第8章 电子商务财税法律制度

第8章e7d195523061f1c01da5a1f0837ac25283df40ff0a16bfd61AE6AB84AD7EB485CA8019BF267F2027DE2BF09650313B56A435BB3664F8B916CA3777391AC088C283181605E184D6D6879568EB73EB808A103F0784C8DFC3E9CDD14B61FDDA6A8A6237D2DFE3BBAEC8979D824A43E015648F6CB3D1F8D3E352A4BDC9925C075CFF312C4A0BE75FDF5C

电子商务财税法律制度电子商务法张荣刚主编e7d195523061f1c01da5a1f0837ac25283df40ff0a16bfd61AE6AB84AD7EB485CA8019BF267F2027DE2BF09650313B56A435BB3664F8B916CA3777391AC088C283181605E184D6D6879568EB73EB808A103F0784C8DFC3E9CDD14B61FDDA6A8A6237D2DFE3BBAEC8979D824A43E015648F6CB3D1F8D3E352A4BDC9925C075CFF312C4A0BE75FDF5C8.1电子商务税收概述

8.1.1电子商务税收理论

8.1.2电子商务税收要素

8.1.3电子商务税收征收管理8.2电子商务财税法律规范

8.2.1电子商务财政法律规范

8.2.2电子商务税收法律关系

8.2.3电子商务税收法律规范

目录/Contents第8章电子商务财税法律制度e7d195523061f1c01da5a1f0837ac25283df40ff0a16bfd61AE6AB84AD7EB485CA8019BF267F2027DE2BF09650313B56A435BB3664F8B916CA3777391AC088C283181605E184D6D6879568EB73EB808A103F0784C8DFC3E9CDD14B61FDDA6A8A6237D2DFE3BBAEC8979D824A43E015648F6CB3D1F8D3E352A4BDC9925C075CFF312C4A0BE75FDF5C本章学习目标掌握电子商务税收的概念与分类。掌握电子商务税收要素构成。理解电子商务税收征管制度。了解电子商务财税法律规范。8.1.1电子商务税收理论8.1电子商务税收概述1.电子商务税收的概念与分类电子商务税收是指国家为了实现其公共职能的需要，凭借其政治权力，根据法律规定，强制地、无偿地、固定地对电子商务活动征税，参与国民收入分配的一种方式。（1）按照征税对象分类

流转税、所得税、行为税（2）按照税收管辖权分类

国内电子商务税收、跨国电子商务税收2.电子商务与税收的关系（1）电子商务对税收的影响（2）税收对电子商务的产业促进8.1电子商务税收概述

3.电子商务税收制度（1）电子商务税收原则

税收法定原则

税收公平原则

简便透明原则

国家利益原则（2）电子商务税收体系

电子商务流转税体系

增值税、消费税、关税

电子商务所得税体系

企业所得税、个人所得税

电子商务印花税体系8.1电子商务税收概述

1.电子商务纳税主体（1）电子商务经营者

通过互联网等信息网络从事销售商品或者提供服务的经营活动的自然人、法人和非法人组织。包括电子商务平台经营者、平台内经营者以及通过自建网站、其他网络服务销售商品或者提供服务的电子商务经营者。（2）电子商务消费者通过互联网等信息网络，为生活消费需要购买、使用商品或者接受服务的个人。（3）电子商务平台经营者

在电子商务中为交易双方或者多方提供网络经营场所、交易撮合、信息发布等服务，供交易双方或者多方独立开展交易活动的法人或者非法人组织。8.1.2电子商务税收要素8.1电子商务税收概述

2.电子商务征税对象（1）国内电子商务征税对象

以互联网作为交易媒介在线销售的传统实体商品

通过互联网提供的数字化商品（2）跨境电子商务征税对象符合条件的跨境电子商务零售进口商品。3.电子商务税率（1）电子商务流转税税率

电子商务增值税税率

一般纳税人：基本税率是13%，低税率是9%与6%。小规模纳税人：征收率是3%。

电子商务消费税税率

定额税率：黄酒、啤酒、成品油比例税率：其他应税消费品复合税率：卷烟、白酒

电子商务关税税率

进出口货物按照《海关进出口税则》规定的归类规则归入合适的税号，适用合适的税率。8.1电子商务税收概述

（2）电子商务所得税税率

电子商务企业所得税税率

基本税率：25%非居民纳税人预提所得税税率：20%符合条件的小型微利企业：减按20%税率国家需要重点扶持的高新技术企业：减按15%税率

电子商务个人所得税税率综合所得：3%至45%的超额累进税率经营所得：5%至35%的超额累进税率利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得：20%的比例税率（3）电子商务印花税税率比例税率：10类经济合同、产权转移书据及营业账簿中记载资金的账簿适用不同的税率定额税率：权利许可证照、营业账簿中的其他账簿适用单位税额为每件5元的按件贴花8.1电子商务税收概述

1.电子商务税收征管模式（1）B2B电子商务税收征管模式

本企业网站开展电子商务的税收征管模式

借助支付平台的电子商务税收征管模式（2）C2C电子商务税收征管模式

基于电子商务交易平台的税款扣缴模式

C2C电子商务商品退换的税务处理（3）B2C电子商务税收征管模式

传统企业涉及B2C电子商务的税收征管模式

B2C电子商务税款扣缴模式8.1.3电子商务税收征收管理8.1电子商务税收概述

2.电子商务税务管理制度（1）电子商务税务登记电子商务经营者应当依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠。依法不需要办理市场主体登记的电子商务经营者在首次纳税义务发生后，应当依照税收征收管理法律、行政法规的规定申请办理税务登记，并如实申报纳税。（2）电子商务账簿凭证合法的电子商务账簿凭证与纸质账簿凭证法律效力相同。（3）电子商务纳税申报纳税人利用计算机和电话机，通过互联网等通讯网络系统，直接将申报资料发送给税务机关，实现申报“无纸化”。（4）电子商务发票管理电子商务经营者销售商品或者提供服务应当依法出具纸质发票或者电子发票等购货凭证或者服务单据。电子发票与纸质发票具有同等法律效力。8.1电子商务税收概述

图8-1增值税电子专用发票（票样）8.1电子商务税收概述

图8-2增值税电子普通发票（票样）8.2电子商务财税法律规范国内电子商务财政法律法规主要针对电子商务进农村进行规定。1.2016年电子商务进农村中央财政资金支持（1）支持建立完善县、乡、村三级物流配送机制（2）支持县域电子商务公共服务中心和村级电子商务服务站点的建设改造（3）支持农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台建设、购买流量等支出2.2017年电子商务进农村中央财政资金支持（1）聚焦农村产品上行（2）支持县域电子商务公共服务中心和乡村电子商务服务站点的建设改造（3）支持农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、工作经费及购买流量等支出8.2.1电子商务财政法律规范8.2电子商务财税法律规范

3.2018年电子商务进农村中央财政资金支持（1）促进农村产品上行（2）完善农村公共服务体系（3）开展农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、工作经费及购买流量等支出（5）统筹安排本省区示范县长期闲置的中央财政资金4.2019年电子商务进农村中央财政资金支持（1）农村流通基础设施（2）农村电商公共服务体系（3）农村电子商务培训（4）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、工作经费及购买流量等支出（5）统筹安排本省示范县长期闲置的中央财政资金5.2020年电子商务进农村中央财政资金支持（1）县乡村三级物流配送体系（2）农村电商公共服务体系（3）农村现代流通服务体系（4）农村电子商务培训体系（5）中央财政资金不得用于网络交易平台、楼堂馆所建设、征地拆迁、购买流量、人员经费等支出（6）省级财政部门做好本省示范县长期闲置的中央财政资金统筹安排工作8.2电子商务财税法律规范1.电子商务税收法律关系主体

征税主体：税务机关与海关

纳税主体：电子商务的销售者、消费者、电子商务平台经营者2.电子商务税收法律关系客体

有形产品

无形产品：应税劳务、数据产品、网络服务3.电子商务税收法律关系内容

电子商务征税主体的权利义务

电子商务纳税人的权利义务8.2.2电子商务税收法律关系8.2电子商务财税法律规范

1.电子商务税收流转税法律法规

电子商务增值税法律法规：《中华人民共和国增值税暂行条例》《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）《关于调整音像制品和电子出版物进口环节增值税税率的通知》（财关税〔2007〕65号）《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税〔2013〕96号）《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号）

电子商务消费税法律法规：《中华人民共和国消费税暂行条例》《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税〔2013〕96号）《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》（财税〔2018〕103号）《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18号）《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号）

电子商务关税法律法规：《中华人民共和国进出口关税条例》《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2016〕18号）《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（财关税〔2018〕49号）8.2.3电子商务税收法律规范8.2电子商务财税法律规范

2.电子商务所得税法律法规

电子商务企业所得税法律法规：《中华人民共和国企业所得税法》

《关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告》(2019年第36号)

电子商务个人所得税法律法规：《中华人民共和国个人所得税法》《关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部税务总局公告2019年第94号）3.电子商务印花税法律法规《中华人民共和国印花税暂行条例》《关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）4.电子商务税收确定法律法规

电子商务税务登记法律法规:《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国电子商务法》《税务登记管理办法》（国家税务总局令第7号）《关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发〔2006〕37号）《“互联网+税务”行动计划》（税总发〔2015〕113号）8.2电子商务财税法律规范

电子商务账簿凭证管理法律法规：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国会计法》

电子商电子务纳税申报法律法规：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国电子商务法》《网上纳税申报软件管理规范（试行）的公告》（国家税务总局公告2010年第3号）《“互联网+税务”行动计划》（税总发〔2015〕113号）

电子商务发票管理法律法规：《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国电子商务法》《中华人民共和国发票管理办法》（国函〔1993〕174号）《关于推行通过增值税电子发票系统开具的增值税电子普通发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第84号）《关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见》（税总发〔2017〕31号）《关于增值税电子普通发票使用有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第41号）《企业自建和第三方电子发票服务平台建设标准规范的通知》（税总发〔2019〕84号）《关于在新办纳税人中实行增值税专用发票电子化有关事项的公告》（2020年第22号公告）8.2电子商务财税法律规范

5.电子商务税款征收法律法规《中华人民共和国税收征收管理法》《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）《关于税务机关实施税收保全措施有关问题的通知》（国税发〔2007〕24号）《关于严格执行税款退库办理制度的通知》（国税函〔2011〕19号）《税款缴库退库工作规程》（国家税务总局令第31号）《“互联网+税务”行动计划》（税总发〔2015〕113号）6.电子商务税务检