会计基础主要经济业务事项账务处理

第十章主要经济业务事项账务处理各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。第十章主要经济业务事项账务处理【例10—1】20×9年8月4日，甲公司库存现金缺乏，从其在工商银行开设的根本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。20×9年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入根本账户。相关会计分录为：

〔1〕20×9年8月4日，提现

借：库存现金40000

贷：银行存款——工商银行40000

〔2〕20×9年8月20日，存现

借：银行存款——工商银行60000

贷：库存现金60000〔2〕后续计量〔2〕购入时支付交易费用

第二节财产物资的核算一、原材料的核算〔一般认为是一般纳税人〕主要内容：价款结算、进项税的处理、其他采购费用、入库本钱结转。〔一〕账户设置—实际本钱法“原材料〞—入库材料实际本钱；“在途物资〞—采购途中的费用支付；“应交税费—应交增值税〔进项税〕〞〔二〕账务处理p1611、发生采购费用时〔注意：采购实际本钱包括运费〕。2021年真题单项选择11题，小规模纳税人对于增值税的处理—计入材料本钱。我们所做的题目如果没有特别说明，都认为是一般纳税人，单独“应交税费——应交增值税〞借：在途物资/应交税费贷：银行存款/应付账款等2、验收入库借：原材料贷：在途物资3、发出原材料根据用途和去向生产本钱、制造费用、管理费用〔三〕库存商品〔1〕产成品入库借：库存商品贷：生产本钱〔2〕产品销售借：主营业务本钱贷：库存商品三、固定资产的核算〔二〕固定资产折旧的处理1、根据我国企业会计准那么和会计制度的规定当月增加，当月不计提，从下月起计提。当月减少，当月仍计提，下月起不计提。已提足折旧，无论能否继续使用，均不计提折旧。提前报废的，也不再计提折旧。2、账务处理—谁使用，谁负担其本钱。借：制造费用/管理费用/其他业务本钱/在建工程等贷：累计折旧⑸清理净损益的处理。

对于净收益：对于净损失：①筹建期间①筹建期间

借：固定资产清理借：长期待摊费用贷：长期待摊费用贷：固定资产清理②生产经营期间②生产经营期间借：固定资产清理借：营业外支出贷：营业外收入—非常损失－处理固定资产净收益或处理固定资产净损失参看书本例题p168页贷：固定资产清理第三节债权债务的发生于结算一、应收及预付款项〔一〕账户设置“应收账款〞—应收未收的销售款；“应收票据〞—以票据形式的应收账款；“预付账款〞—提前支付的购货款；“其他应收款〞—其他各种应收、暂付款。〔二〕坏账准备的计提与结转“坏账准备〞—各种应收款的备抵账户。“资产减值损失〞—损益类账户。〔三〕坏账准备的账务处理〔1〕计提坏账准备借：资产减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备〔2〕实际发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款〔四〕预付账款〔1〕支付预付款项时借：预付账款贷：银行存款〔2〕收到实际物资时借：原材料应交税费——应交增值税贷：预付账款〔3〕预付货款小于采购数额〔补付〕

借：预付账款贷：银行存款〔4〕预付货款小于采购数额〔收回多余款项〕借：银行存款贷：预付账款二、应付及预收款项〔一〕应付账款的核算企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证，借记“材料采购〞、“原材料〞、“库存商品〞等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“应付账款〞。企业的应付账款确实无法支付的，经过确认后转作“营业外收入〞例子10—19,10—20〔二〕偿付应付账款的账务处理借：应付账款贷：银行存款〔二〕应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。应付职工薪酬的会计处理：1.“应付职工薪酬〞贷方登记分配工资费用的数额，借方登记实际发放工资的数额；2.工资的核算主要包括：向银行提取现金、代扣款项、发放现金、分配工资等内容。每月发放工资前，应根据“工资结算汇总表〞中的“实发金额〞栏的合计数向开户银行提取现金，然后向职工发放。月末对当月发生的应付职工薪酬按其用途进行分配。3、借：生产本钱/制造费用/管理费用/销售费用贷：应付职工薪酬〔三〕应交税费增值税是就其货物或劳务的增值额征收的一种流转税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即纳税人的销售收入与取得货物或劳务所发生的本钱费用之差额。税法规定：但凡在我国境内依法销售货物或提供加工、修理修配业务以及进口货物的单位和个人缴纳增值税。增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税的核算1．一般纳税人〔1〕增值税的计算对于一般纳税人购入的货物或接受应税劳务而支付的增值税〔进项税额〕，可以从销售货物或提供劳务按规定收取得增值税〔销项税额〕中抵扣，其计算公式为：应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额当期销项税额＝当期销售额×增值税税率当期销售额是不含增值税的销售额，如果是含税销售额，必须将其换算成不含税销售额，其换算公式为：不含税销售额＝含税销售额÷〔1＋增值税税率〕我国增值税的根本税率为17％，局部和人民生活密切相关的货物按13％的低税率计算，出口的货物适应零税率。〔2〕账户设置“应交税费--应交增值税〞借方：进项税额、已交税金转出、未交增值税等，借方余额—多交的增值税；贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税，贷方余额--应交未交的增值税。借：原材料应交税费——应交增值税〔进项税〕贷：银行存款例子10—25小规模纳税企业，职能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。只需在“应交税费〞账户下设置“应交增值税〞小规模纳税企业账务处理购进原材料：借：原材料〔本钱+增值税〕贷：银行存款应交营业税营业税：是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人按比例税率征收的一种税。1.营业税的纳税人是在我国境内提供给税劳务、转让无形资产或销售不动产包括无偿捐赠的单位和个人。2.营业税以营业额〔包括全部价款和价外费用〕作为计税依据。税率从3%至20%不等。应纳税额=营业额×营业税税率应交营业税的会计处理：p1791.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税。借：营业税金及附加〔其他业务支出〕

贷：应交税费——应交营业税

2.实际上交时，借：应交税费——应交营业税

贷：银行存款(四〕短期借款的核算“短期借款〞帐户，是用来核算企业短期借款的借入及归还情况。贷方登记借入数即借款增加数；借方登记归还数即减少数；贷方余额说明尚未归还的借款本金数。“财务费用〞帐户，用来结转借款等筹资活动发生的利息及交易手续费。“应付利息〞帐户，用来结算和归还借款利息的负债帐户。贷方余额说明应付未付的利息。[例题]：某企业于2007年1月1日向银行借入100000元，期限为8个月，年利率6%，该借款本金到期一次归还，利息按月预提，分季度归还。该业务会计处理：①企业取得借款时：

借：银行存款100000贷：短期借款100000②月末计提借款利息时：

借：财务费用100000×6%÷12=500贷：应付利息500③每季度末归还利息时〔当月利息没有计提〕

借：财务费用500应付利息1000贷：银行存款1500④9月1日，到期还本并偿付剩余利息：

借：短期借款100000应付利息1000贷：银行存款101000〔这里包括了7，8两个月份的利息〕〔五〕长期借款的核算长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上〔不含1年〕的各项借款。一年内到期的长期借款应视为流动负债。长期借款的用途一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面，它是企业长期负债的重要组成局部〔1〕企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借：银行存款贷：长期借款——本金如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整〞科目。

〔2〕计提利息时，

借：财务费用、管理费用、在建工程贷：应付利息〔3〕企业归还长期借款的本金时借：长期借款——本金〞科目，贷记：银行存款(4)按归还的利息，借：应付利息/财务费用贷：银行存款

例子10—31

第四节资本的增减第五节收入、本钱和费用的核算一、收入1、账户设置：“主营业务收入〞、“其他业务收入〞企业实现的主营业务收入通过“主营业务收入〞科目核算，并通过“主营业务本钱〞科目核算为取得主营业务收入发生的相关本钱。

企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通常通过“其他业务收入〞科目核算，并通过“其他业务本钱〞科目核算为取得其他业务收入发生的相关本钱。2、账务处理借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税〕二、本钱—材料费、人工费和制造费用。1、账户：“生产本钱〞、“制造费用〞“生产本钱〞科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产本钱；【制造产品直接发生的材料、燃料、工资以及职工福利等直接费用和间接费用】

“制造费用〞科目核算企业生产车间〔部门〕为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。

在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品本钱；

在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品本钱。

2、账务处理：p191借：生产本钱/制造费用/管理费用等贷：原材料/应付职工薪酬产成品入库：借：库存商品贷：生产本钱3、制造费用的分配[月末转让“生产本钱〞]例子10-40借：生产本钱贷：制造费用三、费用的核算，例子10-411、“主营业务本钱〞的结转借：主营业务本钱贷：库存商品2、“其他业务本钱〞的账务处理借：其他业务本钱贷：原材料/累计折旧等3、期末结转，主营业务本钱账户应无余额借：本年利润贷：主营业务本钱3、发生“营业税金及附加〞的账务处理借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税缴纳税费：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款(四)销售费用〔五〕管理费用〔六〕财务费用财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。包括：利息、汇兑损益、筹资手续费、现金折扣及贴息等。借：财务费用贷：银行存款4、发生期间费用的处理借：管理费用/销售费用/财务费用贷：银行存款等5、期末全额转入本年利润后无余额借：本年利润贷：管理费用/销售费用/财务费用四、营业外收支〔一〕营业外收入营业外收入是指企业确认的与其日常活动没有直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金消耗所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。主要包括：非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚款收入等。账务处理企业发生的各项营业外收入，应当通过“营业外收入〞账户核算，并按各营业外收入工程设置明细账，进行明细核算。企业取得营业外收入时，应借记有关科目，贷记“营业外收入〞科目；期末，应将“营业外收入〞科目的余额转入“本年利润〞科目，结转后“营业外收入〞科目应无余额。例子10-50〔二〕营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各种损失。主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。企业应当设置“营业外支出〞账户，核算发生的营业外支出，并按各营业外支出工程设置明细账，进行明细核算。企业发生营业外支出时，应借记“营业外支出〞科目，贷记有关科目；期末，企业应将“营业外支出〞科目的余额转入“本年利润〞科目，结转后“营业外收支出〞科目应无余额。账务处理例子10-51第六节财务成果一、利润1、利润指标的计算营业利润、利润总额、净利润2、期末账务处理①借：主营业务收入其他业务收入营业外收入等贷：本年利润〔收入总额〕②借：本年利润〔本钱总额〕贷：主营业务本钱营业税金及附加其他业务本钱销售费用管理费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税等二、所得税1、计算：应交所得税=应税所得×所得税税率借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税2、结转：借：本年利润贷：所得税费用3、交税时：借：应交税费—应交所得税贷：银行存款4、年末，将所得税费用账户余额转入“本年利润〞账户借：本年利润贷：所得税费用〔一〕甲公司20×9年有关损益类科目的年末余额如下：

单位：元〔1〕结转各项收入、利得类科目

科目名称结账前余额主营业务收入3000000（贷）其他业务收入350000（贷）投资收益300000（贷）营业外收入25000（贷）主营业务成本2300000（借）其他业务成本200000（借）营业税金及附加40000（借）销售费用250000（借）管理费用300000（借）财务费用50000（借）营业外支出100000（借）〔2〕结转各项费用、损失类科目