第四章-消费税教学教材

消费税

Consumertax纳税义务人与征税范围税目与税率计税依据应纳税额的计算消费税的会计处理纳税义务人与征税范围税目与税率计税依据应纳税额的计算消费税的会计处理一般消费税对全部消费品和消费行为征收的税种。特别消费税只对部分消费品和消费行为征收的税种。消费税的特点：征收范围具有选择性；14个税目征收环节具有单一性；特殊—卷烟征收方法具有灵活性；从价从量复合消费税和增值税的关系消费税与增值税的区别消费税与增值税的联系范围不同两者都对货物征收与价格的关系不同

对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的

纳税环节不同

计税方法不同消费税的纳税人消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。

【例】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位

B.委托加工应税消费品的单位

C.进口应税消费品的单位

D.受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位是消费税的扣缴义务人，而不是消费税纳税人。ABC

【例】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。根据消费税法律制度的规定，在这项委托加工烟丝的业务中，消费税纳税义务人是（）。

A.甲公司B.乙公司

C.丙公司D.甲公司和丙公司【解析】（1）在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税；（2）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除；（3）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司均不缴纳消费税，但甲公司销售货物应缴纳增值税。消费税的纳税范围目前，我国消费税的征税范围主要分布于4个环节。生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品零售应税消费品

委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进口环节缴纳的消费税由海关代征自1995-1-1起，金银首饰消费税在零售环节征收，适用税率为5%，其计税依据是不含VAT的销售额消费税征收的特殊环节零售环节批发环节

金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰卷烟【例】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新业务中新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑

进项税）。『答案解析』

应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%

＝0.3（万元）

VAT＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%

＝1.02（万元）【例】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.批发环节销售的白酒

D.零售环节销售的白酒『答案』白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征收消费税。AB

【例】关于征税环节的特殊规定不正确的是（）。

A.金银首饰、钻石、钻石饰品不在生产环节，而是在零

售环节征税

B.用已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收的金银首饰，

在计税时一律不得扣除已纳的消费税款

C.白酒在零售环节要加征一道消费税

D.卷烟在生产环节之外，在批发环节加征一道消费税『答案』白酒在生产环节缴纳消费税，批发、零售环节不再征

收消费税。C

【例】根据现行消费税的规定，下列说法正确的有（）。

A.纳税人销售金银首饰，计税依据为含增值税的销售额

B.金银首饰连同包装物销售，计税依据为含包装物金额的销售额

C.带料加工金银首饰，计税依据为受托方收取的加工费

D.以旧换新销售金银首饰，计税依据为实际收取的不含增值税销售额

『答案』BD

纳税义务人与征税范围税目与税率计税依据应纳税额的计算消费税的会计处理税目

消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般应在应税消费品的生产、委托加工、进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品有14类货物，即消费税有14个税目，有的税目还进一步划分若干子母。

现行消费税的征收范围主要包括：1、烟税目；2、酒和酒精税目；3、化妆品税目；4、高尔夫球及球具税目；5、高档手表税目；6、游艇税目；7、木制一次性筷子税目；8、实木地板税目；9、贵重首饰和珠宝玉石税目；10、鞭炮、焰火税目；11、成品油税目；12、汽车轮胎税目；13、摩托车税目；14、小汽车税目；【例】下列各项中，属于消费税征收范围的是（）。

A.电动汽车B.卡丁车

C.高尔夫车

D.小轿车『答案解析』电动汽车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税的征税范围。D税率消费税一般采用比例税率和定额税率两种形式，以适用不同应税消费品的实际情况。消费税根据不同的税目or子目确定相应的税率or单位税额。比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%~56%定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油复合计税：2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的。白酒、卷烟

啤酒

①每吨出厂价≥3000元250元/吨②每吨出厂价<3000元220元/吨③娱乐业、饮食业自制的250元/吨定额税率定额税率与比例税率相结合的复合计税应税消费品定额税率比例税率卷烟150元/标准箱，

0.6元/条，0.003元/支20支/包，10包/条56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）白酒每斤0.5元20%计税方法计税公式从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税

粮食/薯类白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额【例】某烟厂出售卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格75元，共计375000元，烟丝45000元，不退包装，采用托收承付结算方式，货已办好托收手续。要求：计算卷烟厂应缴纳的消费税。『答案解析』应纳消费税=卷烟应纳消费税+烟丝应纳消费税卷烟应纳消费税=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额=375000×56%+20×150=213000元烟丝应纳消费税=销售额×比例税率=45000×30%=13500元应纳消费税：226500元

【例】某酒厂出售白酒2000T，年销售额预计880万。9月份销售白酒150T，对外销售不含税单价6500元/T，销售散装白酒10T，单价5000元/T，款项全部存入银行。要求：计算该酒厂应缴纳的消费税。『答案解析』白酒应纳消费税=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额=（150×6500+10×5000）×20%+（2000×150+10×2000）×0.5=365000元

纳税义务人与征税范围税目与税率消费税的计算应纳税额的计算消费税的会计处理销售额、销售数量的确认计税依据三种计税方法计税公式从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额复合计税

（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数

量×单位税额

计税销售额的基本规定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款+价外费用。（价外费用的内容与增值税规定相同。）

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

【例】某摩托车生产企业2011年生产两轮摩托车200000辆，每辆市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票；全年生产三轮摩托车30000辆，每辆市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同记载取得不含税销售收入10080万元。（两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率均为10%）

要求：计算该摩托车生产企业2011年应缴纳的消费税。

包装物包装物连同产品销售，应并入应税消费品的销售额缴纳消费税；包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税；包装物既作价随同产品销售，又收取押金的看是否逾期；对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税；

包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳VAT，缴纳消费税（押金需换为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤、黄外）缴纳增值税、消费税（押金需换为不含税价）不再缴VAT、消费税啤、黄包装物押金不缴增值税，不缴消费税只缴VAT，不缴纳消费税（因为从量征收）【例】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。

A.优质费

B.包装物租金

C.品牌使用费

D.包装物押金『正确答案』ABCD

【例】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2011年1月销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。另外，收取粮食白酒品牌使用费4680元；本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。要求：计算该酒厂2011年1月应缴纳的消费税。

销售数量规定销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量；

【例】某酒厂2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业2月应纳消费税（）元。A.199240B.379240C.391240D.484550『正确答案』C『答案解析』纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝[12000×5＋7254÷（1＋17%）]×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）【例】某啤酒厂（增值税一般纳税人）6月销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具的增值税专用发票上注明价款58000元，另收取包装物押金3000元；同时销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，另收取包装物押金1500元。该啤酒厂当月应缴纳的消费税是（）。A.5000B.6600C.7200D.7500『正确答案』C『答案解析』啤酒的计税依据、啤酒包装物的处理纳税义务人与征税范围税目与税率消费税的计算应纳税额的计算消费税的会计处理五个大问题：生产销售环节应纳消费税计算委托加工环节应纳消费税计算进口环节应纳消费税计算已纳消费税扣除的计算税额减征的计算

生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

计税方法计税依据适用范围计税公式从价定率销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率从量定额销售数量啤、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额复合计税销售额、销售数量白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额（二）自产自用应纳消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税2.用于其它方面：于移送使用时纳税

①本企业连续生产非应税消费品；

②在建工程、管理部门、非生产机构；

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3.组成计税价格及税额计算：

按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类，按组成计税价格计税。

组成计税价格计算公式：

平均成本利润率货物名称利润率（%）货物名称利润率（%）1、甲类卷烟1011、贵重首饰及珠宝玉石62、乙类卷烟512、汽车轮胎53、雪茄烟513、摩托车64、烟丝514、高尔夫球及球具105、粮食白酒1015、高档手表206、薯类白酒516、游艇107、其他酒517、木制一次性筷子58、酒精518、实木地板59、化妆品519、乘用车810、鞭炮、焰火520、中轻型商用客车5【例】下列各项中，应当征收消费税的有（）。

A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水

B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆

C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒

D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎『答案解析』选项B,属于用于连续生产应税消费品，不纳税；选项D，属于内部机构移送，应于非独立核算门市部销售后按销售额计征消费税。AC【例】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元/条、平均价200元/条（均为不含税价格）。2011年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。要求：计算该企业上述业务增值税销项税额和应纳消费税。（提示：1箱＝250条）『答案解析』VAT销项税额＝（50×200＋1×250×200）×17%

＝10200（元）应纳消费税＝50×200×56%+50×0.6＋1×250×200×56%+150

＝33780（元）50×10×20×0.003委托加工应税消费品税务处理以下情况不属于委托加工应税消费品：

①由受托方提供原材料生产的应税消费品；

②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；

③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

委托加工应税消费品消费税的缴纳受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款。补税的计税依据为：（1）已直接销售的：