣＰＡ的法律责任（一）需承担法律责任的情况１．违约：未能履行合同条款的要求，当给他人造成损失时，一般承担行政责任和民事责任。２.过失：执业中缺乏应有的职业谨慎，分为⑴普通违约：执业中没有应有的职业谨慎，没有完全遵循准则要求。忽略小错→深入检查→发现大错⑵重大过失：根本没有遵循准则要求，缺乏起码的职业谨慎例如：⑴现金存货、固定资产未监督盘点、⑵银行存款、应收款未函证⑶了解内部控制→执行控制测试（符合性）→评价不太健全或者执行不力→未能增加实质性测试范围３欺诈（舞弊）明知会计报表有重大错误，却进行虚假陈述，出具无保留意见的报告。重大过失？欺诈？看其主观动机例如：Ｐ５８课后题由于审计的重点是经营情况，应收账款和主营业务收入非常重要，在函证中，四家经销商，只有一家回函正式确认，其他未能及时回函，随后被审计派人联系后回函，但没有书面文件。认定为：重大过失。未能要求提供书面确认数额的资料。Ｐ５９

答案重大过失。欺诈：故意出具虚假、误导性报告。重大过失：缺乏起码的谨慎。本例中范围受限、证据不足、未亲自参与审计。只是审核定稿、签发报告。被审计单位内部管理层舞弊（挪用公款）导致的重大错报，未能发现不要紧（不指望发现全部）但是程序证据未遵循规定，未能指导，检查督促。再回首本章的重点内容独立性的影响因素的识别和评价、采取的措施。重大过失与欺诈的区别。有关法律规定。

考试题型

一、判断题

1.如果未能查出被审计单位的错报和漏报，则应当承担法律责任。（F）

2

9、春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一样美丽，日子像桃子一样甜蜜。2月-252月-25Wednesday,February12,202510、人的志向通常和他们的能力成正比例。13:13:3413:13:3413:132/12/20251:13:34PM11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。2月-2513:13:3413:13Feb-2512-Feb-2512、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13:13:3413:13:3413:13Wednesday,February12,202513、志不立，天下无可成之事。2月-252月-2513:13:3413:13:34February12,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thaveknownmywayabout.。12二月20251:13:34下午13:13:342月-2515、会当凌绝顶，一览众山小。