现代企业会计管理制度样本

财会字025号

企业会计制度

第一章总则

第一条为了规范企业会计核实，真实、完整地提供会计信息，依据《中国会计法》及

国家其它相关法律和法规，制订本制度。

第二条除不对外筹集资金、经营规模较小企业，和金融保险企业以外，在中国境内设

置企业（含企业，下同），实施本制度。

第三条企业应该依据相关会计法律、行政法规和本制度要求，在不违反本制度前提下，

结合本企业具体情况，制订适合于本企业会计核实措施。

第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，根据《中国会计法》、

《会计基础工作规范》和《会计档案管理措施》要求实施。

第五条会计核实应以企业发生各项交易或事项为对象，统计和反应企业本身各项生产

经营活动。

第六条会计核实应该以企业连续、正常生产经营活动为前提。

第七条会计核实应该划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计汇报。会计期间分

为年度、六个月度、季度和月度。年度、六个月度、季度和月度均按公历起讫日期确定。六

个月度、季度和月度均称为会计中期。

本制度所称期末和定时，是指月末、季末、六个月末和年末。

第八条企业会计核实以人民币为记账本位币。

'业务收支以人民币以外货币为主企业、能够选定其中一个货币作为记账本位币，不过编

报财务会计汇报应该折算为人民币。

在境外设置中国企业向中国报送财务会计汇报，应该折算为人民币。

第九条企业会计记账采取借贷记账法。

第十条会计统计文字应该使用汉字。在民族自治地方，会计统计能够同时使用当地通

用一个民族文字。在中国境内外商投资企业、外国企业和其它外国组织会计统计能够同时使

用一个外国文字。

第十一条企业在会计核实时，应该遵照以下基础标准：

（一）会计核实应该以实际发生交易或事项为依据，如实反应企业财务情况、经营结果和

现金流量。

（二）企业应该根据交易或事项经济实质进行会计核实，而不应该仅仅根据它们法律形式

作为会计核实依据。

（二）企处提供会计信息应该能够反应企抄财务情况、经营结果和现金流量,以满足会计

信息使用者需要。

（四）企业会计核实方法前后各期应该保持一致，不得随意变更。如有必需变更，应该将

变更内容和理由、变更累积影响数，和累积影响数不能合理确定理由等，在会计报表附注中

给予说明。

（五）企业会计核实应该根据要求会计处理方法进行，会计指标应该口径一致、相互可比。

（六）企业会计核实应该立即进行，不得提前或延后。

（七）企业会计核'实和编制财务会计汇报应该清楚明了，便于了解和利用。

（八）企业会计核实应该以权责发生制为基础。通常当期已经实现收入和已经发生或应该

负担费用，不管款项是否收付，全部应该作为当期收入和费用；通常不属于当期收入和费用，

即使款项已在当期收付，也不应该作为当期收入和费用。

（九）企业在进行会计核实时，收入和其成本、费用应该相互配比，同一会计期间内各项

收入和和其相关成本、费用，应该在该会计期间内确定。

（十）企业各项财产在取得时应该根据实际成本计量。其后，各项财产假如发生减值，应

该根据本制度要求计提对应减值准备。除法律、行政法规和国家统一会计制度另有要求者外,

企业一律不得自行调整其账面价值。

（十一）企业会计核实应该合理划分收益性支出和资本性支山界限。凡支出效益仅及于本

年度（或个营业周期），应该作为收益性支出：凡支出效益及丁多个会冲年度（或多个营业周

期），应该作为资本性支出。

（十二）企业在进行会计核实时，应该遵照谨慎性标准要求，不得多计资产或收益、少计

负债或费用，但不得计提秘密准备。

（十三）企业会计核实应该遵照关键性标准要求，在会i-核实过程中对交易或事项应该区

分其关键程度，采取不一洋核实方法。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务

会计汇报使用者据以作出合理判定关键会计事项，必需根据要求会计方法和程序进行处理，

并在财务会计汇报中给予充足、正确地披露；对于次要会计事项，在不影响会计信息真实性

和不至于误导财务会计汇报使用者作出正确判定前提下，可合适简化处理。

第二章资产

第十二条资产，是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制资源，该资源预期会给

企业带来经济利益。

第十三条企业资产应按流动性分为流动资产、长久投资、固定资产、无形资产和其它

资产。

第一节流动资产

第十四条流动资产，是指能够在I年或超出1年一个营业周期内变现或耗用资产，关

键包含现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。

本制度所称投资，是指企业为经过分配来增加财富，或为寻求其它利益而将资产让渡给

其它单位所取得另一项资产。

第十五条企业应该设置现金和银行存款口志账。根据业务发生次序逐口逐笔登记。银

行存款应按银行和其它金融机构名称和存款种类进行明细核实。

有外币现金和存款企业，还应该分别按人民币和外币进行明细核实。

现金账面余额必需和库存数相符；银行存款账面氽额应该和银行对账单定时查对，并按

月编制银行存款余额调整表调整相符。

木制度所称账面余额，是指某科目标账面实际余额，不扣除作为该科目备抵项目（如累

计折旧、相关资产减值准备等）。

第十六条短期投资，是指能够随时变现而且持有时间不准备超出1年（含I年）投资，

包含股票、债券、基金等。短期投资应该根据以下标准核实：

（一）短期投资在取得时应该根据投资成本计量。短期投资取得时投资成本按以下方法确

定：

I.以现金购入短期投资，按实际支付全部价款，包含税金、手续费等相关费用。实际支

付价款中包含已宣告但还未领取现金股利、或已到付息期但还未领取债券利息，应该单独核

实，不组成短期投资成本.

己存入证券企业但还未进行短期投资现金，先作为其它货币资金处理，待实际投资时，

按实际支付价款或实际支付价款减去已宣告但还未领取现金股利或已到付息期但还未领取

债券利息，作为短期投资成本。

2.投资者投入短期投资，按投资各方确定价值，作为短期投资成本。

3.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得短期投资，或以应收债权换入短期投

资，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为短期投资成本。假如所接收短期投资中

含有已宣告但还未领取现金股利，或已到付息期但还未领取债券利息，按应收债权账面价值

减去应收股利或应收利息，加上应支付相关税费后余额，作为短期投资成本。包含补价，按

以下要求确定受让短期投资成本：

（1）收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为短期投资成

本;

（2）支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为短期投资成本。

本制度所称账面价值，是指某科目标账面余额减去相关备抵项目后净额。如“短期投资”

科目标账面余额减去对应佚价准备后净额，为短期投资账面价值。

4.以非货币性交易换入短期投资，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为短期

投资成本。包含补价，按以下要求确定换入短期投资成本：

（1）收到补价，接换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后氽额，

作为短期投资成本：

（2）支付补价，接换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为短期投资成本。

以原材料换入短期投资，如该项原材料进项税额不可抵扣，则换入短期投资入账价值还

应该加上不可抵扣增值税进项税额。以原材料换入存货、固定资产等，按同一标准处理。

（二）短期投资现金股利或利息，应于实际收到时，冲减投资账面价值，但已记入“应收

股利”或“应收利息”科目标现金股利或利息除外。

（三）企业应该在期末时对短期投资按成本和市价孰低L量，对市价低于成本差额，应该

计提短期投资跌价准备。

企业计提短期投资跌价准备应该单独核实，在资产负债表中，短期投资项目根据减去其

跌价准备后净额反应。

（四）处理短期投资时,应将短期投资账面价值和实际取得价款差额,作为当期投资损益c

企业委托贷款，应视同短期投资进行核实。不过，委托贷款应按期计提利息，计入损益;

企业按期计提利息到付息期不能收回，应该停止计提利息，并冲回原已计提利息。期末时,

企业委托贷款应按资产减值要求，计提对应减值准备。

第十七条应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生各项债权，包含：应

收款项（包含应收票据、应收账款、其它应收款）和预付账款等。

第十八条应收及预付款项应该根据以下标准核实：

（一）应收及预付款项应该根据实际发生额记账，并根据往来户名等设置明细账，进行明

细核实。

（二）带息应收款项，应于期末根据本金（或票面价值）和确定利率计算金额，增加其账面

余额，并确定为利息收入，计入当期损益。

（三）到期不能收回应收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息、。

（四）企业和债务人进行债务重组，按以下要求处理：

1.债务人在债务重组时以低于应收债权账面价值现金清偿，企业实际收到金额小于应收

债权账面价值差额，计入当期营业外支出。

2.以非现金资产清偿债务，应按应收债权账面价值等作为受让非现金资产入账价值。

假如接收多项非现金资前，应按接收各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总额

百分比，对应收债权账面价值进行分配，并根据分配后价值作为所接收各项非现金资产入账

价值。

3.以债权转为股权，应按应收债权账面价值等作为受让股权入账价值。

假如包含多项股权，应按各项股权公允价值占股权公允价值总额百分比，对应收债权账

面价值进行分配，并根据分配后价值作为所接收各项股权入账价值。

4.以修改其它债务条件清偿债务，应将未来应收金额小于应收债权账面价值差额，计入

当期营业外支出：假如修改后债务条款包含或有收益，则或有收益不应该包含在未来应收金

额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期营业外收入。

假如修改其它债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额，则在债

务重组时不作账务处理,但应该在备查簿中进行登记-修改债务条件后应收债权,按本制度

要求通常应收债权进行会计处理。

本制度所称债务重组，是指债权人根据其和债务人达成协议或法院裁决同意债务人修改

债务条件事项。或有收益，是指依未来某种事项出现而发生收益，未来事项出现含有不确定

性。

（五）企业应于期末时对应收款项（不包含应收票据，下同）计提坏账准备。

坏账准备应该单独核实，在资产负债表中应收款项根据减去已计提坏账准备后净额反

应。

第十九条待摊费用，是指企业已经支出，但应该由本期和以后各期分别负担、分摊期

在1年以内（含1年）各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、一次性购置印花税票和一

次性购置印花税税额较大需分摊数额等。

待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。假如某项待摊费用已

经不能使企业受益，应该将其摊余价值•次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间

摊销。

待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核实。

第二I条存货，是指企业在口常生产经营过程中持有以备出售，或仍然处丁生产过程，

或在生产或提供劳务过程中将消耗材料或物料等，包含各类材料、商品、在产品、半成品、

产成品等。存货应该根据以下标准核实。

(一)存货在取得时，应该根据实际成本入账。实际成本按以下方法确定：

1.购入存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中合

理损耗、入库前挑选整理费用和按要求应计入成本税金和其它费用，作为实际成本。

商品流通企业购入商品，根据进价和按要求应计入商品成本税金，作为实际成本，采购

过程中发生运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中合理损耗、入库前

挑选整理费用等，直接计入当期损益。

2.自制存货，按制造过程中各项实际支出，作为实际成本。

3.委托外单位加工完成存货，以实际耗用原材料或半成品和加工费、运输费、装卸费和

保险践等费用和按要求应计入成本税金,作为实际成本，

商品流通企业加工商品，以商品进货原价、加工费用和按要求应计入成本税金，作为实

际成本。

4.投资者投入存货，根据投资各方确定价值，作为实际成本。

5.接收捐赠存货，按以下要求确定其实际成本：

(1)捐赠方提供了相关凭据(如发票、报关单、相关协议)，按凭据上标明金额加上应支付

相关税费，作为实际成本。

(2)捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其实际成本：

①同类或类似存货存在活跃市场，按同类或类似存货市场价格估量金额，加上应支付相

关税费作为实际成本；

②同类或类似存货不存在活跃市场，按所接收捐赠存货估计未来现金流量现值，作为实

际成本：

6.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得存货，或以应收债权换入存货。根据应

收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，加上应支付相关税费，作为实际成本。

包含补价，按以下要求确定受让存货实际成本：

（1）收到补价，按应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额和补价，加上应支付用

关税费，作为实际成本；

（2）支付补价，按应收债权账面价值减去可抵扣增值税进项税额，加上支付补价和应支

付相关税费，作为实际成本。

7.以非货币性交易换入存货，按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，

加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以下要求确定换入存货实际成本：

（1）收到补价，按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，加上应确定收

益和应支付相关税费。减去补价后余额，作为实际成本；

（2）支付补价，按换出资产账面价值减去可抵扣增值税进项税额后差额，加上应支付前

关税费和补价，作为实际成本。

8.盘盈存货，根据同类或类似存货市场价格，作为实际成本。

（二）根据计划成本（或售价，下同）进行存货核实企业，对存货计划成本和实际成本之间

差异，应该单独核实。

（二）须用或发出存货,杈据实际成本核实.应该采取优异先出法、加权平均法、移动平

均法、部分计价法或后进先出法等确定其实际成本；根据计划成本核实，应按期结转其应负

担成本差异，将计划成本调整为实际成本。

低值易耗品和周转使用包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法能够采取一次摊

销或分次摊销。

（四）存货应该定时盘点，每十二个月最少盘点一次。盘点结果假如和账面统计不符，应

于期末前查明原因，并依据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似

机构同意后，在期末结账前处理完成。盘盈存货，应冲减当期管理费用：盘亏存货，在减去

过失人或保险企业等赔款和残料价值以后，计入当期管理费用，属于很损失，计入营业外支

出。

盘盈或盘亏存货，如在期末结账前还未经同意，应在对外提供财务会计汇报时先按上述

要求进行处理，并在会计报表附注中作出说明；假如其后同意处理金额和已处理金额不一致,

应按其差额调整会计报表相关项目标年初数。

（五）企业存货应该在期末时按成本和可变现净值孰低i-量，对可变现净值低于存货成本

差额，计提存货跌价准备,

在资产负债表中，存货项目根据减去存货跌价准备后净额反应。

第二节K久投资

第二十一条长久投资，是指除短期投资以外投资，包含持有时间准备超出I年（不含I

年）多种股权性质投资、不能变现或不准备随时变现债券、长久债权投资和其它长久投资。

长久投资应该单独进行核实，并在资产负债表中单列项目反应。

第二十二条长久股权投资应该根据以下标准核实：

（一）长久股权投资在取得时应该根据初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确

定：

I.以现金购入长久股权投资，按实际支付全部价款（包含支付税金、手续费等相关费用），

作为初始投资成本；实际支付价款中包含已宣告但还未领取现金股利，按实际支付价款减去

已宣告但还未领取现金股利后差额,作为初始投资成本，

2.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得长久股权投资，或以应收债权换入长

久股权投资，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为初始投资成本。包含补价，按

以下要求确定受让长久股权投资初始投资成本：

（1）收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为初始投资成

本；

（2）支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为初始投资成

本。

3.以非货币性交易换入长久股权投资，按换出资产账面价值加.卜.应支付相关税费，作为

初始投资成本。包含补价，应按以下要求确定换入长久股权投资初始投资成本：

（1）收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，

作为初始投资成本;

（2）支付补价，按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为初始投资成本。

4.经过行政划拨方法取得长久股权投资，按划出单位账面价值，作为初始投资成本。

（二）企业长久股权投资，应该依据不一样情况，分别采取成本法或权益法核实。企业对

被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，长久股权投资应该采取成本法核实；企业对

被投资单位含有控制、共同控制或重大影响，长久股权投资应该采取权益法核实。通常情况

下，企业对其它单位投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%

但含有重大影响，应该采取权益法核实。企业对其它单位投资占该单位有表决权资本总额

20%以下，或对其它单位投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不含有重大

影响，应该采取成本法核实。

（三）采取成本法核实时，除追加投资、将应分得现金股利或利润转为投资或收回投资外，

长久股权投资账面价值通常应该保持不变。被投资单位宣告分配利润或现金股利，作为当期

投资收益。企业确定投资收益，仅限于所取得被投资单位在接收投资后产生累积净利海分配

额,所取得被投资单位宣告分配利润或现金股利超出上述数额部分，作为初始投资成本收回，

冲减投资账面价值。

（四）采取权益法核实时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业初始投资成本和应享

受被投资单位全部者权益份额之间差额，作为股权投资差额处理，按一定时限平均摊销，计

入损益C

股权投资差额摊销期限，协议要求了投资期限，按投资期限摊销。协议没有要求投资期

限，初始投资成本超出应享受被投资单位全部者权益份颔之间差额，按不超出期限摊销；初

始投资成本低于应享受被投资单位全部者权益份额之间差额，按不低于期限摊销。

采取权益法核实时，企业应该在取得股权投资后，按应享受或应分担被投资单位当年实

现净利润或发生净亏损份颉（法律、法规或企业章程要求不属尸投资企业净利润除外，如承

包经营企业支付承包利润、外商投资企业按要求根据净利润一定百分比计提作为负债职员奖

励及福利基金等），调整投资账面价值，并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分配

利润或现金股利计算应分得部分，降低投资账面价值。企业在确定被投资单位发生净亏损时，

应以投资账面价值减记至零为限；假如被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算

收益分享额超出未确定亏损分担额以后，按超出未确定亏损分担额金额,恢复投资账面价值。

企业按被投资单位净损益计算调整投资账面价值和确定投资损益时，应该以取得被投资

单位股权后发生净损益为基础。

对被投资单位除净损益以外全部者权益其它变动，也应该依据具体情况调整投资账面价

值。

（五）企业因追加投资等原因对长久股权投资核实从成本法改为权益法，应该自实际取得

对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资账面价值作为初

始投资成本，初始投资成本和应享受被投资单位全部者权益份额差额，作为股权投资差额，

并按本制度要求摊销，计入损益。

企业因降低投资等原因对被投资单位不再含有控制、共同控制或重大影响时.，应该中止

采取权益法核实，改按成本法核实，并按投资账面价值作为新投资成本。其后，被投资单位

宣告分配利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值部分，作为新投资成本收回，冲减投

资账面价值.

（六）企业改变投资目标，将短期投资划转为长久投资。应按短期投资成本和市价孰低结

转，并按此确定价值作为£久投资初始投资成本。拟处理长久投资不调整至短期投资，待处

理时按处理长久投资进行会计处理。

（七）处理股权投资时，应将投资账面价值和实际取得价款差额，作为当期投资损益。

第二十二条长久债权投资应该根据以下标准核实：

（一）长久债权投资在取得时，应按取得时实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按

以下方法确定：

1.以现金购入长久债权投资，按实际支付全部价款（包含税金、手续费等相关费用）减去

已到付息期但还未领取债权利息，作为初始投资成本。假如所支付税金、手续费等相关费用

金额较小，能够直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。

2.企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得长久债权投资，或以应收债权换入长

久债权投资，应按应收债权账面价值，加上应支付相关税费，作为初始投资成本。包含补价,

应按以下要求确定换入长久债权投资初始投资成本：

（I）收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为初始投资成本;

（2）支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为初始投资成

本。

3.以非货币性交易换入长久债权投资，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为初

始投资成本。包含补价，应按以下要求确定换入长久债权投资初始投资成本：

（1）收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，

作为初始投资成本；

（2）支付补价，按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为初始投资成本。

（二）长久债权投资应该杈据票面价值和票面利率按期I算确定利息收入。

长久债券投资初始投资成本减去已到付息期但还未领取债券利息、未到期债券利息和计

入初始投资成本相关税费，和债券面值之间差额，作为债券溢价或折价；债券溢价或折价在

债券存续期间内于确定相关债券利息收入时摊销。摊销方法能够采取直线法，也能够采取实

际利率法。

（三）持有可转换企业债券企业，可转换企业债券在购置和转换为股份之前，应按通常债

券投资进行处理。当企业行使转换权利，将其持有债券投资转换为股份时，应按其账面价值

减去收到现金后余额，作为股权投资初始投资成本。

（四）处理长久债权投资时，按实际取得价款和长久债权投资账面价值差额，作为当期投

资损益。

第二十四条企业长久投资应该在期末时根据其账面价值和可收回金额孰低计量，对可

收回金额低于账面价值差额，应该计提长久投资减值准冬。

在资产负债表中，长久投资项目应该根据减去长久投资减值准备后净额反应。

第三节固定资产

第二十五条固定资产，是指企业使用期限超出1年戾屋、建筑物、机器、机械、运输

工具和其它和生产、经营相关设备、器具、工具等。不属于生产经营关键设备物品，单位价

值在元以上，而且使用年限超出2年，也应该作为固定资产。

第二十六条企业应该依据固定资产定义，结合本企业具体情况，制订适合于本企业固

定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核实

依据。

企业制订固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产估计使用年限、估计净残值、

折旧方法等，应该编制成明，并根据管理权限，经股东大会或戢事会，或经理（厂长）会议或

类似机构同意，根据法律、行政法规要求报送相关各方立案，同时备置于企业所在地，以供

投资者等相关各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地相关固定资产H录、

分类方法、估计净残值、估计使用年限、折旧方法等，经确定不得随意变更，如需变更，

仍然应该根据上述程序，经同意后报送相关各方立案，并在会计报表附注中给予说明。

未作为固定资产管理工具、器具等，作为低值易耗品核实。

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第二十七条固定资产在取得时，应按取得时成本入账。取得时成本包含买价、进口关税、

运输和保险等相关费用，和为使固定资产达成预定可使月状态前所必需支出。固定资产取得

时成本应该依据具体情况分别确定：

（一）购置不需要经过建造过程即可使用固定资产，技实际支付买价、包装费、运输费、

安装成本、交纳相关税金等，作为入账价值。

外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还增值税款，冲减固定资产入账价值。

（二）自行建造固定资产，按建造该项资产达成预定可侵用状态前所发生全部支出，作为

入账价值C

（三）投资者投入固定资产，按投资各方确定价值，作为入账价值。

（四）融资租入固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额现值二

者中较低者，作为入账价值。

本制度所称最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能被要求支付

多种款项（不包含或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或和其相关第三方担保资产余

值。不过，假如企业（承租人）有购置租赁资产选择权，所签订购价估计将远低于行使选择权

时租赁资产公允价值，所以在租赁开始日就能够合理确定企业（承租人）将会行使这种选择

权，则购置价格也应包含在内。其中，资产余值是指租赁开始日估量租赁期届满时租赁资产

公允价值。

企业（承租人）在计算最低租赁付款额现值时，假如知悉出租人租赁内含利率，应采取出

租人内含利率作为折现率；不然，应采取租赁协议要求利率作为折现率。假如出租人租赁内

含利率和租赁协议要求利率均无法知悉，应该采取同期银行贷款利率作为折现率。

假如融资租赁资产占企业资产总额百分比等于或低于30%,在租赁开始日，企业也可

按最低租赁付款额，作为固定资产入账价值。

（五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建，按原固定资产账面价值，加上因为改建、

扩建而使该项资产达成预定可使用状态前发生支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入,

作为入账价值。

（六）企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得固定资产，或以应收债权换入固定

资产，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为入账价值。包含补价，按以下要求确

定受让固定资产入账价值：

1.收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为入账价值；

2.支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为入账价值。

（七）以非货币性交易换入固定资产，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为入

账价值。包含补价，按以下要求确定换入固定资产入账价值：

1.收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，

作为入账价值；

2.支付补价，按换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为入账价值。

（八）接收捐赠固定资产,应按以下要求确定其入账价值：

1.捐赠方提供了相关凭据，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为入账价值。

2.捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其入账价值：

（1）同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产市场价格估量金额，加

上应支付相关税费，作为入账价值；

（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场，按该接收捐赠固定资产估计未来现金流最现

值，作为入账价值。

3.如受赠系旧固定资产，根据上述方法确定价值，减去按该项资产新旧程度估量价值损

耗后余额，作为入账价值。

（九）盘盈固定资产，按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产新旧程度估量价

值损耗后余额，作为入账价值。

（十）经同意无偿调入固定资产，按调出单位账面价值加上发生运输费、安装费等相关费

用，作为入账价值。

固定资产入账价值中，还应该包含企业为取得固定资产而交纳契税、耕地占用税、车辆

购置税等相关税费。

第二十八条企业为在建工程准备多种物资，应该根据实际支付买价、增值税额、运输

贽、保险费等相关费用，作为实际成本，并根据多种专题物资种类进行明细核实。

工程完工后剩下工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本，转作企

业库存材料。如可抵扣增值税进项税额，应按减去增值税进项税额后实际成本或计划成本,

转作企业库存材料。

盘盈、盘亏、报废、毁损工程物资，减去保险企业、过失人赔偿部分后差额，工程项目

还未完工，计入或冲减所建工程项目标成本；工程已经完工，计入当期营业外收支。

第二十九条企业在建工程，包含施工前期准备、正在施工中建筑工程、安装工程、技

术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大企业，应该根据工程项目标性质

分项核实。

在建工程应该根据实际发生支出确定其工程成本，并单独核实。

第三十条企业自营工程，应该根据直接材料、直接工资、直接机械施工费等计晨；采

取出包工程方法企业，根据应支付工程价款等计量。设等安装工程，根据所安装设备价值、

工程安装费用、工程试运转等所发生支出等确定工程成本。

第三十一条工程达成预定可使用状态前因进行试运转所发生净支出，计入工程成本。

企业在建工程项目在达成预定可使用状态前所取得试运转过程中形成、能够对外销售产品，

其发生成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估计售价冲

减工程成本。

第三十二条在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险

企业等赔款后净损失，计入继续施工工程成本：如为很原因造成报废或毁损，或在建工程项

目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

第三十三条所建造固定资产已达成预定可使用状态，但还未办理完工决算，应该自达

成预定可使用状态之日起，依据工程预算、造价或工程实际成本等，按估量价值转入固定资

产，并按本制度相关计提固定资产折旧要求，计提固定资产折旧。待办理了完工决算手续后

再作调整。

第三十四条下列固定资产应该计提折旧：

（一）房屋和建筑物；

（二）在用机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；

（三）季节性停用、大修理停用固定资产；

（四）融资租入和以经营租赁方法租出固定资产。

达成预定可使用状态应该计提折旧固定资产，在年度内办理完工决算手续，根据实际成

本调整原来暂估价值，并调整已计提折旧额，作为调整当月成本、费用处理。假如在年度内

还未办理完工决算，应该根据估量价值暂估入账，并计提折旧；待办理了完工决算手续后，

再根据实际成本调整原来暂估价值，调整原已计提折旧额，同时调整年初留存收益各项目。

第三十五条下列固定资产不计提折旧：

（一）房屋、建筑物以外未使用、不需用固定资产；

（二）以经营租赁方法租入固定资产；

（三）已提足折旧继续使用固定资产；

（四）按要求单独估价作为固定资产入账土地。

第三十六条企业应该依据固定资产性质和消耗方法，合理地确定固定资产估计使用年

限和估计净残值，并依据科技发展、环境及其它原因，选择合理固定资产折旧方法，根据管

理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构同意，作为计提折旧依据。同

时，根据法律、行政法规要求报送相关各方立案，并备置于企业所在地，以供投资者等相关

各方查阅。企业已经确定并对外报送，或备置于企业所在地相关固定资产估计使用年限和估

计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应该根据上述程序，经同

意后报送相关各方立案，并在会计报表附注中给予说明。

固定资产折旧方法能够采取年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应该在会计报表附注中给予说明。

企业因更新改造等原所以调整固定资产价值，应该依据调整后价值，估计尚可使用年限

和净残值，按选择折旧方法“提折旧。

对于接收捐赠旧固定资产，企业应该根据确定固定资产入账价值、估计尚可使用年限，

估计净残值，按选择折旧方法计提折旧。

融资租入固定资产，应该采取和自有应计折旧资产相一致折旧政策。能够合理确定租赁

期届满时将会取得租赁资芹全部权，应该在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确

定租赁期届满时能够取得租赁资产全部权，应该在租赁期和租赁资产尚可使用年限二者中较

短期间内计提折旧。

第三十七条企业通常应按月提取折旧，当月增加固定资产，当月不提折旧，从下月起

计提折旧；当月降低固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废固定资产，也不

再补提折旧C所谓提足折旧,是指已经提足该项固定资产应提折旧总额C应提折旧总额为固

定资产原价减去估计残值加上估计清理费用。

第三十八条企业应该定时对固定资产进行大修理，大修理费用能够来用预提或待摊方

法核实。大修理费用采取预提方法，应该在两次大修理间隔期内各期均衡地预提估计发生大

修理费用，并计入相关成本、费用；大修理费用采取待捶方法，应该将发生大修理费用在下

一次大修理前平均摊销，计入相关成本、费用。

固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。

第三十九条因为出售、报废或毁损等原所以发生固定资产清理净损益，计入当期营业

外收支。

第四十条企业对固定资产应该定时或最少每十二个月实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁

损固定资产，应该查明原为，写出书面汇报，并依据企业管理权限，经股东大会或董事会，

或经理（厂长）会议或类似机构同意后，在期末结账前处理完成。盘盈固定资产，计入当期营

业外收入；盘亏或毁损固定资产，在减去过失人或保险企业等赔款和残料价值以后，计入当

期营业外支出。

如盘盈、盘亏或毁损固定资产，在期木结账前还木经同意，在对外提供财务会II汇报时

应按上述要求进行处理，并在会计报表附注中作出说明：假如其后同意处理金额和已处理金

额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目标年初数。

第四H"一条企业对固定资产购建、出售、清理、报废和内部转移等，全部应该办理会

计手续，并应该设置固定资产明细张（或固定资产卡片）进行明细核实。

第四十二条企业固定资产应该在期末时根据账面价值和可收回金额孰低计量，对可收

回金额低于账面价值差额，应该计提固定资产减值准备。

在资产负债表中，固定资产减值准备应该作为固定资产净值减项反应。

第四节无形资产和其它资产

第四十三条无形资产，是指企业为生产商品或提供劳务、出租给她人、或为管理目标

而持有、没有实物形态非货币供长久资产。无形资产分为可识别无形资产和不可识别无形资

产。可识别无形资产包含专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等：不可识别

无形资产是指商誉。

企业自创商誉，和未满足无形资产确定条件其它项目，不能作为无形资产。

第四十四条企业无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时实际成本应按以下方

法确定：

（一）购入无形资产，按实际支付价款作为实际成本。

（二）投资者投入无形资产，按投资各方确定价值作为实际成本。不过，为首次发行股票

而接收投资者投入无形资产，应按该无形资产在投资方账面价值作为实际成本。

（三）企业接收债务人以非现金资产抵偿债务方法取得无形资产，或以应收债权换入无形

资产，按应收债权账面价值加上应支付相关税费，作为实际成本。包含补价，按以卜要求确

定受让无形资产实际成本：

1.收到补价，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付相关税费，作为实际成本；

2.支付补价，按应收债权账面价值加上支付补价和应支付相关税费，作为实际成本。

（四）以非货币性交易换入无形资产，按换出资产账面价值加上应支付相关税费，作为实

际成本。包含补价，按以下要求确定换入无形资产实际成本：

1.收到补价，按换出资产账面价值加上应确定收益和应支付相关税费减去补价后余额，

作为实际成本；

2.支付补价，接换出资产账面价值加上应支付相关税费和补价，作为实际成本。

（五）接收捐赠无形资产，应按以下要求确定其实际成本：

1.捐赠方提供了相关凭据，按凭据上标明金额加上应支付相关税费，作为实际成本。

2.捐赠方没有提供相关凭据，按以下次序确定其实际成本：

（1）同类或类似无形资产存在活跃市场，按同类或类似无形资产市场价格估量金额，加

上应支付相关税费，作为实际成本；

（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场,按该接收捐赠无形资产估计未来现金流量现

值，作为实际成本。

第四十五条自行开发尹按法律程序申请取得无形资产，按依法取得时发生注册费、聘

用律师费等费用，作为无形资产实际成本。在研究和开发过程中发生材料费用、直接参与开

发人员工资及福利费、开发过程中发生租金、借款费用等，直接计入当期损益。

已经计入各期费用研究和开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，

不得再将原已计入费用研究和开发费用资本化。

第四十六条无形资产应该自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊销，计入损益。

如估计使用年限超出了相关协议要求受益年限或法律要求有效年限，该无形资产摊销年限按

以下标正确定:

（一）协议要求受益年限但法律没有要求有效年限，摊销年限不应超出协议要求受益年限;

（二）协议没有要求受益年限但法律要求有效年限，摊销年限不应超出法律要求有效年

限；

（三）协议要求了受益年限，法律也要求了有效年限，摊销年限不应超出受益年限和有效

年限二者之中较短者。

假如协议没有要求受益年限，法律也没有耍求有效年限，摊销年限不应超出。

第四十七条企业购入或以支付土地出让金方法取得土地使用权，在还未开发或建造自

用项现在，作为无形资产核实，并按本制度要求期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房

时，应将土地使用权账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土

地使用权账面价值全部转入在建工程成本。

第四十八条企业出售无形资产，应将所得价款和该项无形资产账面价值之间差额，计

入当期损益。

企业出租无形资产，应该根据本制度相关收入确定标上确定所取得租金收入；同时，确

定出租无形资产相关费用，

第四十九条无形资产应该根据账面价值和可收回金额孰低计最，对•可收回金额低于账

面价值差额，应该计提无形资产减值准备。

在资产负债表中，无形资产项目应该根据减去无形资产减值准备后净额反应。

第五十条其它资产，是指除上述资产以外其它资产，如长久待摊费用。

长久待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）各项费用，包含

固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。应该由本期负担借款利息、租金等，不得

作为长久待摊费用处理。

长久待摊费用应该单独核实，在费用项目标受益期限内分期平均摊销。大修理费用采取

待摊方法，应该将发生大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定资产改良支出应该

在租赁期限和租赁资产尚可使用年限二者孰短期限内平均摊销；其它长久待摊费用应该在受

益期内平均摊销。

股份委托其它单位发行股票支付手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间利息

收入后余额，从发行股票溢价中不够抵消，或无溢价，若金额较小，直接计入当期损益；若

金额较大，可作为长久待摊费用，在不超出2年期限内平均摊销，计入损益。

除购建固定资产以外，全部筹建期间所发生费用，先在长久待摊费用中归集，待企业开

始生产经营当月起次计入开始生产经营当月损益。

假如长久待摊费用项目不能使以后会计期间受益，应该将还未摊销该项目标摊余价值全

部转入当期损益。

第五节资产减值

第五十一条企业应该定时或最少于每十二个月年度终了，对各项资产进行全方面检验，

并依据谨慎性标准要求，合理地估计各项资产可能发生损失，对可能发生各项资产损失计提

资产减值准备。

企业应该合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如有确凿证据表明企业

不合适地利用了谨慎性标准计提秘密准备，应该作为重大会计差错给予更正，并在会计报表

附注中说明事项性质、调整金额,和对企业财务情况、经营结果影响-

第五十二条企业应该在期末对各项短期投资进行全方面检验。短期投资应按成本和市

价孰低订量，市价低于成本部分，应该计提短期投资跌价准备。

企业在利用短期投资成本和市价孰低时，能够依据其具体情况，分别采取按投资总体、

投资类别或单项投资计提跌价准备，假如某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及

以上），应按单项投资为基础计算并确定计提跌价准备。

企业应该对委托贷款本金进行定时检验，并按委托贷款本金和可收回金额孰低计量，可

收回金额低于委托贷款本金差额，应该计提减值准备。在资产负债表上，委托贷款本金和应

收利息减去计提减值准备后净额，并入短期投资或长久债权投资项目。

本制度所称可收回金额，是指资产销售净价和预期从该资产连续使用和使用寿命结束时

处理中形成估计未来现金流量现值二者之中较高者。其中，销售净价是指资产销售价格减去

所发生资产处理费用后余额。对于长久投资而言，可收回金额是指投资出售净价和预期从该

资产持有和投资到期处理中形成估计未来现金流量现值二者之中较高者。其中，出售净价是

指出售投资所得价款减去所发生相关税费后金额。

第五十三条企业应该在期末分析各项应收款项可收回性，并估计可能产生坏账损失。

对估计可能发生坏账损失，“提坏账准备。企业计提坏账准备方法由企业自行确定。企业应

该制订计提坏账准备政策，明确计提坏账准备范围、提取方法、账龄划分和提取百分比，根

据法律、行政法规要求报相关各方立案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定,

不得随意变更。如需变更，应该在会计报表附注中给予说明。

在确定坏账准备计提百分比时，企业应该依据以往经验、债务单位实际财务情况和现金

流量等相关信息给予合理估量.除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回可能性不

大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾难等造成

停产而在短时间内无法偿付债务等，和3年以上应收款项），下列多种情况不能全额计提坏

账准备：

（一）当年发生应收款项；

（二）计划对应收款项进行重组；

（二）和关联方发生应收款项：

（四）其它已逾期，但无确凿证据表明不能收回应收款项。

企业预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原

因已无望再收到所购货物，应该将原计入预付账款金额转入其它应收款，并按要求计提坏账

准备。

企业持有未到期应收票据，如有确凿证据证实不能够收回或收回可能性不大时，应将其

账面余额转入应收账款，并计提对应坏账准备。

第五十四条企业应该在期末对存货进行全方面清查，如因为存货毁损、全部或部分陈

旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值，应按可变现净值低于存货

成本部分，计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估量售价减去

估量完工成本及销售所必需估量费用后价值。

存货跌价准备应按单个存货项目标成本和可变现净值计量,假如一些存货含有类似用途并

和在同•地域生产和销售产品系列相关,且实际上难以将其和该产品系列其它项目区分开来

进行估价存货，能够合并计量成本和可变现净值；对于数量繁多、单价较低存货，能够按存

货类别计量成本和可变现净值。当存在以下一项或若干项情况时，应该将存货账面价值全部

转入当期损益：

（）已霉烂变质存货：

（二）已过期且无转让价值存货；

（三）生产中已不再需要，而且已无使用价值和转让价值存货；

（四）其它足以证实已无使用价值和转让价值存货。

第五十五条当存在下列情况之一时，应该计提存货跣价准备：

（一）市价连续下跌，而且在可预见未来无回升期望；

（二）企业使用该项原材料生产产品成本大于产品销售价格；

（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格

又低于其账面成本；

（四）因企业所提供商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生改变，造成市场

价格逐步下跌：

（五）其它足以证实该项存货实质上已经发生减值情形。

第五十六条企业应该在期末对长久投资、固定资产、无形资产逐项进行检验，假如因

为市价连续下跌、被投资单位经营情况恶化，或技术陈旧、损坏、长久闲置等原因、造成其

可收回金额低于其账面价值，应该计提长久投资、固定资产、无形资产减值准备。

长久投资、固定资产和无形资产减值准备，应按单项项目计提。

第五十七条对有市价长久投资能够依据下列迹象判定是否应该计提减值准备：

（一）市价连续2年低于账面价值；

（二）该项投资暂停交易1年或1年以上；

（三）被投资单位当年发生严重亏损；

（四）被投资单位连续2年发生亏损；

（五）被投资单位进行清理整理、清算或出现其它不能连续经营迹象。

第五I•八条对无市价长久投资能够依据下列迹象判定是否应该计提减值准备：

（一）影响被投资单位经营政治或法律环境改变，如税收、贸易等法规颁布或修订，可能

造成被投资单位出现巨额亏损：

（二）被投资单位所供给商品或提供劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场需求发

生改变，从而造成被投资单位财务情况发生严重恶化；

（三）被投资单位所在行业生产技术等发生重大改变，被投资单位已失去竞争能力，从而

造成财务情况发生严重恶化，如进行清理整理、清算等；

（四）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益其它情形。

第五十九条假如企业固定资产实质上已经发生了减值，应该计提减值准备。对存在下

列情况之一固定资产，应该全额计提减值准备：

（一）长久闲置不用，在可预见未来不会再使用，且已无转让价值固定资产；

（二）因为技术进步等原因，已不可使用固定资产；

（二）即使固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品固定资产：

（四）已遭毁损，以至于不再含有使用价值和转让价值固定资产；

（五）其它实质上已经不能再给企业带来经济利益固定资产。

已全额计提减值准备固定资产，不再计提折旧。

第六十条当存在下列一项或若干项情况时，应该将该项无形资产账面价值全部转入当

期损益：

（一）某项无形资产已被其它新技术等所替换，而且该项无形资产已无使用价值和转让价

值；

（二）某项无形资产已超出法律保护期限，而且已不能为企业带来经济利益；

（三）其它足以证实某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值情形。

第六十一条当存在下列一项或若干项情况时，应该计提无形资产减值准备:

（一）某项无形资产已被其它新技术等所替换，使其为企业发明经济利益能力受到重大不

利影响；

（二）某项无形资产市价在当期大幅下跌，在剩下摊销年限内预期不会恢复；

（三）某项无形资产已超出法律保护期限，但仍然含有部分使用价值；

（四）其它足以证实某项元形资产实质上已经发生了减值情形。

第六十二条企业计算当期应计提资产减值准备金额假如高于已提资产减值准备账面余

额，应按其差额补提减值准备；假如低于已提资产减值准备账面余额，应按其差额冲回多提

资产减值准备，但冲减资产减值准备，仅限于已计提资产减值准备账面余额。实际发生资产

损失，冲减己提减值准备a

已确定并转销资产损失，假如以后又收回，应该对应调整已计提资产减值准备。

假如企业滥用会计估量，应该作为重大会计差错，根据重大会计差错更正方法进行会计

处理，即企业因滥用会计估量而多提资产减值准备，在转回当期，应该遵照原渠道冲回标准

（如原追溯调整、当期转回时仍然追溯调整至以前各期；原从上期利润中计提，当期转回时

仍然调整上期利润），不得作为增加当期利润处理。

第六十三条处理已经L提减值准备各项资产，和债务重组、非货币性交易、以应收款

项进行交换等，应该同时结转已计提减值准备。

第六十四条企业对于不能收回应收款项、长久投资等应该查明原因，追究责任。对有

确凿证据表明确实无法收回应收款项、长久投资等，如债务单位或被投资单位已撤销、破产、

资不抵债、现金流量严重不足等，依据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（1长）

会议或类似机构同意作为资产损失，冲销已计提相关资产减值准备。

第六十五条企业在建工程估计发生减值时，如长久停建而且估计在3年内不会重新开

工在建工程，也应该依据上述标准计提资产减值准备。

第三章负债

第六十六条负债，是指过去交易、事项形成现时义务，推行该义务预期会造成经济利

益流出企业。

第六I•七条企业负债应按其流动性，分为流动负债和长久负债。

第一节流动负债

第六十八条流动负债，是指将在1年（含1年）或超出1年一个营业周期内偿还债务，

包含短期借款、应付票据、应付账款、预收张款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交

税金、其它暂收应付款项、预提费用和十二个月内到期长久借款等。

第六十九条各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应

付债券应该根据借款本金或债券面值，根据确定利率按期计提利息，计入损益。

第七十条企皿和债权人进行债务重组时，应按以下要求处理：

（一）以现金清偿债务，支付现金小于应付债务账面价值差额，计入资本公积；

（二）以非现金资产清偿债务，应按应付债务账面价值结转。应付债务账面价值和用于抵

偿债务非现金资产账面价值差额，作为资本公积，或作为损失计入当期营业外支出。

（三）以债务转为资本，应该分别以下情况处理：

I.股份，应按债权人放弃债权而享受股份面值总额作为股本，按应付债务账面价值和转

作股本金额差额，作为资本公积；

2.其它企业，应按债权人放弃债权而享受股权份额作为实收资本，按债务账面价值和转

作实收资本金额差额，作为资本公积。

（四）以修改其它债务条件进行债务重组，修改其它债务条件后未来应付金额小于债务重

组前应付债务账面价值，应将其差额计入资本公积；假如修改后债务条款包含或有支出，应

将或有支出包含在未来应付金额中，含或有支出未来应付金额小于债务重组前应付债务账面

价值，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所要求或有支

出条件，即或有支出没有发生，其已统计或有支出转入资本公积。

修改其它债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务账面价值，在债务重

组时不作账务处埋。对于修改债务条件后应付债务，应按本制度要求通常应付债务进行会计

处理。

本制度所称或有支出，是指依木来某种事项出现而发生支出。木米事项出现含有不帕定

性。

第二节长久负债

第七十一条长久负债，是指偿还期在I年或超出1年一个营业周期以上负债，包含长

久借款、应付债券、长久应付款等。

各项长久负债应该分别进行核实，并在资产负债表中分列项目反应。将于1年内到期偿

还长久负债，在资产负债表中应该作为一项流动负债，单独反应。

第七十二条长久负债应该以实际发生额入账。

长久京债应该根据负债本金或债券面值,根据要求利率按期计提利息,并按本制度要求.

分别计入工程成本或当期财务费用。

根据纳税影响会计法核实所得税企业，因时间性差异所产生应纳税或可抵减时间性差异

所得税影响，单独核实，作为对当期所得税费用调整。

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第七十三条发行债券企业，应该根据实际发行价格总额，作负债处理；债券发行价格总

额和债券面值总额差额，作为债券溢价或折价，在债券存续期间内按实际利率法或直线法于

计提利息时摊销，并按借款费用处理标准处理。

第七十四条发行可转换企业债券企业，可转换企业债券在发行和转换为股份之前，应

按通常企业债券进行处理，当可转换企业债券持有些人行使转换权利，将其持有债券转换为

股份或资本时，应按其账面价值结转；可转换企业债券账面价值和可转换股份面值差额，减

去支付现金后余额，作为资本公积处理。

企业发行附有赎回选择权可转换企业债券，其在赎回日可能支付利息赔偿金，即债券约

定赎回期届满口应该支付利息减去应付债券票面利息差额，应该在债券发行口至债券约定赎

回届满日期间计提应付利息，计提应付利息，按借款费用处理标准处理。

第七I五条融资租入固定资产，应在租赁开始口按枉赁资产原账面价值和最低租赁付

款额现值二者较低者，作为融资租入固定资产入账价值，按最低租赁付款额作为长久应付款

入账价值，并将二者差额，作为未确定融资费用。

假如融资租赁资产占企业资产总额百分比等于或低于30%,应在租赁开始日按最低租

赁付款额作为融资租赁固定资产和长久应付款入账价值。

第七卜六条企业收到专题拨款作为专题应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销

部分，冲减专题应付款；其它部分转入资本公积。

第七十七条企业所发生借款费用，是指因借款而发生利息、折价或溢价摊销和辅助费

用，和因外币借款而发生汇兑差额。因借款而发生辅助费用包含手续费等。

除为购建固定资产专门借款所发生借款跟用外.其它借款物用均应于发生当期确定为费

用，直接计入当期财务费用。

本制度所称专门借款，是指为购建固定资产而专门借入款项。

为购建固定资产专门借款所发生借款费用，按以下要求处理：

（一）因借款而发生辅助费用处理：

I.企业发行债券筹集资金专题用于购建固定资产，在所购建固定资产达成预定可使用状

态前，将发生金额较大发行费用（减去发行期间冻结资金产生利息收入），直接计入所购建固

定资产成本；将发生金额较小发行费用（减去发行期间冻结资金产生利息收入），直接计入当

期财务费用。

向银行借款而发生手续费，按上述同一标准处理。

2.因安排专门借款而发生除发行费用和银行借款手续费以外辅助费用，假如金额较大，

属于在所购建固定资产达成预定可使用状态之前发生，应该在发生时计入所购建固定资产成

木；在所购建固定资产达成预定可使用状态后发生，直接计入当期财务费用。对于金额较小

辅助费用，也能够于发生当期直接计入财务费用。

（二）借款利息、折价或溢价摊销，汇兑差额处理

1.当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项固定资产而借入专门借款所发生利息、

折价或溢价摊销、汇兑差额应该开始资本化，计入所购建固定资产成本：

（1）资产支出（只包含为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或负担带息债务形

式发生支出）已经发生；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达成预定可使用状态所必需购建活动已经开始。

2.企业为购建固定资产而借入专门借款所发生借款利息、折价或溢价摊销、汇兑差额，

满足上述资本化条件，在所购建固定资产达成预定可使用状态前所发生，应该给予资本化,

计入所购建固定资产成本；在所购建固定资产达成预定可使用状态后所发生，应于发生当期

直接计入当期财务费用。每一会计期间利息资本化金额计算公式以下：

每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定费产累计支出加权平均数x资本化

率

累计支出加权平均数每笔资产支出金额x每笔资产支出实际占用天数'会计期间涵

盖天数）

为简化计算，也能够月数作为计算累计支出加权平均数权数。

资本化率确实定标准为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借

款利率；企业为购建固定资产借入一笔以上专门借款，资本化率为这些借款加权平均利率。

加权平均利率计算公式以下：

加权平均利率=专门借款当期实际发生利息之和'专门借款本金加权平均数xlOO%

专门借款本金加权平均数=比每笔专门借款本金x每笔专门借款实际占用天数'会计期间

涵盖天数）

为简化计算，也能够月数作为计算专门借款本金加权平均数权数。

在计算资本化率时，假如企业发行债券发生债券折价或溢价，应该将每期应摊销折价或

溢价金额，作为利息调整额，对资本化率作对应调整，其加权平均利率计算公式以下：加权

平均利率=专门借款当期实际发生利息之和+（或・）折价（或溢价）摊销额'专门借款本金加权平

均数X100%

3.企、也为购建固定资产而借入外币专门借款，其每•会计期间所产生汇兑差额（指当期

外币专门借款本金及利息所发生汇兑差额），在所购建固定资产达成预定可使用状态前，给

予资本化，计入所购建固定资产成本；在该项固定资产达成预定可使用状态后，计入当期财

务费用。

4.企业发行债芬，假如发行费用小丁发行期间冻结资金所产生利息收入，按发行期间冻

结资金所产生利息收入减去发行费用后差额，视同发行债券溢价收入，在债券存续期间于计

提利息时摊销。

5.企业每期利息和折价或溢价摊销资本化金额，不得超出当期为购建固定资产专门借款

实际发生利息和折价或溢价摊销金额。

在确定借款费用资本化金额时，和专门借款相关利息L攵入不得冲减所购建固定资产戊

本，所发生利息收入直接计入当期财务费用。

6.企业以非借款方法募集资金专题用于购建某项固定资产，如专用拨款、发行股票募集

资金等，在募集资金还未抵达前借入专门用于购建该项固定资产资金，其发生借款费用，在

募集资金抵达前，按借款先用处理标准处理；募集资金抵达后，在购建该项资产实际支出未

超出以非借款方法募集资金时，所发生借款费用直接计入当期财务费用。实际支出超出以非

借款方法募集资金时.专门借款所发生借款费用,按借款费用处理标准处理,但在计算该项

资产累计支出加权平均数时，应将以非借款方法募集资金扣除。

7.假如某项建造固定资产各部分分别完工（指每一单项工程或单位工程，下同），每部分

在其它部分继续建造过程中可供使用，而且为使该部分达成预定可使用状态所必需购建活动

实质上已经完成，则这部分资产所发生借款费用不再计入所建造固定资产成本，直接计入当

期财务费用；假如某项建造固定资产各部分分别完工，但肯定等到整体完工后才可使用，则

应该在该资产整体完工时•，其所发生借款费用不再计入所建造固定资产成本，而直接计入当

期财务费用。

8.假如某项固定资产购建发生非正常中止，而且中止时间连续超出3个月（含3个月），

应该暂停借款费用资本化，其中止期间所发生借款费用，不计入所购建固定资产成本，将其

直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达成预定可使用状态前所

发生借款费用，计入所购建固定资产成本。

假如中止是使购建固定资产达成预定可使用状态所必需程序，则中止期间所发生借款费用

仍应计入该项固定资产成本。

当所购建固定资产达成预定可使用状态时，应该停止借款费用资本化：以后发生借款费

用应于发生当期直接计入财务费用。

第七I八条本制度所称“达成预定可使用状态“，是指固定资产已达成购置方或建造方预

定可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建固定资产已达成预定可使用状态：

（一）固定资产实体建造（包含安装）工作己经全部完成或实质上已经全部完成；

（二）已经过试生产或试运行，而且其结果表明资产能够正常运行或能够稳定地生产出合

格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时：

（三）该项建造固定资产上支出金额极少或几乎不再发生；

（四）所购建固定资产已经达成设计或协议要求，或和设计或协议要求相符或基础相符，

即使有极部分地方和设计或协议要求不相符，也不足以影响其正常使用。

第四章全部者权益

第七十九条全部者权益.是指全部者在企亚资产中享受经济利益,其金额为资产减夫负

债后余额。全部者权益包含实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。

第八十条企业实收资本是指投资者根据企业章程，或协议、协议约定，实际投入企业资

本。

（一）通常企业实收资本应按以下要求核实：

1.投资者以现金投入资本，应该以实际收到或存入企业开户银行金额作为实收资本入

账。实际收到或存入企业开户银行金额超出其在该企业注册资本中所占份额部分，计入资本

公积。

2.投资者以非现金资产投入资本，应按投资各方确定价值作为实收资本入账。为首次发

行股票而接收投资者投入无形资产，应按该项无形资产在投资方账面价值入账。

3.投资者投入外币，协议没有约定汇率，按收到出资额当R汇率折合；协议约定汇率,

按协议约定汇率折合，因汇率不一样产生折合差额，作为资本公积处理。

4.中外合作经营企业依据相关法律、法规要求，在合作期间归还投资者投资，对已归还

投资应该单独核实，并在资产负债表中作为实收资本减项单独反应。

1.企业股本应该在核定股本总额及核定股份总额范围内发行股票取得。企业发行股票，

应按其面值作为股本，超出面值发行取得收入；其超出面值部分，作为股本溢价，计入资本

公积。

2.境外上市企业和在境内发行外资股企业，按确定人民币股票面值和核定股份总额乘积

计算金额，作为股本入账，按收到股款当日汇率折合人民币金额和按人民币计算股票面值总

额差额，作为资本公积处理。

第八十一条企业资本（或股本）除下列情况外，不得随意变动：

（一）符合增资条件，并经相关部门同意增资，在实际取得投资者出资时，登记入账。

（二）企业按法定程序报经同意降低注册资本，在实际发还投资时登记入账。采取收购本

企业股票方法减资，在实际购入本企业股票时，登记入账。

企业应该将因减资而注销股份、发还股款，和因减资需更新股票变动情况，在股本账户

明细账及相关备查簿中具体统计。

投资者按要求转让其出资.企处应该于相关转让手续办理完成时.将出让方所转让出资

额，在资本（或股本）账户相关明细账户及各备查登记簿中转为受让方。

第八十二条资本公积包含资本（或股本）溢价、接收捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差

额等。资本公积项目关键包含：

（一）资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入资金超出其在注册资本中所占份额部分；

（二）接收非现金资产捐赠准备，是指企业因接收非现金资产捐赠而增加资本公积；

（三）接收现金捐赠，是指企业因接收现金捐赠而增加资本公积；

（四）股权投资准备，是指企业对被投资单位长久股权投资采取权益法核实时，因被投资

单位接收捐赠等原因增加资本公积，企业按其持股百分比计算而增加资本公积；

（五）拨款转入，是指企业收到国家拨入