高校电子课件：国际税收

2007国际税收本课程主要解决以后工作和生活中的国际税收问题2007一、开场白

国际税收的重要性学习方法二、教学安排2007周次课时

内容12第1章国际税收学及其研究对象

22第2章税收管辖权及国际税收原则

32第3章国际税收负担、国际税负加重和逋脱

4-54第4章国际重复征税62第5章国际重复征税的避免7-108第6章国际双重征税的免除和母国的补征税收

2007周次课时

内容112第7章国际税负转嫁和国际税负资本化

第8章国际节税

12-146第9章国际避税和逃税

15-176第10章反国际避税与逃税

182第11章国际税收协调的方式第12章国际税收协定

2007

第1章国际税收学及其研究对象

20071.1国际税收的概念1.1.1国际税收的概念

1)国际税收的概念

-国家税收国家税收是国家凭借政治权力，在其管辖权范围内按照税收法律和法规，强制地、无偿地取得财政收入。其性质是强制参与国民收入分配，因此体现了一定的分配关系。

-国家税收学国家税收学是一门通过对国家税收各种现象的研究，揭示本国政府与其管辖权下纳税人之间的税收征纳关系和各级政府之间税收分配关系的科学。

2007-国际税收国际税收是各国课征税收的国际影响和各国间的税收协调，体现了国家之间的税收分配关系以及各国对其管辖权下跨国流动的人员、资本和货物的征税关系。

-国际税收学

国际税收学是一门通过对国际税收各种现象的研究，揭示国家之间的税收分配关系以及各国对其管辖权下跨国流动的人员、资本和货物的征税关系的科学。2007

2)国际税收与国家税收的重要区别国际税收与国家税收有着重要的区别：国家税收是一个国家凭借其政治权力对纳税人课征税收。国际税收不是指一个国际权力机构对跨国纳税人征收“国际税收”，而是指各国各自课征其国家税收的国际影响和各国间对此作出的税收协调。20071.1.2各国征收商品税的国际影响和协调

-国家间双边关税协调的商品税国际协调时期。

-关税同盟内各国多边关税协调的商品税国际协调时期。

-世界范围多边关税协调的商品税国际协调时期。

-从关税扩大到其他商品税税种的商品税国际协调时期。

20071.1.3各国征收所得税和财产税的国际影响和协调

-少数国家双边协调所得税、资本税、遗产税和继承税的所得税和财产税国际协调时期。

-世界范围双边协调所得税、资本税、遗产税和继承税的所得税和财产税国际协调时期。

20071.1.4国际税收的发展趋势一般认为：商品税的国际协调发展趋势是将逐渐发展到包括世界上所有国家和地区参加协调的阶段。那时，将通过一个参加方包括世界上所有国家和地区的普遍国际条约进行商品税的国际协调。

2007

所得税和现代财产税的国际协调将从双边协调阶段发展到区域性多边协调阶段；然后，再发展到包括大多数国家参与的世界性多边协调阶段；最后，发展到所有国家参加的世界性多边协调阶段。

国际税收发展的最终趋势是将出现包括所得税、财产税和商品税所有税收的多边全面国际税收协调。20071.2国际税收学的研究对象、范围和内容

1.2.1国际税收学的研究对象

国际税收学的研究对象主要有两个：

1）国家之间的税收分配关系

2）各国对其管辖权下跨国流动的人员、货物和资本的征税关系

20071.2.2国际税收学的研究范围广义国际税收学的研究范围：

1）税种方面

2）国际税收准则和规范方面

20071.2.3国际税收学的研究内容

1）国际税收问题及其影响

(1)税收管辖权的冲突

(2)国际重复征税及其影响

(3)国际避税和逃税及其影响

(4)国际节税及其影响

(5)国际税负转嫁及其影响

(6)国际税收的发展趋势20072）处理国际税收问题的原则及其具体制度、准则和规范

(1)国际税收一般规范

(2)各国处理国际税收问题的单边制度和准则

(3)双边处理国际税收问题的准则和规范

(4)区域国家或区域性国际组织成员国间处理国际税收问题的多边税收协调制度和准则

(5)世界范围多边税收协调的准则和规范

(6)世界各区域或小区国际组织之间的国际税收协调的准则和规范2007

第2章

税收管辖权及国际税收原则

20072.1税收管辖权原则及其法律渊源

2.1.1税收管辖权的概念

1）税收管辖权概念税收管辖权是指对人和物征税的管辖权力。

2）税收管辖权与国际税收

国际税收问题是由两个或两个以上的国家，各自凭借其税收管辖权对跨国流动的人或物征税而引起的。

20072.1.2税收管辖权的属地原则和属人原则

1）属地原则(1)属地原则概念属地原则指一个主权国家的法律效力适用于其领土范围内的一切人、物和发生的事件的原则。

(2)现代税收管辖权的属地原则现代税收管辖权的属地原则是指属地主权原则，即一个主权国家可以以其领土作为行使其征税权力范围的依据的原则。20072）属人原则

(1)属人原则概念属人原则指一个主权国家的法律的效力适用于该国管辖的所有人的原则。

(2)现代税收管辖权的属人原则现代税收管辖权的属人原则是指属人主权原则，即以属一个国家政治权力管辖的人作为行使其征税权力范围的依据的原则。

2007

2.1.3税收管辖权的法律渊源

1)现代税收管辖权的法律渊源

2）冲突法

“冲突法”全称“法律冲突法”，是冲突规范的总称。冲突法应用到国际税收上，解决由哪个国家征税或优先征税。

(1)属人法属人法分成本国法（国籍国法）和住所地法两大派。

现代属人法原则的连接因素，可以同时包括具有纯粹属人性质的国籍以及具有既可属人又可属地混合性质的住所和居所。

2007(2)属地法属地法适用于领土内的人和物，通常是把具有纯粹属地性质的物之所在地、行为地、事实来源地等作为法的适用的连接因素。

3）连接因素连接因素是把法律关系与一定法律相连接的相关要素。连接因素可分为属人法的连接因素，如国籍；属地法的连接因素，如物之所在地。2007

4）准据法准据法是指冲突法所援用的、据以确定适用何国实体法的规范。应用到国际税收上，解决按哪个国家的税法征税或优先征税。

准据法可以分为属人法的准据法和属地法的准据法：-属人法的准据法例如居所地法、住所地法、本国法。-属地法的准据法例如行为地法、物之所在地法。2007

2.1.4现代税收管辖权的法律渊源关系

居所地法

税收

属人法

住所地法管辖

本国法各国权的

行为地法的适法律

来源地法用国渊源

属地法

财产所在地法际和

国旗国法国内

物之所在地法单据所在地法法目的地法原产地法20072.2不同的税收管辖权及其征税范围2.2.1属地管辖权及其征税范围属地管辖权又分为：

1）来源地管辖权及其征税范围(1)来源地管辖权

(2)来源地管辖权征税范围

2）财产所在地管辖权及其征税范围(1)财产所在地管辖权(2)财产所在地管辖权征税范围2007

3）目的地管辖权和原产地管辖权及其征税范围

商品税的属地管辖权有两种：

(1)目的地管辖权及其征税范围

(2)原产地管辖权及其征税范围20072.2.2属人管辖权及其征税范围属人管辖权大致可以分为两种：

1）公民管辖权及其征税范围

2）居民管辖权及其征税范围居民管辖权又分为：-居所地主义-住所地主义20072.2.3属地兼属人管辖权

1）属地兼公民管辖权

2）属地兼居民管辖权

3）属地兼居民、公民管辖权20072.3国际税收原则2.3.3对跨国纳税人和征税对象征税的国际税收原则

1）主权原则主权原则是指一个主权国家在税收上可以对其政治权力管辖范围内一切人、物、行为和发生的事件行使征税权力的原则。主权原则是国际税收也是税收管辖权最重要和最根本的原则。

2007

2）属地原则与领土原则属地原则是指属地主权原则，即一个国家可以以其领土作为行使征税主权范围的依据的原则。

其又可以细分为：(1)收入来源国原则①源泉原则

②常设机构原则

③活动场所原则

④工作场所原则

⑤国旗国原则和实际管理机构原则

⑥财产使用地原则2007(2)财产所在国原则(3)商品流转国原则

①原产国原则

②目的国原则

③出口国原则

④进口国原则

由于国际税收的属地原则的征税范围仅限于一国领土范围之内，所以，从这个角度出发，国际税收的属地原则又被称为“领土原则”。2007

3）属人原则与全球原则属人原则是指属人主权原则，即以属一个国家政治权力管辖的人作为行使其征税权力范围的依据的原则。

其又可以细分为：(1)居住国原则①居所原则②住所原则(2)国籍国原则

由于按属人原则征税的范围会延伸到来源于或存在于境外的物，所以，从这个角度出发，属人原则又被称为“全球原则”。2007

4）国际税收实践中形成的各国原则

(1)最常见的国际税收实践中形成的征税和防止国际逃避税的国际税收原则我们可以把上面所阐述过的、最常见的国际税收实践中形成的征税和防止国际逃避税的国际税收原则归类如下：

2007

居所原则居住国原则全球

属人住所原则原则

原则国籍原则国籍国原则源泉原则主权常设机构原则原则活动场所原则工作场所原则收入来源国原则属地国旗国原则原则实际管理机构原则领土财产使用地原则原则财产所在地原则财产所在国原则目的国原则进口国原则商品流转国原则20072.3.4免除国际重复征税的国际税收原则

1)免税原则

2)抵免原则2.3.5国民待遇原则及无差别原则

1）商品税的国民待遇原则

2）所得税和财产税的国民待遇原则（无差别原则）2007

2.4跨国电子商务对国际税收原则的冲击

2.4.1电子商务

狭义电子商务，是指一种交易各方以电子信息技术、网络互联技术、现代通讯技术等电子方式，进行的以信息产品为交易对象的交易。广义的电子商务则包括整个交易过程电子化的任何商业交易。

20072.4.2跨国电子商务对国际税收原则的冲击电子商务的特性使得跨国电跨国电子商务对国际税收原则造成了冲击：

1)交易的隐匿性

2)企业的虚拟性

3)交易及其收入性质的难确定性

4）跨国电子商务对国际税收原则及其执行的冲击

5）电子商务的国际税收原则

2007

第3章

国际税收负担、国际税负加重和国际税负逋脱

2007

3.1国际税收负担

3.1.1税收负担税收负担也称“税负”，是指纳税人或征税对象承受国家税收的状况或度量，体现税收分配的流量。

3.1.2国际税收负担

1）国际税收负担含义

国际税收负担是指同一跨国税收主体或客体的全球总税收负担，即承受各国税收的总和。

2007

2）国际税收负担与国家税收负担的重要区别国家税收负担是纳税人或征税对象承受的一个国家的税收负担；国际税收负担不是一种超国家的“国际税收”负担，而是跨国税收主体或客体承担的包括母国或原产国税收负担在内的各个国家的国家税收总和。

3）主体国际税负和客体国际税负主体国际税负是指税收主体承担的国际税收负担。客体国际税负是指税收客体承载的国际税收负担。2007

3.1.4高税收负担国和低税收负担国

1）高税国高税收负担国一般称为“高税国”，有时也称为“高税管辖权”，是相对低税收负担国而言的，是低税国的对称，其实是指课征普通、规范税收的国家。

2）低税国低税收负担国一般称为“低税国”，也称为“低税管辖权”，更多的人把它们称为“避税地”或“避税港”（taxhavens），是指低税收负担国（地区）或无税收负担国（地区），主要是指不课征个人所得税、公司所得税、资本（财产）税、遗产税、继承税、赠与税等直接税，或课征这些税，但其税率远较国际一般水平为低的国家和地区。

2007

3.2国际税负的加重

3.2.1国际税负的加重国际重复征税会加重国际税收负担，国际重复征税的内容是国际税收的重要内容。

3.2.3国际重复征税的概念和类型1）国际重复征税的概念国际重复征税是指两个或两个以上国家的不同征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。20072）国际重复征税的类型(1)按重复征税的性质，国际重复征税可以分为：①法律性国际重复征税法律性国际重复征税指由于不同国家征税权对同一纳税人的同一所得或同一财产征收相同的或相似的税收而造成的重复征税。②经济性国际重复征税经济性国际重复征税指由于不同国家对不同纳税人的同一经济来源收入征收相同的或相似的税收而造成的重复征税。

2007③税制性国际重复征税税制性国际重复征税指由于不同国家的税收制度对跨税境流动的同一物品征收相同或相似的流转税而造成的国际重复征税。(2)按照不同征税权之间的级别关系，国际重复征税可以分为：①横向国际重复征税横向国际重复征税也称为“平行国际重复征税”，是指两个或两个以上国家同一级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。2007

②斜向国际重复征税斜向国际重复征税是指两个或两个以上国家不同级别征税权对同一收入、同一财产或同一征税物品，征收性质相同或相似的税收。

2007

3.3国际税负的逋脱

3.3.1税负逋脱的概念

税负逋脱也称为“脱税”，是指纳税人实际完全没有承担税收负担，或只是部分承担税收负担的所有现象和行为的总称。

2007

骗税逃税偷税不给国家带来漏税收入的脱税避税脱税节税税负转化(消转)给国家带来税负资本化收入的脱税税负后转(逆转)税负转嫁税负前转(顺转)

税负散转2007

3.3.2国际脱税的概念和类型

1）国际脱税的概念国际脱税是指跨国纳税人实际完全没有承担国际税收负担，或只是部分承担国际税收负担的所有现象和行为的总称。

2）国际脱税的类型

2007

减少国家预期国际逃税国际收入的国际脱税国际避税脱税不减少国家预期国际节税收入的国际脱税国际税负资本化国际税负转嫁

2007(1)国际逃税国际逃税是指纳税人采取虚报、谎报、隐瞒、伪造等各种跨国非法手段，逃脱或减少其全球总纳税义务的违法行为。

(2)国际避税国际避税是指纳税人利用两个或两个以上国家税法的漏洞、特例和缺陷，以及滥用税收协定来规避或减轻其全球总纳税义务的行为。

(3)国际节税国际节税是指纳税人采取各种跨国合法和合理的手段，减少其全球总纳税义务的行为。

2007(4)国际税负资本化国际税负资本化通常是指资产受让人逆着流通方向，通过把受让资产将来要缴纳的全部税收资本化后从受让资产价格里扣除的方式，转移给跨国资产出让人。(5)国际税负转嫁国际税负转嫁是指纳税人在跨国流通领域通过交易价格，把其缴纳的税收跨国转移给他人负担的行为。2007

第4章

国际重复征税

2007

4.1国际重复征税的发生和扩大

4.1.1国际重复征税的发生

1）有关国家都实行单一的、内涵相同的税收管辖权，不会发生国际重复征税

(1)有关国家都实行单一的、内涵相同的属地管辖权，不会发生国际重复征税

2007A国(工作地属地管辖权)B国(工作地属地管辖权)A国工作、B国支付的所得图4-1(a)有关国家都实行单一的、内涵相同的属地管辖权不产生国际重复征税

2007A国(支付地属地管辖权)B国(支付地属地管辖权)A国工作、B国支付的所得图4-1(b)有关国家都实行单一的、内涵相同的属地管辖权不产生国际重复征税2007(2)有关国家都实行单一的、内涵相同的居民管辖权，不会发生国际重复征税。

A国(住所居民管辖权)B国(住所居民管辖权)A国住所、B国居所的人的所得

图4-2(a)有关国家都实行单一的、内涵相同的居民管辖权不产生国际重复征税

2007A国(居所居民管辖权)B国(居所居民管辖权)A国住所、B国居所的人的所得图4-2(b)有关国家都实行单一的、内涵相同的居民管辖权不产生国际重复征税

2007(3)有关国家都实行单一的、内涵相同的公民管辖权，不会发生国际重复征税。

A国(出生地公民管辖权)B国(出生地公民管辖权)A国出生、B国血统的人的所得

图4-3(a)有关国家都实行单一的、内涵相同的居民管辖权不产生国际重复征税

2007A国(血统公民管辖权)B国(血统公民管辖权)A国出生、B国血统的人的所得

图4-3(b)有关国家都实行单一的、内涵相同的居民管辖权不产生国际重复征税

2007

2）有关国家实行不同外延的税收管辖权，有可能引起国际重复征税

（1）一个国家实行属地管辖权，另一个国家实行居民管辖权，有可能引起国际重复征税。2007A国(居民管辖权)B国(属地管辖权)A国居民的B国来源所得图4-4一个国家实行属地管辖权，另一个国家实行居民管辖权产生的国际重复征税

2007（2）一个国家实行属地管辖权，另一个国家实行公民管辖权，有可能引起国际重复征税。A国(公民管辖权)B国(属地管辖权)A国公民的B国来源所得图4-5一个国家实行属地管辖权，另一个国家实行公民管辖权产生的国际重复征税

2007

（3）一个国家实行公民管辖权，另一个国家实行居民管辖权，有可能引起国际重复征税。A国(公民管辖权)B国(居民管辖权)A国公民、B国居民的所得图4-6一个国家实行公民管辖权，另一个国家实行居民管辖权产生的国际重复征税

2007

（4）一国实行属地管辖权，另一国实行居民管辖权，第三国实行公民管辖权，有可能引起国际三重征税。

一国实行公民管辖权，另一国实行居民管辖权，第三国实行属地管辖权产生的国际重复征税如下图所示：

2007A国(公民管辖权)B国(居民管辖权)A国公民、B国居民的C国来源所得

C国(属地管辖权)2007

3）有关国家实行不同内涵的税收管辖权，有可能引起国际重复征税

(1)有关国家行使不同内涵的公民管辖权，可能产生国际重复征税，见图4-8。(2)有关国家行使不同内涵的居民管辖权，可能产生国际重复征税，见图4-9。

(3)有关国家行使不同内涵的属地管辖权，可能产生国际重复征税，见图4-10。(4)不同内涵的税收管辖权可能产生国际多重征税。2007

A国(出生地公民管辖权)B国(血统公民管辖权)A国出生、B国血统的人的所得图4-8不同内涵公民管辖权产生的国际重复征税

2007

A国(居所居民管辖权)B国(住所居民管辖权)A国居所、B国住所的人的所得图4-9不同内涵居民管辖权产生的国际重复征税

2007

A国(工作地属地管辖权)B国(雇主居住属地管辖权)A国工作、B国雇主支付的工薪图4-10不同内涵属地管辖权产生的国际重复征税

20074）不同外延和内涵税收管辖权可能引起国际多重征税。A国(居民管辖权)B国(属地管辖权)A国居民公司在B国常设机构的C国来源所得

C国(属地管辖权)20074.1.2国际重复征税范围的扩大

1）税收管辖权外延扩大引起的国际重复征税范围的扩大

(1)有关国家都同时实行两种管辖权引起的国际重复征税范围的扩大。

2007

A国(公民管辖权)B国(属地管辖权)A国公民的B国所得

图4-12(a)税收管辖权外延扩大引起的国际重复征税范围扩大

2007

B国公民的A国所得

A国(属地兼公民管辖权)B国(属地兼公民管辖权)A国公民的B国所得

图4-12(b)税收管辖权外延扩大引起的国际重复征税范围扩大

2007（2）有关国家都同时实行三种管辖权会引起的国际重复征税范围的进一步扩大。比如：一个A国居民的B国公民取得一笔来源于A国的所得、一笔来源于B国的所得；一个B国居民的A国公民取得一笔来源于B国的所得、一笔来源于A国的所得。

2007

A国(属地兼居民、公民管辖权)B国(属地兼居民管辖权)A国居民B国公民A国所得

B国居民A国公民B国所得A国居民B国公民B国所得

B国居民A国公民A国所得

2007

B国居民A国公民B国所得A国(属地兼居民、公民管辖权)B国(属地兼居民、公民管辖权)A国居民B国公民A国所得

B国居民A国公民A国所得

A国居民B国公民B国所得

2007

2）由税收管辖权内涵扩大引起的国际重复征税范围的扩大

(1)属地管辖权内涵的扩大可能引起国际重复征税范围的扩大。见图4-15。

(2)居民管辖权内涵的扩大可能引起国际重复征税范围的扩大。(3)公民管辖权的内涵扩大可能引起国际重复征税范围的扩大。2007

A国(雇主居所标准属地管辖权)B国(工作地标准属地管辖权)B国工作、A国雇主支付所得图4-15(a)属地管辖权内涵扩大引起国际重复征税范围的扩大

2007

B国工作、A国雇主支付所得A国(雇主居所兼工作地标准属地管辖权)B国(工作地兼雇主居所标准属地管辖权)A国工作、B国雇主支付所得图4-15(a)属地管辖权内涵扩大引起国际重复征税范围的扩大

20074.2对所得的国际重复征税4.2.1所得和所得税的概念

1)所得的概念

“净资产增加说”的所得概念

“源泉说”的所得概念

2)所得税的概念所得税是对个人和企业在一定时期内取得的所得课征的税收。

20074.2.2不同类别所得及其国际重复征税

1)对不动产所得的国际重复征税

2)对营业利润的国际重复征税

3)对投资所得的国际重复征税

“股息”的国际重复征税

“利息”的国际重复征税

“特许权使用费”的国际重复征税20074)对个人劳务所得的国际重复征税

“个人劳务所得”

-“独立个人劳务所得”

-“非独立个人劳务所得”

5)对资本利得的国际重复征税

“资本利得”

4.2.3所得不同归类导致税收管辖权内涵改变的国际重复征税2007

4.3对财产的国际重复征税4.3.1财产和财产税的概念和分类

1)财产的概念及其分类

“不动产”

“动产”

2)财产税的概念及其分类财产税是对纳税人持有或转移的财产课征的税收。

2007

4.3.2不同类别和性质财产的国际重复征税

1)对资本的国际重复征税

“财产净值税”

“净财富税”

2)对船舶、船只和飞机的国际重复征税

3)对遗产、继承财产和赠与财产的国际重复征税2007

4.4商品的国际重复征税问题

4.4.1商品的国际重复征税问题

1)跨越国境流转的商品被有关国家先后征收国内商品税，产生了两个或两个以上国家对同一征税物品的重复征税。2007A国商品税管辖权B国商品税管辖权C国商品税管辖权A国商品C国商品B国商品A国商品图4-16(a)跨境流转商品国内商品税的国际重复征税2007A国商品税管辖权B国商品税管辖权C国商品税管辖权A国商品C国商品B国商品A国商品图4-16(b)跨境流转商品国内商品税的国际重复征税2007A国商品税管辖权B国关税B国商品税管辖权A国商品B国商品A国商品图4-17(a)跨境流转商品国关税的国际重复征税2007A国商品税管辖权B国关税B国商品税管辖权A国商品B国商品A国商品图4-17(b)跨境流转商品国关税和国内商品税的国际重复征税A国关税2007A国商品税管辖权B国关税B国商品税管辖权A国商品B国商品A国商品图4-17(b)跨境流转商品国关税和国内商品税的国际重复征税A国关税20074.4.2商品国际重复征税的产生商品税是对物税，对物税一般实行属地管辖权，即一个国家对存在于本国领土范围的商品课征税收，但存在于本国的商品可以是生产地在本国的商品，可以是流通地在本国的商品，也可以是消费地在本国的商品。这种管辖权的不同内涵是产生商品国际重复征税的主要原因。

2007

第5章

国际重复征税的避免

2007

5.1

避免和免除国际重复征税的意义

5.1.1避免和免除国际重复征税的概念

1）避免国际重复征税避免(avoidance)国际重复征税是指有关国家行使其税收管辖权对有关税收主体和税收客体征税时，各自按照一般国际税收规范，防止和免除国际重复征税。20072）免除国际重复征税免除(elimination)国际重复征税是指有关国家对其居民或国民税收主体征税时，按照规范的方法,尽可能地豁免或消除国际重复征税。

5.1.2避免和免除国际重复征税的意义避免和免除国际重复征税的重要意义表现在以下几个方面：

1）避免和免除国际重复征税可以贯彻税收的公平原则

2）避免和免除国际重复征税可以贯彻税收的效率原则2007

5.2

避免国际重复征税的国际规范

5.2.1避免属地管辖权与属人管辖权引起的国际重复征税的国际规范

1）属地优越权和属人优越权

(1)“属地优越权”(2)“属人优越权”

2）避免属地管辖权与属人管辖权引起国际重复征税的国际规范20075.2.2避免两个国家同时对一个自然人行使属人管辖权而引起的国际重复征税的国际规范

1）各国判定对自然人行使属人管辖权的标准

(1)居民标准-“居所标准”-“住所标准”

(2)公民标准20072）避免两个国家同时对一个自然人行使属人管辖权而引起的国际重复征税的一般国际规范(1)居民标准优先原则(2)住所标准优先原则

20073）避免由于自然人双重居民身份或双重住所而引起国际重复征税的一般国际规范

可优先行使属人管辖权的国家应按照如下顺序标准来确定：

第一、永久性家园标准

“永久性家园”

“重要利益中心”

第二、习惯性居所标准

“习惯性居所”第三、国民标准

“国民”（national）

第四、由有关国家协商解决20075.2.3避免两个国家同时对一个法人行使属人管辖权而引起的国际重复征税的国际规范

1）各国判定对法人行使属人管辖权的标准

(1)居民标准

“管理中心标准”

“营业地标准”

“成立标准”

“资本控制标准”

(2)国民标准

“成立标准”

“资本控制标准”

20072）避免两个国家同时对一个法人行使属人管辖权而引起的国际重复征税的一般国际规范(1)居民标准优先原则(2)住所标准优先原则

3）避免由于法人双重居民身份和双重住所而引起国际重复征税的一般国际规范20075.2.4避免目的国原则与原产国原则引起的商品税国际重复征收的国际规范

1）避免商品税的国际重复征税

2）目的国原则与原产国原则选择的一般国际规范2007

5.3对所得国际重复征税的避免

5.3.1避免对不动产所得国际重复征税的国际规范

5.3.2避免对营业利润国际重复征税的国际规范

1）避免对营业利润国际重复征税的国际规范20072）常设机构

“常设机构”（permanentestablishments）(1)联合国范本关于常设机构的定义

(2)经济合作与发展组织范本关于常设机构的定义

(3)关于协调各国不同内涵常设机构标准的一般国际规范

3）电子商务常设机构确定的国际规范20074）营业利润的归属原则和引力原则(1)“归属原则”(2)“引力原则”

5）计算常设机构营业利润的“臂距原则”

“臂距原则”（arm’slengthprinciple）

6）收入和费用分配的一般国际规范2007

7）计算常设机构利润的总利润原则及费用利润率

“总利润原则”（grossprofitrule）

“费用利润率”

8）关于营业利润的一些特殊规定对于某些行业，国际上有些特殊的规范：(1)国际运输业的营业利润(2)农业和林业所得20075.3.3避免对投资所得国际重复征税的国际规范

1）避免对股息国际重复征税的国际规范

2）避免对利息国际重复征税的国际规范

3）避免对特许权使用费国际重复征税的国际规范

5.3.4避免对独立个人劳务所得国际重复征税的国际规范

1）避免对独立个人劳务所得国际重复征税的国际规范20072）固定基地

“固定基地”（fixedbase）

3）停留时间和劳务报酬数额

5.3.5避免对非独立个人劳务所得国际重复征税的国际规范

1）避免对非独立个人劳务所得国际重复征税的国际规范

2）对东道国征税范围的限制2007

5.3.6避免对其他个人活动所得国际重复征税的国际规范

1）避免对董事费国际重复征税的国际规范

2）避免对演艺人员和运动员所得国际重复征税的国际规范

3）避免对退休金和社会保障支付国际重复征税的国际规范

(1)退休金和其他类似报酬

(2)社会保障支付20074）避免对为政府服务而取得的报酬和退休金的国际重复征税的国际规范

(1)为政府服务而取得的报酬

(2)为政府服务而取得的退休金

5）避免对学生和实习生所得国际重复征税的国际规范20075.3.7避免对资本利得国际重复征税的国际规范

1）避免对转让企业不动产资本利得国际重复征税的国际规范

2）避免对转让营业动产和独立个人劳务动产资本利得国际重复征税的国际规范

3）避免对船只、船舶和飞机及其附属动产资本利得国际重复征税的国际规范

20074）避免对股票资本利得国际重复征税的国际规范

(1)转让主要财产是不动产的公司的股票

(2)转让构成被转让股票公司重要股份的股票

(3)转让其他股票

5）避免对其他财产资本利得国际重复征税的国际规范2007

5.4对财产国际重复征税的避免

5.4.1避免对不动产国际重复征税的国际规范

5.4.2避免对营业动产和独立个人劳务动产国际重复征税的国际规范

5.4.3避免对船只、船舶和飞机及其附属动产国际重复征税的国际规范

20075.4.4避免对遗产、继承财产和赠与财产国际重复征税的国际规范

1）避免对遗产、继承财产和赠与财产国际重复征税的一般国际规范

(1)属地管辖权与属人管辖权发生矛盾冲突

(2)两个国家可以同时行使属人管辖权

(3)两个国家都可以判定遗赠人、继承人或赠与人在该国有住所

(4)一个国家行使居民管辖权征税，另一个国家行使公民管辖权征税

(5)债务扣除

(6)一国扣除的债务超过另一国法律规定的额度2007

5.5避免对商品的国际重复征税

5.5.1避免国际重复征收国内商品税的国际规范

5.5.2避免对跨境流转商品既征关税又征国内商品税的国际规范

1）关税及贸易总协定

2）世界贸易组织2007

5.5.3避免对跨境流转农产品既征关税又征国内商品税的特殊国际规范

5.5.4反倾销税和反补贴税与对商品的国际重复征税

1）反倾销税和反补贴税

“反倾销税”

“反补贴税”

2）反倾销税和反补贴税与对商品的国际重复征收

3）征收反倾销税和反补贴税的约束性国际规范2007

5.5.5避免对消费税的国际重复征收和消费税的国际协调

1）避免消费税的国际重复征收

2）消费税的国际协调

5.6避免对电子商务的国际重复征税

1)避免对电子商务开征新税种而引起的国际重复征税

2)避免电子商务的一般商品国际重复征税

3)避免对电子商务既征关税又征国内商品税的重复征税

4)避免对电子商务所得的国际重复征税2007

第6章

国际重复征税的免除和母国的补征税收

2007

6.1所得税和财产税国际重复征税免除和母国补征税收

6.1.1国际重复征税免除措施

1）单边免除国际重复征税措施

2）双边免除国际重复征税措施

3）多边免除国际重复征税措施

2007

6.1.2国际重复征税免除措施的适用

1)免除所得税和财产税国际重复征税措施的适用范围(1)只适用免除国际重复征税，不适用国内征税。(2)只适用免除性质相同或相似的并由税收协定或有关国内税法所确定的所得税、资本税、遗产税、继承税和赠与税的重复征税。

20072)免除所得税和资本（财产）税国际重复征税措施的适用情况

6.1.3免除国际重复征税的方法

6.1.4母国的补征税收2007

6.2免税法

6.2.1免税法的概念

免税法是指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民来源于国外的所得和存在于国外的财产免予征税的一种免除国际重复征税的方法。2007

6.2.2全额免税法

1）全额免税法的概念全额免税法指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民的所得和财产征税时,仅对该居民或国民来源于国内的所得和存在于国内的财产按母国适用税率征税，对该居民或国民来源于国外的已税所得和存在于国外的已税财产全额免予征税的消除国际重复征税的方法。2007

2）实行全额免税法的应纳税额计算方法

(1)所得税应纳母国所得税＝母国所得×母国适用税率(2)财产税应纳母国财产税＝母国财产×母国适用税率

3）全额免税法例子2007

【例6-1】全额免税法的居民纳税人应纳所得税税额计算例子假定有个R国的居民公司Z，它在S国有一个分公司。Z公司某年取得全球总所得（税前）550万元，其中：来源于R国所得300万元，S国所得250万元。S国税率为30%,Z公司已纳S国公司税75万元。R国公司税税率为：应税所得税率

0–300万元30%300万元以上-500万元40%500万元以上50%请问：（1）如果R国不采用任何消除国际双重征税措施，Z公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？（2）如果R国实行全额免税法，Z公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？2007解：（1）如果R国不采用任何消除国际双重征税措施①Z公司S国所得已纳S国公司税

250×30%=75(万元)②Z公司全球所得应纳R国公司税

300×30%+200×40%+50×50%=195（万元）③Z公司全球所得共纳公司税

195+75=270(万元)2007（2）如果R国采用全额免税法消除国际双重征税①Z公司S国所得已纳S国公司税

250×30%=75(万元)②Z公司R国所得应纳R国公司税

300×30%=90（万元）③Z公司全球所得共纳公司税

90+75=165(万元)2007

6.2.3累进免税法

1）累进免税法的概念累进免税法指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民的所得和财产价征税时,对该居民或国民来源于国外的所得和存在于国外的财产免予征税,但对该居民或国民的国内所得和财产征税时，是根据该居民或国民的全球所得和财产来确定其适用税率，并以此计算该居民或国民的国内所得和财产应纳母国税额的消除国际重复征税的方法。2007

（二）实行累进免税法的应纳税额计算方法

(1)所得税应纳母国所得税＝全球所得×母国适用税率×

2007

(2)财产税应纳母国财产税＝全球财产×母国适用税率×

3）累进免税法例子

2007

【例6-2】累进免税法的居民纳税人应纳所得税税额计算例子假定有个R国的居民公司Z，它在S国有一个分公司。Z公司某年取得全球总所得（税前）550万元，其中：来源于R国所得300万元，S国所得250万元。S国税率为30%,Z公司已纳S国公司税75万元。R国公司税税率为：应税所得税率

0–300万元30%300万元以上-500万元40%500万元以上50%请问：（1）如果R国不采用任何消除国际双重征税措施，Z公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？（2）如果R国实行累进免税法，Z公司应纳R国公司税多少？共纳公司税多少？2007

解：（1）如果R国不采用任何消除国际双重征税措施如上例，Z公司全球所得共纳公司税

195+75=270(万元)（2）如果R国采用累进免税法消除国际双重征税①Z公司S国所得已纳S国公司税

250×30%=75(万元)2007②Z公司R国所得应纳R国公司税（300×30%+200×40%+50×50%）

×=106.4(万元)注:R国通过累进免税法，对来源于R国的所得多征了公司税16.4万元(106.4–90)。③Z公司全球所得共纳公司税106.4+75=181.4(万元)2007

6.3抵免法

6.3.1抵免法的概念

抵免法（creditmethods）是纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时,允许该纳税人从其应纳税额中扣除其已纳国外税额的消除国际重复征税的方法。2007

1）全额抵免法和普通抵免法全额抵免法是指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时,允许该纳税人从其应纳税额中全额扣除其已纳国外税额。

普通抵免法是指纳税人居住国或国籍国对该居民或国民全球所得和财产征税时,允许该纳税人从其应纳税额中扣除的已纳国外税额，但不应超过该纳税人国外所得或财产的应纳母国税额。2007

2）实行抵免法的应纳税额一般化计算公式(1)所得税应纳母国所得税＝全球所得×母国适用税率－允许抵免额(2)财产税应纳母国财产税＝全球财产×母国适用税率－允许抵免额

6.3.2允许抵免额、抵免限额、超限抵免额和定率抵免2007

1）允许抵免额

“允许抵免额”是“允许扣除的外国税收抵免额”的简称，指母国在计征其居民或国民纳税人全球所得和财产应纳母国税额时，允许该纳税人抵免的其已纳国外税额。

允许抵免额根据纳税人就其国外所得或财产实际已纳国外税额与按母国税法规定计算出来的该纳税人的国外所得应纳母国税额两者中的小者来确定的。

2007(1)所得税允许抵免额=min（国外所得已纳国外税额，抵免限额）

(2)财产税允许抵免额=min（国外财产已纳国外税额，抵免限额）2007

2）抵免限额和超限抵免额

“抵免限额”也称为“抵免上限”，是纳税人“国外所得应纳母国税额”和“国外财产应纳母国税额”按母国税法规定计算出计税基数并根据母国适用税率确定的应纳税额，是该纳税人可以从其应纳母国税额中扣除的其已纳国外税款的最高额度。2007

3）超限抵免额

“超限抵免额”(excesscredit)也称为“超限国外税额”(excessforeigntax)，是指超过抵免限额的已纳国外税额。

4）定率抵免定率抵免是指母国在计征其居民或国民纳税人全球所得和财产应纳母国税额时，允许该纳税人抵免的其已纳国外税额，是根据纳税人国外所得或财产和母国税法规定的已纳国外税额抵扣率确定的。其允许抵免额计算如下:2007(1)所得税允许抵免额=国外所得×抵扣率

(2)财产税允许抵免额=国外财产×抵扣率2007

6.4分国抵免、分项抵免、综合抵免和合并累进抵免

6.4.1分国分项抵免

1）分国抵免

“分国抵免”指母国对该国居民或国民纳税人全球所得和财产征税时，对其来源于不同东道国的所得和存在于不同东道国的财产按不同东道国的所得和财产及其已纳税额，分别计算已纳国外所得税和财产税的抵免限额和允许抵免额。2007

2）分项抵免

“分项抵免”指母国对该国居民或国民纳税人全球所得和财产征税时，对其国外不同类别的所得和财产按各类别所得或财产及其已纳税额，分别计算纳税人已纳国外所得税和财产税的抵免限额和允许抵免额。

3）分国分项抵免分国分项抵免是指母国对该国居民或国民纳税人全球所得和财产征税时，对其国外所得和财产既要按不同国家又要按不同类别地计算纳税人已纳国外所得税和财产税的抵免限额和允许抵免额。

其允许抵免额确定如下：2007(1)所得税某国某类所得允许抵免额=min（某国某类所得已纳某国税额，某国某类所得抵免限额）

(2)财产税某国某类财产允许抵免额=min（某国某类财产已纳某国税额，某国某类财产抵免限额）2007

6.4.2分国不分项抵免分国不分项抵免指母国对该国居民或国民全球所得和财产征税时，对其国外所得和财产按各国别汇总所得或财产及其已纳税额，分别计算纳税人已纳各个国家的所得税或财产税的抵免限额和允许抵免额。其允许抵免额确定如下:(1)所得税某国允许抵免额=min（某国所得已纳某国税额，某国所得抵免限额）(2)财产税某国允许抵免额=min（某国财产已纳某国税额，某国财产抵免限额）2007

6.4.3分项不分国抵免分项不分国抵免指母国对该国居民或国民国外所得和财产征税时,按国外各类汇总所得和财产及其已纳税额，分别计算纳税人已纳国外各类所得税和财产税的抵免限额和允许抵免额。(1)所得税某类所得允许抵免额=min（某类所得已纳国外税额，某类所得抵免限额）(2)财产税某类财产允许抵免额=min（某类财产已纳国外税额，某类财产抵免限额）2007

6.4.4综合抵免

1）综合抵免综合抵免指不分国不分类抵免，即：母国对该国居民或国民纳税人全球所得和财产征税时，按其综合汇总的国外所得或财产及其已纳税额，计算纳税人已纳国外所得税或财产税的抵免限额和允许抵免额。(1)所得税允许抵免额=min（汇总已纳国外所得税税额，汇总所得税抵免限额）(2)财产税允许抵免额=min（汇总已纳国外财产税税额，汇总财产税抵免限额）

2）综合抵免与分国分项抵免的比较2007

6.4.5合并累进抵免