第七章-负债讲解材料

第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债第四节借款费用第五节债务重组第七章负债一、负债的含义及特征《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节负债概述二、负债的分类及确认（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债按照流动性结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量一、短期借款（一）短期借款的核算内容第二节流动负债短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的筹资效率高、筹资弹性大优点筹资风险高、实际利率较高缺点（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款××××××短期借款××××××财务费用××××××银行存款××××××应付利息××××××短期借款××××××银行存款××××××应付利息××××××财务费用××××××二、应付票据（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算原材料××××××应付票据××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据××××××银行存款××××××财务费用××××××按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付相应的利息到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用应付票据××××××应付账款××××××应付票据××××××短期借款××××××如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款三、应付账款（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；③购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。四、预收账款（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算银行存款××××××预收账款××××××按实际收到的金额2.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款××××××主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按确认收入的金额及应交增值税的金额银行存款××××××预收账款××××××预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额预收账款××××××银行存款××××××预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。1.职工的范围具体内容详见教材2.薪酬的内容见右表（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本

或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期

销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产

的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产

的初始成本2.货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量对于货币性职工薪酬的计量应按照国家有关规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。（2）货币性职工薪酬的确认企业一般于每期期末按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。（3）货币性职工薪酬的支付应付职工薪酬××××××银行存款××××××应交税费——应交个人所得税××××××其他应收款××××××按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××确认薪酬时实际发放时主营业务成本××××××库存商品××××××结转成本②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××确认薪酬时实际购买时应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××累计折旧××××××确认薪酬时计提折旧时（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××支付租金时确认薪酬时六、应交税费（一）应交税费的核算内容含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。（二）应交增值税的会计核算含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。（1）进项税额的会计核算一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时取得增值税专用发票或完税证明根据注明的金额确认应交增值税的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣（2）进项税额转出的会计核算如果企业外购的存货发生了非常损失、用于在建工程或作为非货币性福利向职工发放时按照税法规定，其进项税额应予以转出贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”（3）销项税额的会计核算一般纳税人在对外销售商品或提供劳务时应向购货方或接受劳务方开出增值税专用发票按照商品或劳务计税价格的17%确认应交所得税的销项税额贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”（4）缴纳增值税的会计核算按照下列公式计算：本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出缴纳本期增值税时，缴纳上期增值税时，银行存款××××××应交税费——应交增值税（已交税金）××××××银行存款××××××应交税费——未交增值税××××××七、其他应付款（一）其他应付款的核算内容含义：其他应付款，是指除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他经营活动产生的各项应付、暂收的款项。主要核算内容：①企业应付租入包装物的租金；②企业发生的存入保证金；③其他。一、长期借款（一）长期借款的核算内容含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：第三节非流动负债（二）长期借款的会计核算企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务1.取得长期借款的会计核算2.长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时在建工程××××××应付利息××××××财务费用××××××符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息应付利息××××××银行存款××××××按本期应支付的利息金额3.归还长期借款的会计核算在建工程××××××银行存款××××××财务费用××××××长期借款——本金××××××按照归还的长期借款本金按实际归还的金额按借贷双方之间的差额二、应付债券（一）应付债券的核算内容含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金企业债券的利率和发行方式：（二）应付债券发行时的会计核算1.平价发行债券的会计核算2.溢价发行债券的会计核算银行存款××××××应付债券——面值××××××按实际收到的金额银行存款××××××应付债券——面值××××××应付债券——利息调整××××××按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价（三）应付债券利息的会计核算某企业为建造生产车间发行三年期债券，面值100万元，票面利率6%，到期一次还本付息。该车间于第三年年末达到预定使用状态，交付使用。要求：做出完整的会计处理。三、预计负债含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。（一）或有事项的含义及特征含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。特征：（1）或有事项由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定（二）预计负债的确认条件（同时满足）（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量（三）预计负债的计量1.最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：2.预期可获得补偿的金额的确定只有在补偿金额基本确定能够收到时，才能将其作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值。3.预计负债计量需要考虑的其他因素企业在确定或有事项产生的最佳估计数时，还应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项的影响。4.预计负债账面价值的复核如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。（四）预计负债的披露在资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应与其他负债项目区别开来，单独列报。此外，企业应在会计报表附注中披露以下内容：①预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确