中级会计实务-2025中级会计师《会计实务》押题密卷练习

中级会计实务-2025中级会计师《会计实务》押题密卷练习单选题（共30题，共30分）(1.)下列关于划分为持有待售的处置组的说法中，不正确的是()A.对于持有待售的处置组确认的（江南博哥）资产减值损失金额，如果该处置组包含商誉，应当先抵减商誉的账面价值B.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额C.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，应当首先恢复商誉的减值金额D.后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回正确答案：C参考解析：后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加，以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失不得转回。(2.)2×19年12月31日，甲公司以银行存款440万元购入一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年数总和法计提折旧。2×20年12月31日，该生产线出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为240万元，预计尚可使用年限为3年，预计净残值为零，仍采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2×21年应对该生产线计提的折旧金额为（）万元。A.120B.100C.150D.57.14正确答案：A参考解析：2×20年应计提的折旧金额＝（440－20）×5/（1＋2＋3＋4＋5）＝140（万元），2×20年12月31日该生产线计提减值前的账面价值＝440－140＝300（万元），可收回金额为240万元，账面价值大于可收回金额，该生产线发生了减值，应计提的减值金额＝300－240＝60（万元），计提减值后的账面价值＝240（万元）；2×21年应计提的折旧金额＝240×3/（1＋2＋3）＝120（万元）。甲公司的会计分录为：2×19年12月31日：借：固定资产440贷：银行存款4402×20年12月31日：借：制造费用等140贷：累计折旧140借：资产减值损失60贷：固定资产减值准备602×21年12月31日：借：制造费用等120贷：累计折旧120(3.)2×21年7月1日，甲公司与客户签订不可撤销的合同，两年内在客户需要时为其提供保洁服务。合同价款包括两部分：一是每月5万元的固定对价；二是最高金额为80万元的奖金。甲公司预计可以计入交易价格的可变对价金额为60万元。甲公司按照时间进度确定履约进度。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2×21年应确认的收入为（）万元。A.50B.45C.80D.60正确答案：B参考解析：甲公司为客户提供两年的保洁服务构成单项履约义务，估计的交易价格为180万元（5×24+60），甲公司将该金额按照合同期限24个月平均确认为收入，即每月确认的收入=180÷24=7.5（万元），2×21年确认的收入金额=7.5×6=45（万元）。(4.)2×20年1月1日，甲公司以银行存款1880万元购入乙公司于当日发行的3年期债券，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券的面值总额为2000万元，票面年利率为5％，实际年利率为7％，每年年末付息，到期一次还本。2×20年12月31日，该债券的公允价值为2050万元。不考虑其他因素，甲公司2×20年12月31日确认的公允价值变动为（）万元。（结果保留两位小数）A.50B.38.4C.138.4D.250正确答案：C参考解析：2×20年12月31日其他债权投资的摊余成本＝1880×（1＋7％）－2000×5％＝1911.6（万元）；2×20年12月31日其他债权投资的公允价值变动＝2050－1911.6＝138.4（万元）。会计分录如下：2×20年1月1日：借：其他债权投资——成本2000贷：银行存款1880其他债权投资——利息调整1202×20年12月31日：借：应收利息（2000×5％）100其他债权投资——利息调整31.6贷：投资收益（1880×7％）131.6借：其他债权投资——公允价值变动138.4贷：其他综合收益[2050－（1880＋31.6）]138.4(5.)甲企业对投资性房地产采用公允价值模式计量。2019年12月31日将一栋厂房出租作为投资性房地产核算，入账价值为1000万元，税法采用直线法按20年计提折旧，预计净残值为0。2021年年末，该厂房的公允价值为1300万元。不考虑其他因素，2021年年末该项投资性房地产的计税基础为()万元。A.1000B.900C.950D.1300正确答案：B参考解析：投资性房地产的计税基础，根据该投资性房地产是土地使用权还是建筑物，相应参照无形资产或固定资产确定。本题中，该建筑物2021年末的计税基础=初始确认金额-累计折旧（税法）=1000-1000÷20×2=900（万元）。综上，本题应选B。(6.)下列关于租赁期的表述中，不正确的是（）。A.承租人有终止租赁选择权，且合理确定将会行使该选择权，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间B.如果承租人在租赁协议约定的起租日或租金起付日之前已获得对租赁资产使用权的控制，则获得控制权的那一天为租赁期开始日C.如果只有出租人有权终止租赁，则不可撤销的租赁期包括终止租赁选择权所涵盖的期间D.如果出租人给予承租人免租期的，租赁期应包含免租期正确答案：A参考解析：承租人有权选择终止租赁资产，但合理确定将不会行使该选择权的，租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间；如果合理确定将会行使该选择权，则租赁期不包含终止租赁选择权涵盖的期间。(7.)在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是()。A.以长期股权投资换入债权投资B.以应收票据换入投资性房地产C.以其他权益工具投资换入固定资产D.以应收账款换入一宗土地使用权正确答案：C参考解析：应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。(8.)甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15％。2020年初，“递延所得税资产”科目的借方余额为30万元，本年新增可抵扣暂时性差异60万元。预计从2021年起，甲公司适用的所得税税率将变为25％，预计未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2020年年末“递延所得税资产”科目的余额为（）万元。A.30B.39C.15D.65正确答案：D参考解析：2020年年末“递延所得税资产”科目的余额＝（30/15％＋60）×25％＝65（万元）。递延所得税应以未来转回期间的所得税税率计量，所以计算甲公司2020年末“递延所得税资产”科目的余额时，应先计算2020年初可抵扣暂时性差异的金额，然后加上2020年新增的可抵扣暂时性差异的金额，得到2020年末可抵扣暂时性差异的余额，再乘以未来转回期间的所得税税率。或＝（30/15％＋60）×25％－30＝35（万元）。(9.)甲公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料300公斤，货款为90000元，增值税为11700元，另支付保险费7000元，运输费2000元，采购人员差旅费1000元，发生为达到下一生产阶段必需的仓储费用1000元，验收入库时发生非合理损耗5％。甲公司该批原材料的实际单位成本为()元／公斤。A.300B.333.33C.350.88D.336.67正确答案：B参考解析：存货单位成本=存货总成本÷存货入库数量。购入存货的总成本包括货款、保险费、运输费、为达到下一生产阶段必需的仓储费用，不包括可抵扣的增值税进项税额、采购人员的差旅费、不合理损耗。购入原材料的实际总成本=（90000+7000+2000+1000）×（1-5％）=95000（元）；实际入库数量=300×（1-5％）=285（公斤）；该批原材料实际单位成本=95000÷285=333．33（元／公斤）。综上，本题应选B。(10.)下列各项非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。A.以公允价值为200万元的固定资产换入一批原材料，并支付补价20万元B.以公允价值为300万元的设备换入一项专利权，并收到补价90万元C.以一项债权投资换入一项公允价值为500万元的固定资产，并支付补价50万元D.以一项交易性金融资产换入公允价值为260万元的存货，并支付补价70万元正确答案：A参考解析：选项A，补价比例＝20/（20＋200）×100％＝9.09％，小于25％，属于非货币性资产交换；选项B，补价比例＝90/300×100％＝30％，大于25％，不属于非货币性资产交换；选项C，债权投资属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例＝70/260×100％＝26.92％，大于25％，不属于非货币性资产交换。(11.)甲公司2020年度财务报告批准报出日为2021年4月20日。甲公司在2021年5月20日，向乙公司销售一批商品并确认收入；6月10日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。下列有关甲公司该事项会计处理的表述中，正确的是()。A.作为资产负债表日后调整事项处理B.作为资产负债表日后非调整事项处理C.冲减2021年5月相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2021年6月相关收入、成本和税金等相关项目正确答案：D参考解析：此项退货业务收入的确认与实际退货均发生在2021年4月20日之后，不属于资产负债表日后事项，属于2021年正常发生的业务，应冲减退货当月，即冲减2021年6月的收入、成本和税金等相关项目。综上，本题应选D。(12.)2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格600万元，该交通管理系统已于2×21年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存银行；（2）经税务部门认定，免征甲公司2×21年度企业所得税120万元；（3）甲公司开发的高新技术设备于2×21年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×21年7月1日给予甲公司补助200万元；（4）收到税务部门退回的增值税额90万元。甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。A.退回的增值税税额作为政府补助确认为其他收益B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×21年确认10万元的其他收益D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益正确答案：A参考解析：选项B，甲公司为当地政府开发交通管理系统取得的价款与甲公司销售商品活动密切相关，应当确认为收入；选项C，甲公司收到开发高新技术设备补助款属于与资产相关的政府补助，2×21年该项政府补助款应确认其他收益金额=200/10×3/12=5（万元）；选项D，免征企业所得税不属于政府补助。(13.)下列各项中，属于债务重组会计准则关于债权和债务范围的是()。A.合同资产B.合同负债C.预计负债D.租赁应收款和租赁应付款正确答案：D参考解析：债务重组涉及的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。(14.)甲公司于2019年12月30日取得某项固定资产，原价为2000万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为0。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、净残值与会计规定相同。2021年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为1360万元。假定所得税税率为25％，不考虑其他因素。假定2021年年初“递延所得税负债”科目无余额，则2021年年末“递延所得税负债”科目的余额为()万元。A.10B.20C.30D.50正确答案：B参考解析：2021年年末，该项固定资产计提减值准备前的账面价值=2000-2000÷10×2=1600（万元），大于可收回金额1360万元，因此应计提240万元（1600-1360）的固定资产减值准备。则2021年年末，该项固定资产计提减值准备后的账面价值为1360万元，其计税基础=实际成本-累计折旧（税法）=2000-2000×2／10-（2000-2000×2／10）×2／10=1280（万元），小于账面价值1360万元，产生应纳税暂时性差异80万元（1360-1280），则2021年年末。递延所得税负债”科目的余额=80×25％=20（万元）。综上，本题应选B。(15.)下列各项资产减值准备中，在以后会计期间资产的价值回升时，可以将已计提的减值准备转回的是()。A.无形资产减值准备B.长期股权投资减值准备C.存货跌价准备D.投资性房地产减值准备正确答案：C参考解析：选项A、B、D不符合题意，适用资产减值准则规定的资产计提的减值准备，在以后期间不得转回，包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，无形资产，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等；选项C符合题意，以前减记存货价值的影响因素消失的，减记的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内转回。综上，本题应选C。(16.)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2×21年6月10日甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以库存商品偿还其所欠全部债务。合同签订日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为1000万元，已计提坏账准备750万元，公允价值为350万元。2×21年6月20日乙公司用于偿债商品的账面价值为240万元，公允价值为300万元，增值税税额为39万元，不考虑其他因素，甲公司因上述交易影响损益的金额为（）万元。A.-50B.60C.50D.100正确答案：D参考解析：放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益，该项业务影响甲公司当期损益的金额=350-（1000-750）=100（万元），选项D正确。(17.)2×20年3月31日，甲公司将自用写字楼出租给乙公司使用，租期为1年，甲公司采用成本模式对投资性房地产进行计量。当日该写字楼的原值为20000万元，已计提折旧4000万元，未计提减值准备。该写字楼的预计使用年限为50年，预计净残值为0，甲公司采用年限平均法计提折旧。2×21年3月31日，甲公司以18000万元的价格出售该写字楼。不考虑增值税等相关税费和其他因素的影响，则出售写字楼时影响甲公司损益的金额为（）万元。A.2000B.1600C.2300D.2400正确答案：D参考解析：影响损益的金额＝18000－[20000－（4000＋20000/50）]＝2400（万元）。2×20年3月31日转为投资性房地产：借：投资性房地产20000累计折旧4000贷：固定资产20000投资性房地产累计折旧40002×20年12月31日计提折旧：借：其他业务成本300贷：投资性房地产累计折旧（20000/50×9/12）3002×21年3月31日出售该写字楼：借：银行存款18000贷：其他业务收入18000借：其他业务成本15600投资性房地产累计折旧（4000＋20000/50）4400贷：投资性房地产20000(18.)下列关于输入值的表述中，不正确的是()。A.输入值可分为可观察输入值和不可观察输入值B.企业使用估值技术时，只能使用可观察输入值C.企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值D.无论企业在以公允价值计量相关资产或负债过程中是否使用不可观察输入值，其公允价值计量的目的仍是基于市场参与者角度确定在当前市场条件下计量日有序交易中该资产或负债的脱手价格正确答案：B参考解析：选项B，企业使用估值技术时，应当优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。(19.)债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是()。A.债权人受让金融资产，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量。金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目B.债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“其他收益”科目C.对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目D.对于以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目正确答案：B参考解析：选项B，债务人以单项或多项金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，记入“投资收益”科目。(20.)2022年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2023年1月12日以每吨4万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品100吨。2022年12月31日，甲公司库存该产品150吨，单位成本为3．6万元，单位市场销售价格为3万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述150吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2022年12月31日，K产品的账面价值为()万元。A.501.67B.525C.540D.550正确答案：A参考解析：有合同部分：100吨库存产品可变现净值=4×100-25×100／150=383．33（万元），其成本=3．6×100=360（万元），可变现净值大于成本，所以该部分库存产品未减值，期末按照成本计量；无合同部分：50吨库存产品可变现净值=3×50-25×50／150=141．67（万元），其成本=3．6×50=180（万元），可变现净值小于成本，发生减值。期末该部分产品按照可变现净值计量。2022年12月31日，K产品的账面价值=3．6×100+141．67=501．67（万元）。(21.)甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元，所购商品经验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另外25%的短缺尚待查明原因，甲公司该批存货的实际成本为（）万元。A.100B.75C.84.75D.70正确答案：B参考解析：合理损耗部分计入存货的实际成本，则甲公司该批存货的实际成本=100×（1-25%）=75（万元）。(22.)下列关于市场参与者的表述中，不正确的是()。A.企业在确定市场参与者时应考虑所计量的相关资产和负债B.企业在确定市场参与者时应考虑该资产或负债的主要市场C.企业应从自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力角度计量相关资产或负债的公允价值D.企业以公允价值计量相关资产或负债，应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值正确答案：C参考解析：选项C，企业应当从市场参与者角度计量相关资产或负债的公允价值，而不应考虑企业自身持有资产、清偿或者以其他方式履行负债的意图和能力。(23.)2022年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，乙公司将其一条生产线租赁给甲公司。甲公司租赁期开始日之前已支付租赁付款额50万元，已享受的租赁激励金额为5万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为400万元。为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2万元。不考虑其他因素，甲公司该项使用权资产的初始成本为()万元。A.447B.445C.452D.450正确答案：A参考解析：甲公司该项使用权资产的初始成本=50-5+400+2=447（万元）。(24.)2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在2×21年2月1日向乙公司销售1000件某产品，合同价格为每件2.3万元。如果违约，甲公司需要支付合同价款的10％作为违约金。至2×20年12月31日，因原材料价格上涨，完工产品单位成本达到2.4万元，甲公司已生产该产品600件，另外400件的生产用原材料尚未采购，但甲公司预计其单位成本与已经生产的部分相同。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×20年的会计处理，不正确的是（）。A.计提存货跌价准备60万元B.确认预计负债40万元C.确认营业外支出40万元D.确认资产减值损失100万元正确答案：D参考解析：有标的资产的部分：执行合同损失＝600×2.4－600×2.3＝60（万元），不执行合同违约损失＝600×2.3×10％＝138（万元），甲公司应选择执行合同，并确认相应的减值损失，会计分录为：借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60无标的资产的部分：执行合同损失＝400×2.4－400×2.3＝40（万元），不执行合同违约损失＝400×2.3×10％＝92（万元），甲公司应选择执行合同，并确认相应的预计负债，会计分录为：借：营业外支出40贷：预计负债40(25.)下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后调整事项的是（）。A.公司董事会提出现金股利分配方案B.报告年度销售的商品因产品质量原因而发生退回C.资本公积转增资本D.外汇汇率发生重大变化正确答案：B参考解析：选项ACD，属于资产负债表日后非调整事项。(26.)甲公司为增值税一般纳税人，该公司于2020年6月10日购入不需要安装的设备一台。该设备价款为220万元，增值税税额为28．6万元。为购买该设备发生运输费3万元，保险费5万元，设备投入使用前又发生相关员工培训费用8万元。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2021年该设备应计提的折旧额为()万元。A.76.98B.76C.70.8D.68.4正确答案：D参考解析：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，不包括可以抵扣的增值税进项税额、员工培训费等。则该设备入账价值=220+3+5=228（万元）。该设备采用年数总和法计提折旧，第一年（2020年7月～2021年6月）折旧额=228×5/（1+2+3+4+5）=76（万元），第二年（2021年7月～2022年6月）折旧额=228×4／（1+2+3+4+5）=60．8（万元），则2021年该设备应计提的折旧额=76×6／12+60．8×6／12=68．4（万元）。综上，本题应选D。(27.)2×19年1月1日，甲公司向乙公司租入一间商铺，租赁期为2×19年1月1日至2×22年12月日，每年租金为60万元，于每年年初支付，租赁内含利率为10％。乙公司为促成该交易，决定在双方签订租赁合同当日奖励甲公司0.5万元，双方于当日签订租赁合同，甲公司在签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、佣金1万元，假定不考虑其他因素，则甲公司确认的使用权资产的入账金额为（）万元。[（P/A，10％，3）＝2.4869；（P/A，10％，4）＝3.1699]A.190.19B.190.69C.209.71D.209.21正确答案：C参考解析：甲公司确认的使用权资产的入账金额＝60＋60×（P/A，10％，3）－0.5＋1＝209.71（万元）。账务处理：×19年1月1日：借：使用权资产209.71租赁负债——未确认融资费用30.79贷：租赁负债——租赁付款额（60×3）180银行存款（60－0.5＋1）60.5(28.)2×21年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率10%。2×21年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项4000万元，预计工期为2年。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×21年7月1日起发生中断。2×21年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%，不考虑其他因素。甲公司该在建厂房2×21年度资本化的利息费用为（）万元。A.333.33B.750C.480D.213.33正确答案：D参考解析：2×21年7月1日到11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，资本化期间为4个月（4、5、6、12月），故该在建厂房2×21年度资本化的利息费用=10000×10%×4/12-（10000-4000）×0.5%×4=213.33（万元）。(29.)甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2×21年12月31日，持有的100吨A材料的实际成本为1500万元，即每吨A材料成本为15万元，市场销售价格为每吨12万元，A材料将全部用于生产B产品共计100件。其中60件B产品已经签订销售合同，合同价为每件19万元，其余40件B产品未签订销售合同，预计B产品的市场价格为每件18万元。A材料加工成B产品还需要发生加工成本为每件4万元，预计销售每件B产品发生的相关销售费用以及税费合计为1万元。2×21年12月31日前A材料未计提过存货跌价准备。A材料2×21年12月31日应当计提的存货跌价准备为（）万元。A.60B.0C.80D.140正确答案：D参考解析：①有合同部分：B产品可变现净值=（19-1）×60=1080（万元），B产品成本=（15+4）×60=1140（万元），B产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=（19-4-1）×60=840（万元），A材料成本=15×60=900（万元），A材料应计提的存货跌价准备=900-840=60（万元）；②无合同部分：B产品可变现净值=（18-1）×40=680（万元），B产品成本=（15+4）×40=760（万元），B产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=（18-4-1）×40=520（万元），A材料成本=15×40=600（万元），A材料应计提的存货跌价准备=600-520=80（万元）。A材料共应计提的存货跌价准备=60+80=140（万元）。(30.)A公司和B公司有关债务重组的资料如下：2×21年1月3日，A公司因购买材料而欠B公司购货款及税款合计2500万元。该笔应付账款到期时，A公司无力偿付。2×21年5月2日，经双方协商同意，A公司以300万股普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价为8元。同日，A公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费20万元。B公司将收到的股权作为交易性金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用20万元。B公司已经对该项应收账款提取坏账准备50万元，该项应收账款在重组日的公允价值为2400万元。下列有关A、B公司与债务重组相关的会计处理中，不正确的是()。A.A公司确认资本公积——股本溢价2080万元B.A公司确认的损益为100万元C.B公司确认的交易性金融资产入账价值为2400万元D.B公司确认的损益为-80万元正确答案：D参考解析：A公司的会计分录为：借：应付账款2500贷：股本（300×1）300资本公积（300×7-20）2080投资收益（2500-2400）100银行存款20B公司的会计分录为：借：交易性金融资产（300×8）2400坏账准备50投资收益（2450-2400+20）70贷：应收账款2500银行存款20多选题（共30题，共30分）(31.)下列关于政府会计核算模式的说法中，正确的有()。A.“双功能”是指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能B.政府会计中所有的经济业务均需进行预算会计和财务会计处理C.“双报告”是指政府会计主体应当编制预算报告和财务报告D.“双基础”是指预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定），财务会计实行权责发生制正确答案：A、D参考解析：选项B说法错误，政府单位对纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需进行财务会计核算；选项C说法错误，“双报告”是指政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。综上，本题应选AD。(32.)下列各项中，会影响权益法核算的长期股权投资账面价值的有（）。A.被投资单位其他权益工具投资发生公允价值变动B.被投资单位实现净利润C.被投资单位宣告分配的现金股利D.被投资单位发行一般公司债券正确答案：A、B、C参考解析：各选项的分录为：选项A：借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）选项B：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益选项C：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整(33.)下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。A.对联营企业的长期股权投资采用权益法核算B.建造合同或劳务合同履约进度的确定C.借款费用是资本化还是费用化的判断D.预计负债初始计量的最佳估计数的确定正确答案：B、D参考解析：会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断；而会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项A，是会计处理方法，属于会计政策；选项C，是会计原则，也属于会计政策。(34.)甲公司2×22年1月1日与乙公司签订一项转让协议．将其一家销售门店转让给乙公司，初定价格为500万元，甲公司预计处置费用为5万元。假定甲公司该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。甲公司将其划分为持有待售的资产组（假定全部为资产，不存在负债）。当日。该处置组原账面价值为600万元，其中包括一项交易性金融资产账面价值100万元。协议约定，该项金融资产转让价格以转让当日市场价格为准。2×22年5月1日，甲公司办理完毕资产组的转移手续，实际收取乙公司支付的价款510万元，实际发生出售费用5万元。当日该交易性金融资产公允价值为110万元。不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中不正确的有()。A.甲公司应在2×22年1月1日确认资产减值损失100万元B.持有待售资产在2×22年1月1日的账面价值为500万元C.甲公司应在2×22年5月1日确认公允价值变动损益10万元D.2×22年5月1日，甲公司因处置资产而确认的损益10万元正确答案：A、B、C参考解析：选项A，2×22年1月1日应确认的资产减值损失=600-（500-5）=105（万元）。选项B，持有待售资产在2×22年1月1日的账面价值为495万元。选项C，2×22年5月1日，甲公司不需要确认公允价值变动损益。选项D，2×22年5月1日，甲公司因处置资产而确认的损益=（510-5）-495=10（万元）。(35.)下列关于共同经营和合营企业的表述，正确的有（）。A.合营企业是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排B.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营C.合营企业各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益D.参与方为合营安排提供担保的，该担保行为直接导致一项安排被分类为共同经营正确答案：B、C参考解析：选项A，共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排；选项D，参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。(36.)下列有关政府补助的表述中正确的有()。A.总额法下与资产相关的政府补助，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变B.总额法下与资产相关的政府补助应于收到时先计入递延收益C.与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质计入其他收益或冲减相关成本费用D.企业在日常活动中仅有按照固定的定额标准取得的政府补助，才能按照应收金额计量正确答案：A、B、C参考解析：选项D，如果资产负债表日企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应取得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额计量，即对期末有确凿证据表明能够符合政府补助规定的相关条件且预计能够收到政府补助时，可以按应收金额计量。(37.)下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（）。A.取得交易性金融资产的手续费，计入初始投资成本B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益正确答案：B、D参考解析：选项A，应计入投资收益；选项C，应计入公允价值变动损益。(38.)关于借款费用，下列说法中正确的有（）。A.在资本化期间内，外币一般借款利息应全部资本化B.借款费用包括企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款利息费用资本化金额应以累计资产支出加权平均数为基础进行计算正确答案：B、C参考解析：选项A，在资本化期间内，外币一般借款利息可能资本化，也可能费用化；选项D，专门借款利息费用资本化金额为资本化期间内专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。(39.)关于租赁相关概念,下列表述中正确的有()。A.初始直接费用，是指为达成租赁所发生的增量成本B.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量C.担保余值,是指资产余值中承租人或与承租人有关的一方担保的部分D.未担保余值,是指租赁资产余值中,出租人无法保证能够实现的部分,不含与出租人有关的一方予以担保的部分正确答案：A、B参考解析：担保余值，是指与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定的金额，选项C错误；未担保余值,是指租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由与出租人有关的一方予以担保的部分，选项D错误。(40.)下列各项中，属于企业会计估计的有（）。A.存货可变现净值的确定B.预计负债初始计量时最佳估计数的确定C.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量D.交易性金融资产公允价值的确定正确答案：A、B、D参考解析：选项C，属于会计政策。(41.)下列各项中，属于政府财务会计要素的有()。A.费用B.预算收入C.净资产D.预算支出正确答案：A、C参考解析：政府财务会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和费用；政府预算会计要素包括：预算收入、预算支出和预算结余。(42.)下列关于企业合并的表述中，正确的有()。A.企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权B.如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权。则该交易或事项形成企业合并C.企业取得了不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债账面价值比例进行分配D.是否形成企业合并，关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化正确答案：A、D参考解析：选项B，如果一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权。而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。选项C．企业取得了不形成业务的一组资产或净资产时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债相对公允价值比例进行分配，不按照企业合并准则进行处理。(43.)A公司于2×18年12月25日动工兴建一栋办公楼。工程采用出包方式建造，预计工程于2×20年6月30日完工并达到预定可使用状态。2×19年3月1日至2×19年5月31日接受正常工程检查停工3个月。其他资料如下：（1）公司为建造办公楼于2×18年12月31日取得专门借款6000万元；（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款；（3）建造工程2×19年1月1日发生第一笔资产支出4000万元，且工程于2×20年6月30日如期完工。下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有()。A.借款费用开始资本化的时点是2×18年12月25日B.借款费用开始资本化的时点是2×19年1月1日C.借款费用在2×19年3月1日至2×19年5月31日应暂停资本化D.借款费用停止资本化的时点是2×20年6月30日正确答案：B、D参考解析：借款费用开始资本化时点是2×19年1月1日，选项A错误；2×19年3月1日至2×19年5月31日属于正常停工不需要暂停资本化，选项C错误。(44.)将集团内部利息收入与内部利息支出抵销时，可能编制的抵销分录包括()。A.借记投资收益”项目，贷记。财务费用”项目B.借记营业外收入”项目，贷记财务费用”项目C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D.借记“投资收益”项目，贷记"在建工程”项目正确答案：A、D参考解析：本题考核内部债权债务的抵销。对于集团内部借款企业或债券发行方来说，其筹集的资金的利息支出可能计入财务费用，也可能计入在建工程等。而对于投资方而言，取得的利息收入可计入投资收益。综上，本题应选AD。(45.)下列各项中，会影响债权投资摊余成本的有（）。A.债券面值B.折价或溢价的摊销额C.到期一次支付的票面利息D.分期支付的票面利息正确答案：A、B、C参考解析：选项D，分期支付的票面利息，记入“应收利息”科目，不影响摊余成本。债权投资的期末摊余成本＝期初摊余成本＋按实际利率计算的投资收益－当期的现金流入（即计入应收利息的金额）－已收回的本金－已累计计提的减值准备，根据摊余成本的定义，债权投资的摊余成本实际就是其账面价值，故期初摊余成本中包括债权投资总账账户下成本、应计利息、利息调整各个明细科目的金额及计提的减值准备金额，故选项ABC都会影响债权投资的摊余成本。(46.)2×20年11月1日，甲公司与乙公司签订一项办公楼建造工程合同，为乙公司承建一栋办公楼，该工程的造价为8000万元，预计可能发生的总成本为6000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，根据累计已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。至2×20年年末已经发生合同成本750万元。2×21年年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加360万元和250万元。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中正确的有（）。A.2×20年年末的履约进度为12.5%B.2×20年年末应确认收入1000万元C.2×21年初应额外确认收入40万元D.该合同变更部分应作为原合同的组成部分正确答案：A、B、D参考解析：选项A，2×20年年末的履约进度＝750/6000×100%＝12.5%；选项B，2×20年年末甲公司应确认的收入＝8000×12.5%＝1000（万元）；选项C，合同变更后，重新估计的履约进度＝750/（6000＋250）×100%＝12%，甲公司应额外确认收入的金额＝（8000＋360）×12%－1000＝3.2（万元）；选项D，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。(47.)下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.转为持有待售的固定资产应停止计提折旧B.处于更新改造过程中的固定资产，不再计提折旧C.因日常修理而停用的固定资产，不再计提折旧D.未使用的房屋建筑物不应计提折旧正确答案：A、B参考解析：选项C，日常修理不满足资本化条件，固定资产要继续计提折旧。选项D，未使用的房屋建筑物照常计提折旧。(48.)2021年1月1日，甲商场开始实行奖励积分计划，顾客在该商场每消费1元就可获得1积分，积分可在次月购物时使用，每10积分抵1元。截至2021年1月31日，顾客共消费300000元，可获得300000积分。根据历史经验，该商场估计积分兑换率为90％。假定不考虑增值税等其他因素，则2021年1月31日该商场下列会计处理错误的有()。A.应确认主营业务收入300000元B.应确认合同负债30000元C.应确认合同负债27000元D.应确认预计负债27000元正确答案：A、B、C、D参考解析：2021年1月31日奖励积分的单独售价=300000÷10×1×90％=27000（元），该商场按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：商品分摊的交易价格=300000÷（300000+27000）×300000=275229．36（元）；积分分摊的交易价格=27000÷（300000+27000）×300000=24770．64（元）。2021年1月31日应确认的收入为275229．36元，应确认的合同负债为24770．64元。借：银行存款300000贷：主营业务收入275229．36合同负债24770．64(49.)下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法正确的有()。A.取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，应计入当期损益B.未担保余值的现值属于营业成本C.生产商或经销商出租人的融资租赁相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的损益D.在租赁期开始日应当按照租赁资产的公允价值确认收入正确答案：A、C参考解析：选项B，未担保余值的现值表示未来期间可能收回的价值，不属于营业成本，在租赁期开始日应当按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转成本。新版章节练习，考前压卷，完整优质题库+考生笔记分享，实时更新，软件，，选项D．在租赁期开始日应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入。(50.)下列关于售后租回交易的表述中，正确的有（）。A.资产转让属于销售的，销售对价低于市场价格的款项作为预付租金处理B.资产转让不属于销售的，卖方兼承租人应当将收到的款项作为金融负债核算C.资产转让属于销售的，承租人应当将资产的公允价值和账面价值之间的差额确认相关利得或损失D.资产转让属于销售的，销售对价高于市场价格的款项作为买方兼出租人向卖方兼承租人提供的额外融资处理正确答案：A、B、D参考解析：选项C，如果售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产，并仅就转让至买方兼出租人的权利确认相关利得或损失。(51.)关于或有事项，下列表述中正确的有（）。A.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核B.企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值C.如果或有事项不属于连续范围、等概率，而是涉及多个项D.与重组有关的直接支出包括遣散费、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出正确答案：A、B、C参考解析：与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，选项D错误。(52.)下列关于反向购买的表述中，正确的有（）。A.以发行权益性证券交换股权，发行权益性证券的一方为法律上的被收购方B.合并报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量C.合并报表中，会计上子公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量D.企业合并成本大于购买日取得法律上子公司可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉正确答案：B、C参考解析：选项A，发行权益性证券的一方为法律上的母公司，会计上的被收购方。选项D，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉。(53.)甲公司以资产负债表债务法核算所得税，下列各项中产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.资产的账面价值大于计税基础B.资产的账面价值小于计税基础C.负债的账面价值大于计税基础D.负债的账面价值小于计税基础正确答案：B、C参考解析：选项AD，产生应纳税暂时性差异。(54.)企业当年发生的下列会计事项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.预计产品质量保证损失B.年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本（计税基础）并按公允价值调整C.当年购入的固定资产，会计折旧小于税法折旧D.发生超标的广告业务宣传费正确答案：B、C参考解析：选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项C，资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项A和选项D，产生可抵扣暂时性差异。(55.)下列关于同一控制下企业合并的会计处理的表述中，不正确的有()。A.合并方在合并过程中发生的审计、法律服务等费用应冲减资本公积B.母公司有可能在其个别财务报表或合并财务报表中反映一项新形成的商誉C.编制合并财务报表时，对于母子公司间存在的未实现内部交易损益不需要编制抵销分录D.通过多次交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的。初始投资成本为应享有被投资方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额正确答案：A、B、C参考解析：选项A，应当计入当期损益；选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵销过程中不产生差额，即合并中不形成新的商誉或应计入损益的因素；只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现新的商誉；选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，需要编制抵销分录。抵销内部交易对合并报表损益的影响。(56.)甲公司2×18年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×21年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.该办公楼应于2×21年计提折旧300万元B.该办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元C.该办公楼应于租赁期开始日按5200万元确认为投资性房地产D.出租办公楼2×21年取得的150万元租金收入应确认为其他综合收益正确答案：B、C参考解析：2×21年应计提的折旧=6000÷20×6/12=150（万元），选项A错误；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250（万元），租赁期开始日办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值5200万元确认为投资性房地产，选项C正确；转换时公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损益-50万元（5200-5250），选项B正确；出租办公楼2×21年取得的租金收入150万元应确认为其他业务收入，选项D错误。(57.)下列关于外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的会计处理，表述正确的有（）。A.对于外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额B.以外币计量的存货，资产负债表日先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较C.以外币计量的交易性金融资产，持有期间产生的汇兑差额记入“公允价值变动损益”科目D.以外币计量的其他权益工具投资，持有期间产生的汇兑差额记入“其他综合收益”科目正确答案：B、C、D参考解析：选项A，对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑损益；如果是以公允价值计量的外币非货币性项目，则在资产负债表日应按当日即期汇率和公允价值调整记账本位币的金额。(58.)甲公司委托乙公司销售A商品1000件，约定按不含增值税的销售价格的10％向乙公司支付手续费。并于2020年11月1日发出商品。2020年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，列明已实际销售300件。不考虑其他因素，下列关于甲公司和乙公司的会计处理正确的有（）。A.甲公司应于2020年11月1日按1000件商品确认收入B.甲公司应于2020年12月31日按300件商品确认收入C.乙公司应于2020年11月1日按1000件商品确认受托代销商品D.甲公司应于2020年11月1日按1000件商品结转成本正确答案：B、C参考解析：委托代销方式销售商品，甲公司作为委托方在发出商品时，不确认收入和成本，应在收到乙公司开出的代销清单时，按照实际销售数量确认收入和成本；乙公司作为受托代销方，在收到相关商品时确认为受托代销商品，同时确认受托代销商品款。(59.)下列各项中，属于政府补助的有（）。A.政府直接减征、免征的增值税B.政府对企业按中标价销售商品给予的补贴C.即征即退的增值税D.政府对企业购买环保设备给予的补贴正确答案：C、D参考解析：选项A，直接减征的增值税不涉及资产的直接转移，所以不属于政府补助；选项B，与企业销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，应按照收入准则进行处理，不属于政府补助。(60.)下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.坏账准备的提取比例发生改变B.无形资产摊销年限的改变C.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法D.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式正确答案：C、D参考解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项A、B，与折旧（摊销）、减值相关的数据的确定均属于会计估计变更；选项C、D，属于会计政策变更。综上，本题应选CD。判断题（共30题，共30分）(61.)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。()正确答案：正确参考解析：本题考核资产负债表日对预计负债账面价值的复核。(62.)在进行减值测试时，企业只能采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值。()正确答案：错误参考解析：在进行减值测试时，企业通常应采用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量的现值，但如果采用期望现金流量法更合理，则应当采用期望现金流量法来进行处理；如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业应在各不同期间采用不同的折现率。(63.)出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。（）正确答案：正确参考解析：出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入。(64.)具有商业实质的非货币性资产交换，企业对换出的固定资产应确认资产处置损益。（）正确答案：错误参考解析：公允价值计量模式下的非货币性资产交换，换出固定资产的公允价值与账面价值的差额应计入资产处置损益科目。本题只是说明具有商业实质，并不能说明是公允价值计量模式。(65.)政府补助会计处理采用总额法的，如果对应的长期资产在持有期间发生减值损失，递延收益的摊销仍保持不变，不受减值因素的影响。（）正确答案：正确(66.)发行股票的手续费属于借款费用。()正确答案：错误参考解析：发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。(67.)企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入“其他综合收益”科目。()正确答案：正确参考解析：企业存在实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目且该项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映时，在编制合并财务报表时，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。因此，本题表述正确。(68.)对于某一时段履行的履约义务，当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。（）正确答案：正确(69.)企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。（）正确答案：错误参考解析：应付客户对价指的是应该支付给客户的对价，企业存在应付客户对价的，应当将应付对价冲减交易价格，但是应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。(70.)企业持有交易性金融资产期间取得的债券利息或现金股利应当冲减该金融资产的账面价值。()正确答案：错误参考解析：交易性金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入当期损益。(71.)对于构成单项履约义务的知识产权许可，企业应当将其直接作为在某一时段内履行的履约义务。()正确答案：错误参考解析：对于构成单项履约义务的知识产权许可，企业应当根据该履约义务的性质，进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行的履约义务，而不应当直接将其作为在某一时段内履行的履约义务。因此，本题表述错误。(72.)在租赁期开始日，生产商或经销商出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁资产账面价值的差额记入“资产处置损益”科目。（）正确答案：错误参考解析：在租赁期开始日，生产商或经销商出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。(73.)企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。()正确答案：错误参考解析：企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产，而不是所有的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。因此，本题表述错误。(74.)在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当保持税率不变。()正确答案：错误参考解析：因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，而不是保持税率不变。因此，本题表述错误。(75.)合并主体和其合并范围内被合并主体个别财务报表应当采用收付实现制基础编制。()正确答案：错误参考解析：合并财务报表应当以权责发生制为基础编制。合并主体和其合并范围内被合并主体个别财务报表应当采用权责发生制基础编制，按规定未采用权责发生制基础编制的，应当先调整为权责发生制基础的财务报表，再由合并主体进行合并。因此，本题表述错误。(76.)企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。（）正确答案：正确(77.)金融资产在满足一定条件时，可以相互重分类，但是其他权益工具投资不能与其他三类金融资产进行重分类。（）正确答案：正确(78.)公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定，而不是估值技术本身。（）正确答案：错误参考解析：公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，而不是估值技术本身。(79.)业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，并以选定的记账本位币编制财务报告。（）正确答案：错误参考解析：业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。(80.)拟结束使用而非出售的非流动资产，企业应当将其划分为持有待售类别。()正确答案：错误参考解析：拟结束使用而非出售的非流动资产或处置组，其账面价值并非主要通过出售收回，企业不应当将其划分为持有待售类别。(81.)预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，作为预计负债金额的扣减。()正确答案：错误参考解析：预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，但是不能作为预计负债金额的扣减。(82.)企业在判断组合是否构成业务时，应当根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。（）正确答案：错误参考解析：企业在判断组合是否构成业务时，应当从市场参与者角度考虑可以将其作为业务进行管理和经营，而不是根据合并方的管理意图或被合并方的经营历史来判断。(83.)企业应以资产的当前状况为基础预计其未来现金流量，不包括未来为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出。（）正确答案：错误参考解析：在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但是，企业未来发生的现金流出，如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时予以考虑。(84.)无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的无形资产，应采用产量法进行摊销。()正确答案：错误参考解析：无法可靠确定与其有关的经济利益预期消耗方式的无形资产，应采用直线法进行摊销。(85.)对于核电站的弃置费用应折现后列入固定资产的入账成本中。（）正确答案：正确参考解析：对于特殊行业，企业应当将弃置费用的现值计入固定资产的成本，同时确认相应的预计负债：借：固定资产贷：预计负债在以后各个期间按照预计负债的摊余成本和实际利率计算利息费用（预计负债的摊余成本＝预计负债的账面价值）：借：财务费用贷：预计负债实际发生支出时：借：预计负债贷：银行存款(86.)资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告实际报出日止的一段时间。()正确答案：错误参考解析：资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。(87.)关于反向购买业务的会计处理，法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的账面价值进行合并。（）正确答案：错误参考解析：法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并。(88.)不考虑其他因素，如果企业支付的货币性资产占换出资产公允价值的比例小于25％，则属于非货币性资产交换。（）正确答案：错误参考解析：非货币性资产交换的认定条件：支付的货币性资产/换入资产公允价值（或换出资产公允价值＋支付的货币性资产）＜25％或：收到的货币性资产/换出资产公允价值（或换入资产公允价值＋收到的货币性资产）＜25％(89.)企业收到投资者以外币投入的资本，通常应采用交易发生日的即期汇率折算，但存在合同约定汇率的情况下应以合同约定汇率进行折算。（）正确答案：错误参考解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算。(90.)附有质量保证条款的销售中，客户不能单独购买质量保证，但是该质量保证在向客户保证销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务，并将交易价格分摊至该单项履约义务。()正确答案：正确参考解析：对于客户虽然不能选择单独购买质量保证，但该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务，按照本章的规定进行会计处理，即将交易价格分摊至该单项履约义务。因此，本题表述正确。问答题（共12题，共12分）(91.)甲公司为通讯服务运营企业。2021年12月发生的有关交易或事项如下：（1）2021年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。当月共有10万名客户参与了此项活动。（2）2021年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体如下：客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2021年12月，客户消费了价值10000万元的通话服务（假定均符合下月享受免费通话服务的条件），甲公司已收到相关款项。（3）2021年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以2000万元的价格向丙公司销售市场价格为2200万元、成本为1600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用200万元。类似维护服务的市场价格为每年180万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素；答案中的金额单位以万元表示。要求：根据资料（1）至（3），分别说明所包含的履约义务并计算甲公司于2021年12月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录（无须编制与成本结转相关的会计分录）。正确答案：参考解析：（1）根据资料（1），履约义务包括提供手机和通话服务。甲公司每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600（元），2021年12月手机应确认的收入=2400／（2400+3600）×5000×10=20000（万元），未来24个月通话服务应确认的收入=3600／（2400+3600）×5000×10=30000（万元），2021年12月份话费应确认的收入=30000÷24=1250（万元），甲公司于2021年12月应确认的收入=20000+1250=21250（万元）。理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费服务收入在提供通话服务期间逐期确认。借：银行存款50000贷：合同负债28750主营业务收入21250（2）根据资料（2），履约义务包括当期通话服务及客户下期通话服务。甲公司2021年12月应确认的收入金额=100／（100+10）×10000=9090．91（万元）。理由：甲公司取得10000万元的收入，应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。借：银行存款10000贷：主营业务收入9090．91合同负债909．09（3）根据资料（3），履约义务包括提供通信设备和通讯设备维护。甲公司应确认的收入金额=（2000+200×10）×2200／（2200+180×10）=2200（万元）。理由：因设备销售和设备维护合同相关联，甲公司应当将两项合同总收入按照相关设备和服务的相对公允价值比例进行分配。借：应收账款2200贷：主营业务收入2200(92.)2×20年8月8日，A公司向B公司销售商品一批，应收B公司款项的入账价值为6000万元。A公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产；B公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×21年2月8日，由于B公司无法按照合同约定偿还债务，双方协商进行债务重组。A公司同意B公司用一项债券投资抵偿部分债务，并将剩余债权转为对B公司的股权投资。相关资料如下：（1）B公司以一项债券投资清偿1000万元债务。B公司以摊余成本计量该债券投资，债券票面价值总额为600万元，票面利率与实际利率相同，按年付息。2×21年2月8日，该债券投资公允价值为1000万元。2×21年5月8日，该债券投资公允价值为1000万元。（2）B公司以其普通股抵偿剩余5000万元债务，用于抵债的普通股为3000万股，占B公司股份总额的20%，A公司取得这部分股权后能够对B公司的生产经营决策产生重大影响。股票面值为1元/股。（3）2×21年2月8日，该债权的公允价值为5000万元，已计提坏