中级会计实务-2025中级会计师《会计实务》超压卷练习

中级会计实务-2025中级会计师《会计实务》超压卷练习单选题（共20题，共20分）(1.)甲公司以拥有的一台专有设备交换乙公司拥有的一项长期股权投资（权益法）。当日，设备原价400（江南博哥）万元，已计提折旧300万元，长期股权投资账面价值150万元，两项资产均未计提减值准备。甲公司为换入长期股权投资发生相关税费5万元。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定该交易具有商业实质，不考虑其他相关税费及其他因素。甲公司应确认换入长期股权投资的投资成本为()万元。A.150B.100C.105D.155正确答案：C参考解析：甲公司应确认换入长期股权投资的投资成本=400-300+5=105（万元）。(2.)下列各项中，企业不应确认为投资性房地产的是（）。A.持有以备增值后转让的办公楼B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置D.已出租的土地使用权正确答案：A参考解析：选项A，属于固定资产。(3.)债务人将债务转为权益工具，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是()。A.债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量B.债务人初始确认权益工具时，如果权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量C.债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“其他收益”科目D.债权人对债务人股权投资的成本应当以其公允价值计量正确答案：C参考解析：选项C，债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，记入“投资收益”科目。(4.)下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，错误的是（）。A.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益B.结算外币短期借款形成的汇兑差额通常应计入财务费用C.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益D.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用正确答案：C参考解析：选项C，出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入投资收益。(5.)甲公司于2021年2月10日购买乙公司股票100万股，成交价格为每股6元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，另支付手续费12．5万元。2021年6月30日该股票市价为每股5．5元。2021年9月30日，甲公司以每股5元的价格将股票全部出售，则该项金融资产出售时影响投资收益的金额为()万元。A.-12.5B.0C.-112.5D.-100正确答案：B参考解析：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售时影响的是留存收益，而不是投资收益，所以影响投资收益的金额为0。综上，本题应选B。(6.)关于资产减值测试，下列说法中，正确的是()。A.交易性金融资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试B.使用寿命不确定的无形资产无须每年年末都进行减值测试C.固定资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试D.长期股权投资需要至少每年年末进行减值测试正确答案：C参考解析：选项A说法错误，交易性金融资产无需进行减值测试，不计提减值准备，只需要确认后续公允价值变动；选项B说法错误，使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年度终了进行减值测试；选项C说法正确，固定资产存在减值迹象时应当进行减值测试，估计其可收回金额；选项D说法错误，长期股权投资存在减值迹象时应当进行减值测试，而不是至少每年年末测试。综上，本题应选C。(7.)2021年1月1日，甲公司购买同一集团内另一企业持有的乙公司80％的股权，实际支付款项5500万元，形成同一控制下的控股合并。2021年1月1日，乙公司个别报表中净资产的账面价值为5700万元，乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值为6000万元。不考虑其他因素的影响，则2021年1月1日，甲公司购入乙公司80％股权的初始投资成本为()万元。A.4800B.5500C.5700D.6000正确答案：A参考解析：同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=合并日被投资方在最终控制方合并财务报表中可辨认净资产账面价值×持股比例+最终控制方收购被合并方形成的商誉。甲公司购入乙公司80％股权属于同一控制下的控股合并，合并日甲公司购入乙公司80％股权的初始投资成本=6000×80％=4800（万元）。综上，本题应选A。(8.)下列各项中，不应计外购存货成本的是()。A.购入商品运输过程中发生的保险费用B.进口商品支付的关税C.运输途中发生的合理损耗D.验收入库后发生的仓储费用正确答案：D参考解析：选项D，存货验收入库后发生的仓储费用应计入管理费用，不计入存货成本；如果是存货采购过程中发生的仓储费等，应计入存货成本。(9.)2022年10月初，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2020年7月购入，原价为6000万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月31日与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2022年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2×17年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司2022年末因持有该设备应计提减值准备的金额()万元。A.650B.0C.-650D.100正确答案：A参考解析：企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去出售费用后的净额=4100-100=4000（万元）；账面价值为4650万元（6000-1350）大于公允价值减去出售费用后的净额4000万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备金额=4650-4000=650（万元）。(10.)2×20年，M公司向N公司销售一批产品，形成应收账款585万元。2×21年1月1日，双方约定，N公司以一项债权投资偿还该债务。该项债权投资的账面价值为450万元，公允价值为500万元。M公司取得该资产过程中发生交易费用50万元，取得该投资后，根据管理该投资的业务模式以及其现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，M公司该应收款项公允价值为530万元，已计提坏账准备50万元。假定不考虑其他因素，则上述事项影响M公司损益的金额为（）万元。A.15B.－35C.－85D.135正确答案：B参考解析：债权人受让金融资产的，应按照金融工具准则的规定确定其初始入账价值，即＝公允价值500＋交易费用50＝550（万元）；M公司应确认的投资收益＝500－（585－50）＝－35（万元）。M公司的相关会计处理：(11.)下列情形中，不属于在某一时间段内履行履约义务的是()。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.客户能够控制企业履约过程中在建的商品C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项D.客户已接受该商品正确答案：D参考解析：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。(12.)2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售M、N两种产品，合同交易价格为5万元，M、N两种产品的单独售价分别为1.2万元和4.8万元。其中M产品应于2×20年12月20日交付，N产品应于2×21年1月20日交付，只有两种产品全部交付之后，甲公司才有权收取合同对价。不考虑其他因素，甲公司交付M产品的会计处理对2×20年12月31日资产负债表的影响为（）。A.增加应收账款1万元B.增加合同资产1万元C.增加预收款项1.2万元D.增加合同负债1.2万元正确答案：B参考解析：M产品应分摊的交易价格＝5×1.2/（1.2＋4.8）＝1（万元）；N产品应分摊的交易价格＝5×4.8/（1.2＋4.8）＝4（万元）。甲公司的会计分录为：交付M产品时：借：合同资产1贷：主营业务收入1交付N产品时：借：应收账款5贷：合同资产1主营业务收入4(13.)2×20年6月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，应收乙公司款项的入账金额为113万元。甲公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年8月1日，因乙公司资金紧张无法按合同约定支付款项，经双方协商后进行债务重组，同意乙公司以一项非专利技术偿还该欠款。该无形资产的账面原价为120万元，已计提累计摊销10万元，减值准备5万元。双方于当日办理完毕该无形资产转让手续，当日，甲公司应收款项的公允价值为99万元，已计提坏账准备13万元。假定甲公司管理层决议，受让该非专利技术将在半年内将其出售，当日无形资产的公允价值为95万元，预计未来出售该非专利技术时将发生3万元的费用。假定不考虑其他因素，则上述业务影响甲公司损益的金额为（）万元。A.－1B.－8C.－9D.－7正确答案：B参考解析：甲公司应将受让的非专利技术划分为持有待售类别，按照无形资产入账价值（99万元）与公允价值减去出售费用后的净额[95－3＝92（万元）]孰低计量。影响损益的金额＝92－（113－13）＝－8（万元），具体会计处理如下：借：持有待售资产——无形资产92坏账准备13资产减值损失8贷：应收账款113(14.)下列有关承租人短期租赁和低价值资产租赁的表述中，不正确的是()。A.不确认使用权资产和租赁负债时，承租人应当将短期租赁和低价值资产租赁的租赁付款额，在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法计入相关资产成本或当期损益B.租赁期不超过12个月但包含购买选择权的租赁，不属于短期租赁C.低价值资产租赁，是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁D.承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应考虑资产已被使用的年限正确答案：D参考解析：选项D错误，承租人在判断是否是低价值资产租赁时，应基于租赁资产全新状态下的绝对价值进行评估，不受承租人规模、性质等影响，也不应考虑资产已被使用的年限以及该资产对于承租人或相关租赁交易的重要性。(15.)下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，错误的是（）。A.外币兑换产生的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币短期借款形成的汇兑差额应计入财务费用C.建造固定资产资本化期间结算外币专门借款应付利息的汇兑差额应计入财务费用D.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用正确答案：C参考解析：选项C，应计入在建工程。(16.)2×20年3月1日，甲公司以每股16元的价格购入乙公司股票200万股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，另支付手续费20万元。2×20年6月1日，乙公司宣告按每股1元发放现金股利。2×20年6月22日，甲公司收到上述现金股利。2×20年12月31日该股票的市价为每股20元。不考虑其他因素，甲公司2×20年因该股票投资增加营业利润的金额为（）万元。A.1000B.780C.980D.800正确答案：C参考解析：甲公司2×20年因该股票投资增加营业利润的金额＝－20（取得时交易费用）＋200×1（持有期间收到的股利）＋（20×200－16×200）（年末公允价值变动）＝980（万元）。(17.)企业在购建符合资本化条件的资产过程中，发生下列事项时，应暂停借款费用资本化的是（）。A.因工程用原材料没有及时供应导致建造活动中断1个月B.因安全事故导致建造活动连续中断4个月C.因可预见的冰冻天气导致建造活动连续中断5个月D.符合资本化条件的资产的实体建造已经全部完成正确答案：B参考解析：借款费用暂停资本化，必须同时满足两个条件：①发生非正常中断；②中断时间连续超过3个月。选项A，属于非正常中断，但中断时间不足3个月；选项C，虽然中断时间连续超过3个月，但属于正常中断；选项D，是判断借款费用停止资本化的条件，不是暂停资本化的条件。(18.)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。2×20年4月1日，甲公司向乙公司发出一批实际成本为50万元的原材料，委托乙公司加工成一批适用消费税税率为5%的应税消费品，另支付加工费7万元（不含增值税），加工完成收回后继续用于生产非应税消费品。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的入账成本为（）万元。A.60B.57C.61.91D.59.5正确答案：A参考解析：收回材料后继续用于生产非应税消费品，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本，所以收回的委托加工物资的实际成本＝50＋7＋（50＋7）/（1－5%）×5%＝60（万元）。(19.)甲公司是一家设备生产商，与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：租赁一台A设备，租赁期为3年，乙公司每年年末支付100万元租金；在租赁期届满时，乙公司可以100元的价格购买A设备，预计租赁到期日该设备的公允价值为150万元。乙公司对此金额提供担保，租赁期内该设备的保险、维修费用等均由乙公司自行承担。合同规定的内含利率为5％。该设备租赁当日的公允价值为270万元，账面价值为200万元。甲公司为取得租赁发生的相关成本为5000元。已知（P／A，5％，3）=2．7232，（P／F，5％，3）=0．8638。假定不考虑其他因素，则下列关于甲公司的会计处理说法错误的是()。A.甲公司应当将租赁划分为融资租赁B.甲公司应确认收入为272.33万元C.甲公司确认的销售成本为200万元D.对于甲公司为取得租赁发生的相关成本5000元，应当计入当期损益正确答案：B参考解析：选项A正确，租赁期届满时设备的公允价值为150万元，乙公司可以100元的价格购买，故在租赁开始日即可合理预期乙公司将行使购买选择权，故甲公司应当将租赁划分为融资租赁；选项B错误，租赁收款额现值=100×（P／A，5％，3）+0．01×（P／F，5％，3）=272．33（万元），收入按照租赁资产公允价值270万元与租赁收款额的现值272．33万元孰低计量，故甲公司应当确认收入270万元；选项C正确，销售成本=账面价值-未担保余值现值=200（万元）；选项D正确，由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商赚取的销售利得相关，故应当在租赁期开始日计入当期损益。综上，本题应选B。(20.)2×20年6月1日，甲公司收到政府有关部门的专项财政拨款200万元，作为对其购置环保设备的补贴。2×20年6月30日，甲公司以银行存款320万元购入环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司选择总额法对该类政府补助进行会计处理，并采用与固定资产相同的折旧率分摊。不考虑其他因素，则上述事项对甲公司2×20年营业利润的影响金额为（）万元。A.200B.20C.－12D.320正确答案：C参考解析：甲公司2×20年应计提折旧费用＝320/5×6/12＝32（万元），确认的其他收益金额＝200/5×6/12＝20（万元），因此对营业利润的影响金额＝20－32＝－12（万元）。会计分录为：2×20年6月1日：借：银行存款200贷：递延收益2002×20年6月30日：借：固定资产320贷：银行存款3202×20年12月31日：借：管理费用32贷：累计折旧（320/5×6/12）32借：递延收益（200/5×6/12）20贷：其他收益20多选题（共20题，共20分）(21.)企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）。A.固定资产B.应付账款C.营业收入D.未分配利润正确答案：A、B参考解析：对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。(22.)关于借款费用，下列说法中正确的有（）。A.在资本化期间内，外币一般借款利息应全部资本化B.借款费用包括企业因借款而发生的利息费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产D.专门借款利息费用资本化金额应以累计资产支出加权平均数为基础进行计算正确答案：B、C参考解析：选项A，在资本化期间内，外币一般借款利息可能资本化，也可能费用化；选项D，专门借款利息费用资本化金额为资本化期间内专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数。(23.)甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司于2×21年1月1日开始计提折旧的A设备的初始入账金额为300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。根据税法规定，A设备在2×21年至2×25年每年准予在税前扣除的折旧费用为60万元。不考虑其他因素，甲公司2×21年度与A设备相关的各项会计处理表述中，正确的有（）。A.2×21年12月31日A设备的计税基础为240万元B.2×21年度的递延所得税费用减少10万元C.2×21年12月31日A设备的账面价值为200万元D.2×21年12月31日A设备的递延所得税资产余额为10万元正确答案：A、B、C、D参考解析：2×21年12月31日A设备的计税基础=300-60=240（万元），账面价值=300-300×5/15=200（万元），选项A和C正确；2×21年12月31日A设备的计税基础大于账面价值，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产的金额=（240-200）×25%=10（万元），借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目，选项B和D正确。(24.)下列关于主要市场或最有利市场的表述中，正确的有（）。A.企业应当从自身角度，而非市场参与者角度，判定相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）B.对于相同资产或负债而言，不同的企业具有相同的主要市场（或最有利市场）C.不存在主要市场或者无法确定主要市场的，企业应当以最有利市场的价格为基础计量相关资产或负债的公允价值D.如果企业能够于计量日在主要市场以外的另一个市场上，获得更高的出售价格，那么企业应当以该金额为基础计量该资产的公允价值正确答案：A、C参考解析：选项B，不同的企业可能进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场（或者不存在主要市场情况下的最有利市场）；选项D，即使企业能够于计量日在主要市场以外的另一个市场上，获得更高的出售价格或转移价格，企业也应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。(25.)下列各项中，不属于与企业重组有关的直接支出的有()。A.留用职工岗前培训费B.市场推广费C.新系统投入支出D.撤销设备租赁合同的违约金正确答案：A、B、C参考解析：遣散职工的安置费、撤销设备或厂房等租赁合同的违约金属于与重组有关的直接支出；但留用员工的培训费、市场推广费、新系统和营销网络投入、设备的迁移费等支出不属于与重组有关的直接支出。(26.)下列各项关于固定资产后续计量会计处理的表述中，正确的有（）。A.因更新改造而停止使用的固定资产，照提折旧B.满足资本化条件的大修理支出，应计入固定资产成本C.专设销售机构发生的固定资产日常修理费，应计入销售费用D.固定资产更新改造后，应按原折旧政策继续计提折旧正确答案：B、C参考解析：选项A，因更新改造而停止使用的固定资产，不再计提折旧；选项D，固定资产更新改造后，相当于是一项新的固定资产，应重新确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。(27.)关于部门（单位）合并财务报表，不纳入部门（单位）合并财务报表范围的会计主体有（）。A.部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位B.与行政机关脱钩的行业协会商会C.挂靠部门（单位）的没有财政预算拨款关系的社会组织以及非法人性质的学术团体D.部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位正确答案：A、B、C参考解析：以下会计主体不纳入部门（单位）合并财务报表范围：（1）部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位。（2）与行政机关脱钩的行业协会商会。（3）部门（单位）财务部门按规定单独建账核算的会计主体，如工会经费、党费、团费和土地储备资金、住房公积金等资金（基金）会计主体。（4）挂靠部门（单位）的没有财政预算拨款关系的社会组织以及非法人性质的学术团体、研究会等。选项D纳入合并财务报表范围。(28.)下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移正确答案：C、D参考解析：选项A为本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项B属于会计估计变更。(29.)下列各项中，企业应通过应付职工薪酬核算的有（）。A.销售人员的福利费B.生产人员的辞退福利C.行政管理人员的离职后人寿保险D.财务人员的年休假正确答案：A、B、C、D参考解析：职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利。其中短期薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费（医疗保险费和工伤保险费）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利。选项AD属于短期薪酬，选项B属于辞退福利，选项C属于离职后福利，均应通过应付职工薪酬核算。(30.)按照我国企业会计准则的规定，与股权投资相关费用的会计处理，下列说法中错误的有()。A.购买方作为合并对价发行的债务性工具的交易费用计入当期损益B.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入当期损益C.与取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入当期损益D.与取得长期股权投资有关的直接相关费用均计入当期损益正确答案：A、D参考解析：选项A说法错误，购买方作为合并对价发行的债务性工具的交易费用应计入债务性工具的初始确认金额；选项B说法正确，选项D说法错误，（同一控制、非同一控制下）企业合并方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入管理费用，企业合并以外的方式取得的长期股权投资发生的直接相关费用计入初始投资成本；选项C说法正确，取得交易性金融资产有关的直接相关费用计入投资收益。综上，本题应选AD。(31.)已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理中错误的有()。A.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益B.不存在相关递延收益的，直接计入资本公积C.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值D.不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益正确答案：B、D参考解析：已确认的政府补助需要退回的，应当在要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值。（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。(32.)甲公司2×18年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2×21年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。A.该办公楼应于2×21年计提折旧300万元B.该办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益-50万元C.该办公楼应于租赁期开始日按5250万元确认为投资性房地产D.出租办公楼2×21年取得的150万元租金收入应确认为其他业务收入正确答案：B、D参考解析：2×21年应计提的折旧=6000÷20×6/12=150（万元），选项A错误；办公楼出租前的账面价值=6000-6000/20×2.5=5250（万元），租赁期开始日办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值5200万元确认为投资性房地产，公允价值小于账面价值的差额应确认公允价值变动损益-50万元（5200-5250），选项B正确，选项C错误；出租办公楼2×21年取得的租金收入150万元应确认为其他业务收入，选项D正确。(33.)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。2021年12月10日，甲公司给100位职工（其中行政管理人员20人，车间管理人员10人，车间生产工人70人）每人发放1件自产的商品和1件外购的商品作为福利。自产产品的单位成本为200元／件，公允价值和计税价格均为300元／件。外购商品取得的增值税专用发票注明金额为10000元，增值税税额为1300元，该发票已在增值税发票综合服务平台认证。不考虑其他因素，下列会计处理正确的有()。A.应确认管理费用9040元B.应确认生产成本36160元C.应确认职工薪酬31300元D.应确认应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300元正确答案：A、D参考解析：相关会计分录如下：（1）计提职工薪酬：借：管理费用9040[300×20×（1+13％）+10000×20％×（1+13％）]制造费用4520[300×10×（1+13％）+10000×10％×（1+13％）]生产成本31640[300×70×（1+13％）+10000×70％×（1+13％）]贷：应付职工薪酬45200（2）实际发放：①自产产品：借：应付职工薪酬33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900借：主营业务成本20000贷：库存商品20000②外购商品：借：应付职工薪酬11300贷：库存商品10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300(34.)下列交易或事项中，属于会计政策变更的有()。A.存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量C.固定资产由按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧D.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％正确答案：A、B参考解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项C、D为会计估计变更。(35.)下列各项中，影响企业为执行不可撤销的销售合同而持有的存货可变现净值的有（）。A.市场价格B.合同价格C.估计发生的销售费用D.加工成产品尚需发生的成本正确答案：B、C、D参考解析：选项A，为执行不可撤销的销售合同而持有的存货，应以合同价格为基础计算可变现净值，如果没有签订合同，则是以市场价格为基础计算。(36.)下列资产发生减值时，计入资产减值损失的有()。A.长期股权投资B.债权投资C.其他债权投资D.固定资产正确答案：A、D参考解析：选项B和C，金融资产计提减值应计入信用减值损失。(37.)关于交易费用的会计处理，下列项目中正确的有()。A.为进行非同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本B.为进行同一控制下企业合并发生的审计、法律咨询费等计入管理费用C.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入管理费用D.以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用等应冲减溢价发行收入，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润正确答案：B、D参考解析：为进行企业合并（包含同一控制、非同一控制企业合并）发生的审计、法律咨询费等计入管理费用，选项A错误，选项B正确；合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入长期股权投资成本，选项C错误；以发行股票方式取得长期股权投资，支付的股票发行费用（即手续费、佣金等）应冲减溢价发行收入，溢价收入不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，选项D正确。(38.)下列各项中，属于借款费用开始资本化需要满足的条件有（）。A.资产支出已经发生B.实体建造活动已经开始C.借款费用已经发生D.已与银行签订借款合同正确答案：A、B、C参考解析：借款费用开始资本化必须同时满足三个条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。选项D，与银行签订借款合同，尚未实际取得借款，不能表明借款费用已经发生，所以不正确。(39.)2021年1月1日，甲公司以银行存款8000万元自乙公司处取得A公司70％的股权，能够对A公司实施控制，甲乙公司在此前没有任何关联方关系。投资当日，A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。2021年，A公司实现公允净利润800万元，发放现金股利300万元，实现其他综合收益1500万元。2022年1月1日，甲公司又以银行存款1000万元取得A公司10％的股权，当日，A公司可辨认净资产公允价值为12500万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A.增资后个别报表中确认的长期股权投资的成本为9500万元B.2022年1月1日购买子公司少数股权不影响原有商誉的金额C.购买子公司少数股权在合并报表中应追加资本公积200万元D.合并报表中列示的商誉为800万元正确答案：B、C参考解析：选项A，个别报表中采用成本法核算，应确认的长期股权投资的初始投资成本＝8000＋1000＝9000（万元）；选项C，购买子公司少数股权应在合并报表中追加的资本公积＝（10000＋800－300＋1500）×10％－1000＝200（万元）；选项D，合并报表中应确认的商誉＝8000－10000×70％＝1000（万元），增资后商誉的金额不变。(40.)甲公司为购买储备粮于2022年3月从银行贷款2700万元，贷款年利率为4％，期限1年。自2022年4月开始，财政部门于每季度初按照甲公司实际贷款额和贷款年利率全额拨付本季度贷款贴息资金。假定甲公司选择总额法进行会计处理，不考虑其他因素，下列表述中正确的有()。A.甲公司第二季度初将收到的贴息补助27万元计入递延收益B.甲公司第二季度初将收到的贴息补助27万元计入营业外收入C.甲公司4月末将贴息补助9万元计入其他收益D.甲公司4月末递延收益余额为18万元正确答案：A、C、D参考解析：本题中甲公司收到的贴息补助属于与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，应在取得补助时先确认为递延收益，采用总额法时应在确认相关费用的期间计入其他收益（与日常活动相关）或营业外收入（与非日常活动相关）。选项A表述正确，选项B表述错误，第二季度初（4月初）收到贴息补助金额=2700×4％÷4=27（万元），应计入递延收益；选项C、D表述正确，本题中的贴息补助是与日常活动相关的，因此4月末计入其他收益的金额=27÷3=9（万元），4月末递延收益余额=27-9=18（万元）。新版章节练习，考前压卷，完整优质题库+考生笔记分享，实时更新，软件，，综上，本题应选ACD。【相关分录】（单位：万元）（1）取得政府补助时：借：银行存款27贷：递延收益27（2）4月末摊销：借：递延收益9贷：其他收益9判断题（共20题，共20分）(41.)暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。()正确答案：错误参考解析：暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。(42.)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。()正确答案：正确参考解析：本题考核资产负债表日对预计负债账面价值的复核。(43.)公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。()正确答案：正确(44.)（）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，且后续期间不得调整。（）正确答案：错误参考解析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。(45.)企业在资产负债表日后期间发现报告年度以前存在重大差错的，应当调整报告年度相关报表项目的期未数等，不需要调整其期初数。()正确答案：错误参考解析：企业在资产负债表日后期间发现报告年度以前存在重大差错的，属于资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度相关报表项目的期初数等。因此，本题表述错误。(46.)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。（）正确答案：正确(47.)应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量。（）正确答案：错误参考解析：无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。(48.)对于用于生产产品的材料，其可变现净值应该以其生产的产成品的销售价格为基础确定。（）正确答案：正确(49.)企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。()正确答案：正确参考解析：企业出售固定资产产生的净收益计入资产处置损益。(50.)母子公司之间内部交易所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（）正确答案：错误参考解析：顺流交易所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；逆流交易所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。(51.)实施职工内部退休计划的，应当按照离职后福利处理。()正确答案：错误参考解析：实施职工内部退休计划的，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。因此，本题表述错误。(52.)企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，应当在发生时计入当期损益。()正确答案：正确参考解析：企业对投资性房地产进行日常维护所发生的支出，计入其他业务成本，属于当期损益。(53.)企业为代理人的，应当按照其向客户提供商品而有权收取的对价总额确认收入。（）正确答案：错误参考解析：企业为主要责任人的，应当按照其自行向客户提供商品而有权收取的对价总额确认收入；企业为代理人的，按照既定的佣金金额或比例计算的金额确认收入，或者按照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入。(54.)民间非营利组织的会计核算主要以权责发生制为基础，部分交易或事项可以采用收付实现制为基础核算。()正确答案：错误参考解析：民间非营利组织会计核算采用权责发生制。(55.)资产负债表日后事项涉及现金收支项目的，不调整报告年度的现金流量表各项目数字，但应调整资产负债表的货币资金项目。（）正确答案：错误参考解析：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字，涉及现金收支的分录属于本年度的事项。(56.)民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。()正确答案：正确参考解析：需要注意的是，劳务捐赠是捐赠的一种即捐赠人自愿地向受赠人无偿提供劳务。民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露。(57.)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的减值因素消失时，应通过其他债权投资转回。（）正确答案：错误参考解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产减值转回时，应借记“其他综合收益”科目，贷记“信用减值损失”科目，不通过其他债权投资核算。(58.)以发行权益性工具作为合并对价取得长期股权投资的，支付给券商的佣金、手续费应该冲减资本公积，资本公积不足冲减的计入当期损益。（）正确答案：错误参考解析：发行权益性工具发生的佣金、手续费应该冲减资本公积，资本公积不足冲减的冲减留存收益。(59.)企业针对特定批次产品的质量保证确认预计负债的，在该产品保修期结束时，应将确认的“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，同时冲销销售费用。()正确答案：正确参考解析：对特定批次产品确认的预计负债，在质量保证期结束时，将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，同时冲减销售费用。对已确认预计负债的产品，若企业不再生产了，在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”科目余额冲销，同时冲减销售费用。因此，本题表述正确。(60.)如果母子公司之间发生内部交易，所发生的未实现内部交易损益，应当全额冲减“归属于母公司所有者的净利润”。()正确答案：错误参考解析：如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。问答题（共8题，共8分）(61.)甲公司和乙公司有关资料如下：2×21年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，初始租赁期内租赁付款额为每年200万元，所有款项应在每年年初支付。租赁内含利率无法直接确定，承租人乙公司的增量借款利率为每年5%，租赁期为5年。乙公司将租赁的资产作为管理用办公楼使用，并按5年采用直线法计提折旧。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元，2×21年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×20年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。（为简化处理，假定不考虑办公楼2×21年1月计提折旧）已知：(P/A，5%，4）=3.5460，（P/F，5%，5）=0.7835。假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×21年1月1日将自用房地产转换为投资性房地产、收取租金、年末公允价值变动及确认租金收入的会计分录。（2）计算乙公司租赁期开始日租赁负债和使用权资产的入账价值，并编制乙公司2×21年与租赁资产有关的会计分录。正确答案：参考解析：（1）借：投资性房地产——成本1660累计折旧37.5（1500/20×6/12）贷：固定资产1500其他综合收益197.5借：银行存款200贷：预收账款200借：投资性房地产——公允价值变动90（1750-1660）贷：公允价值变动损益90借：预收账款200贷：其他业务收入200（2）租赁期开始日租赁负债的入账价值=200×3.5460=709.2（万元），租赁期开始日使用权资产入账价值=200+709.2=909.2（万元）。①2×21年1月1日借：使用权资产909.2租赁负债——未确认融资费用90.8贷：租赁负债——租赁付款额800银行存款200②2×21年确认利息费用借：财务费用35.46［（800-90.8）×5%］贷：租赁负债——未确认融资费用35.46③2×21年使用权资产计提折旧借：管理费用181.84（909.2÷5）贷：使用权资产累计折旧181.84(62.)甲公司2019年至2021年与Y专利技术有关的资料如下：【资料1】2019年1月1日，甲公司为了生产新产品，从乙公司购入一项专利技术Y。由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价3000万元，甲公司于2019年起每年年末付款600万元，分5年付清。该专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。【资料2】2021年1月1日，甲公司因经营方向转变，将Y专利技术转让给丙公司，转让价款1800万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素，银行同期贷款年利率为5％，5年期5％利率的年金现值系数为4．3295。要求：（1）根据资料1，计算甲公司取得Y专利技术的入账价值，并编制甲公司2019年1月1日取得Y专利技术的相关会计分录。（2）根据资料1，计算甲公司2019年对Y专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料1，分别计算甲公司2019年财务费用的增加额和2019年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录。（4）根据资料1，分别计算甲公司2020年财务费用增加额和2020年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录。（5）根据资料2，计算甲公司转让Y专利技术应确认利得或损失的金额，并编制相关会计分录。正确答案：参考解析：（1）Y专利技术的入账价值=600×4．3295=2597．7（万元）。2019年1月1日相关分录如下：借：无形资产2597．7未确认融资费用402．3贷：长期应付款3000（2）甲公司2019年应计提的累计摊销=2597．7÷10=259．77（万元）。借：制造费用259．77贷：累计摊销259．77（3）2019年财务费用增加额=2597．7×5％=129．89（万元）。2019年12月31日长期应付款的摊余成本=2597．7×（1+5％）-600=2127．59（万元）。借：财务费用129．89贷：未确认融资费用129．89借：长期应付款600贷：银行存款600（4）2020年财务费用增加额=2127．59×5％=106．38（万元）。2020年12月31日长期应付款的摊余成本=2127．59×（1+5％）-600=1633．97（万元）。借：财务费用106．38贷：未确认融资费用106．38借：长期应付款600贷：银行存款600（5）甲公司转让Y专利技术应确认利得或损失的金额=1800-（2597．7-2597．7／10×2）=-278．16（万元）。借：银行存款1800累计摊销519．54资产处置损益278．16贷：无形资产2597．7(63.)甲上市公司（以下简称“甲公司”）金融资产有关资料如下：【资料1】甲公司2×20年1月1日支付价款1020万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用8．24万元，该公司债券的面值为1000万元，票面年利率为4％，实际年利率为3％，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日，甲公司收到债券利息40万元，该债券投资公允价值为1029．09万元。【资料2】2×19年7月1日，甲公司与W公司签订股权转让合同，以2000万元的价格受让W公司所持丙公司4％股权。同日，甲公司向W公司支付股权转让款2000万元，丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×19年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2200万元，2×20年5月2日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计宣告分配现金股利100万元，2×20年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2×20年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为1900万元。2×21年3月5日，甲公司将所持丙公司4％股权予以转让，取得款项1920万元。甲公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：（1）根据资料1，编制甲公司2×20年与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有关的会计分录。（2）根据资料1，计算甲公司债券投资2×21年应确认的利息收入。（3）根据资料2，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。（与金融资产相关的会计科目写出二级明细科目）正确答案：参考解析：（1）.该债券的初始确认金额=1020+8．24=1028．24（万元），2×20年应确认利息收入=1028．24×3％=30．85（万元）。会计分录如下：2×20年1月1日取得资产借：其他债权投资——成本1000——利息调整28．24贷：银行存款1028．242×20年12月31日确认利息收入借：应收利息40（1000×4％）贷：其他债权投资——利息调整9．15（倒挤）投资收益30．85借：银行存款40贷：应收利息402×20年12月31日其他债权投资账面余额=1028．24-9.15=1019．09（万元）。应确认公允价值变动=1029．09-1019．09=10（万元）。借：其他债权投资——公允价值变动10贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10（2）2×21年应确认利息收入=1019．09×3％=30．57（万元）。（3）2×19年7月1日借：其他权益工具投资——成本2000贷：银行存款20002×19年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动200贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动2002×20年5月2日借：应收股利4贷：投资收益4（100×4％）2×20年5月12日借：银行存款4贷：应收股利42×20年12月31日借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动300贷：其他权益工具投资——公允价值变动3002×21年3月5日借：银行存款1920其他权益工具投资——公允价值变动100贷：其他权益工具投资——成本2000盈余公积2利润分配——未分配利润18借：盈余公积10利润分配——未分配利润90贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动100(64.)甲公司2×21年发生的与无形资产和其他债权投资相关的交易或事项如下：资料一：甲公司某项专利权自2×21年年初开始自行研究开发，2×21年发生研发支出200万元，其中符合资本化条件前发生的研发支出为85万元，2×21年7月1日该项专利权达到预定用途并专门用于生产多种产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项专利权发生培训支出3万元。假定以上支出均用银行存款支付。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。W公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。2×21年12月31日甲公司该项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为91万元，此前未计提过减值准备。资料二：2×21年1月1日，甲公司以1000万元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为1250万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，假定按账面余额乘以实际利率计算利息收入，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×21年12月31日，甲公司该债券投资的公允价值为1031万元。2×21年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月内的预期信用损失确认预期信用损失准备15万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料一，编制甲公司2×21年与无形资产有关的会计分录。（2）根据资料二，编制甲公司2×21年与其他债权投资有关的会计分录。正确答案：参考解析：（1）①发生研发支出借：研发支出——费用化支出85——资本化支出115贷：银行存款200②结转研发支出借：管理费用85贷：研发支出——费用化支出85借：无形资产115贷：研发支出——资本化支出115③支付注册费借：无形资产5贷：银行存款5④支付培训费用借：管理费用3贷：银行存款3⑤无形资产摊销无形资产摊销金额=（115+5-30）÷5×6/12=9（万元）。借：制造费用9贷：累计摊销9⑥无形资产减值2×21年年末应计提无形资产减值准备的金额=（120-9）-91=20（万元）。借：资产减值损失20贷：无形资产减值准备20（2）①2×21年1月1日借：其他债权投资——成本1250贷：银行存款1000其他债权投资——利息调整250②2×21年12月31日计提利息借：应收利息59（1250×4.72%）其他债权投资——利息调整41贷：投资收益100（1000×10%）③2×21年12月31日收到利息借：银行存款59贷：应收利息59④2×21年12月31日确认公允价值变动2×21年12月31日其他债权投资账面余额=1000+41=1041（万元）。借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10贷：其他债权投资——公允价值变动10（1041-1031）⑤2×21年12月31日确认预期信用损失借：信用减值损失15贷：其他综合收益——信用减值准备15(65.)甲公司与乙公司签订了一项租赁合同，有关资料如下：（1）租赁期开始日为2×21年1月1日，甲公司从乙公司处租入2000平方米的办公场所，租赁期为10年，年租赁付款额为2000万元，于每年年末支付。租赁内含利率无法直接确定，承租人在租赁期开始日的年增量借款利率为6％。此外甲公司发生的初始直接费用为39．8万元。其中，9．8万元为向该楼层前任租户支付的款项，30万元为向房地产中介机构支付的佣金；作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司10万元佣金，并于当日支付给甲公司。（2）假定：在第6年年初，甲公司和出租人乙公司同意对原租赁剩余的5年租赁进行修改，以扩租同一建筑物内3000平方米的办公场所。扩租的场所于第6年第2季度末时可供甲公司使用。租赁对价的增加额与新租入3000平方米办公场所的当前市价根据承租人所获折扣进行调整后的金额相当，该折扣反映了出租人乙公司节约的成本．即将相同场所租赁给新租户则出租人会发生的营销成本等。（3）已知：（P／A，6％，10）=7．3601；（P／A，6％，5）=4．2124；（P／A，7％，8）=5．9713；不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算承租人甲公司租赁负债和使用权资产的初始确认金额，并编制与租赁初始确认相关的会计分录。（2）根据资料（1），编制承租人甲公司在第1年年末和第2年年末与租赁后续计量相关的会计分录。（3）根据假定条件，判断承租人甲公司是否应将增加3000平方米场所使用权的扩租作为一项单独的租赁进行会计处理。并说明理由。正确答案：参考解析：（1）租赁负债的初始确认金额=2000×（P／A，6％，10）=2000×7．3601=14720．2（万元）。使用权资产的初始确认金额=14720．2+39．8-10=14750（万元）。借：使用权资产14720．2租赁负债——未确认融资费用（20000-14720．2）5279．8贷：租赁负债——租赁付款额（2000×10）20000借：使用权资产39．8贷：银行存款39．8借：银行存款10贷：使用权资产10（2）第1年年末会计分录：借：租赁负债——租赁付款额2000贷：银行存款2000未确认融资费用摊销额=（年初租赁付款额-年初未确认融资费用）×6％=（20000-5279．8）×6％=14720.2×6％≈883．21（万元）。借：财务费用883．21贷：租赁负债——未确认融资费用883．21借：管理费用（14750／10）1475贷：使用权资产累计折旧1475第2年年末会计分录：借：租赁负债——租赁付款额2000贷：银行存款2000未确认融资费用摊销额=（14720.2+883.21-2000）×6％=816．2（万元）。借：财务费用816．20贷：租赁负债——未确认融资费用81620借：管理费用1475贷：使用权资产累计折旧1475（3）根据假定，甲公司应当将该变更作为一项单独的租赁，与原来的10年期租赁分别进行会计处理。理由：该租赁变更通过增加3000平方米办公场所的使用权而扩大了租赁范围，并且增加的租赁对价与新增使用权的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。据此，在新租赁的租赁期开始日（即第6年第2季度末），甲公司应确认与新增3000平方米办公场所租赁相关的使用权资产和租赁负债。甲公司对原有2000平方米办公场所租赁的会计处理不会因为该租赁变更而进行任何调整。(66.)2×20年和2×21年,甲公司多次以不同方式购买乙公司股权，实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展,发生的相关交易或事项如下:资料一：2×20年3月10日，甲公司通过二级市场以1800万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权，不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日,乙公司股票的每股公允价值为25元。资料二：2×21年4月30日，甲公司与乙公司大股东（非关联方）签署协议，以协议方式受让乙公司股票1400万股,受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续,当日,乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权，实现对乙公司的控制。2×21年4月30日，乙公司净资产账面价值为6000万元（其中:股本2000万元，资本公积2000万元,盈余公积800万元，未分配利润1200万元）。可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权（摊销计入管理费用）,其账面价值为1000万元,公允价值为1400万元。该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。资料三：2×21年乙公司实现净利润2000万元，其中，5月1日至12月31日实现净利润1500万元，2×21年年末提取盈余公积200万元。2×21年12月31日，乙公司净资产账面价值为7500万元（其中:股本2000万元，资本公积2000万元,盈余公积1000万元，未分配利润2500万元）。资料四：2×21年6月20日,乙公司将其生产的一批设备出售给甲公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为700万元，销售价格为1000万元。甲公司将从乙公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用,预计使用10年，预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。其他资料:本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料一，编制甲公司2×20年取得及持有乙公司股权相关的会计分录。（2）根据资料二,判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由；编制甲公司个别财务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2×21年合并财务报表相关的抵销或调整分录。正确答案：参考解析：（1）2×20年3月10日借：其他权益工具投资——成本1800贷：银行存款18002×20年12月31日借：其他权益工具投资——公允价值变动700（100×25-1800）贷：其他综合收益700（2）增持乙公司股权对甲公司个别财务报表损益没有影响。理由：终止确认其他权益工具投资，公允价值与账面价值的差额计入留存收益，且持有该金融资产期间因公允价值变动确认的其他综合收益也应转入留存收益，均不影响当期损益。借：长期股权投资45000（100×30+1400×30）贷：其他权益工具投资——成本1800——公允价值变动700盈余公积50利润分配——未分配利润450银行存款42000借：其他综合收益700贷：盈余公积70利润分配——未分配利润630（3）合并商誉=45000-6400×75%=40200（万元）。2×21年12月31日：对无形资产的公允价值进行调整：借：无形资产400（1400-1000）贷：资本公积400借：管理费用160（400÷20×8）贷：无形资产160对内部交易固定资产进行抵销：借：营业收入1000贷：营业成本700固定资产300借：固定资产15贷：管理费用15（300÷10×6/12）借：少数股东权益71.25[(300-15)×25%]贷：少数股东损益71.25成本法调整为权益法：子公司调整后的净利润=1500-160=1340（万元）。借：长期股权投资1005（1340×75%）贷：投资收益1005母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销：借：股本2000资本公积2400（2000+400）盈余公积1000未分配利润——年末2340（2500-160）商誉40200贷：长期股权投资46005（45000+1005）少数股东权益1935[（2000+2400+1000+2340）×25%]借：投资收益1005少数股东损益335（1340×25%）未分配利润——年初1200贷：提取盈余公积200未分配利润——年末2340(67.)2021年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80％的有表决权的股份，对乙公司进行控制。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。资料一：2021年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。资料二：2021年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2021年12月31日乙公司将2021年1月1日库存的存货全部对外出售。资料四：2021年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。要求：（1）分别计算甲公司在2021年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。（2）编制2021年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。（3）编制甲公司2021年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。（4）编制2021年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。（答案中的金额单位以万元表示）正确答案：参考解析：（1）合并商誉=5700-（5900+100）×80％=900（万元）；少数股东权益=（5900+100）×20％=1200（万元）。（2）将乙公司购买日存货的账面价值调整为公允价值：借：存货100贷：资本公积100（3）长期股权投资与所有者权益抵销分录：借：股本2000资本公积（1000+100）1100盈余公积900未分配利润2000商誉900贷：长期股权投资5700少数股东权益1200（4）将乙公司购买日存货的账面价值调整为公允价值：借：存货100贷：资本公积100借：营业成本100贷：存货100将甲公司对乙公司的股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资[（600-100-200）×80％]240贷：投资收益240调整后长期股权投资账面价值=5700+240=5940（万元）。借：营业收入1200贷：营业成本900固定资产——原价300借：固定资产——累计折旧（300／5／2）30贷：管理费用30长期股权投资与所有者权益抵销分录：借：股本2000资本公积1100盈余公积（900+60）960未分配利润