小微企业的会计分录从采购、入库、领用、生产、销售全盘会计的账务处理

小微企业的会计分录，从采购、入库、领用、生产、销售全盘会计

的账务处理

会计

实操

1.1日，取现各用40000。（企业基本户在工行，以下为明

确说银行都默认工行）

借:库存现金40000

货;银行存款-工行40000

2、1日，购现金支票，支付工本费20元。（工行）

借：管理费用-办公费20

货:银行存款-工行20

3、1日，缴纳上月提取的养老保险、失业保险费18000,用社

会保险费专用缴款书转账支付。

本月会计处理：

借;应付职工薪酬-社会保险费18000

货:银行存款-工行18000

上月计提会计处理：

借：管理费用-社会保险费18000

货：应付职工新副-社会保险费18000

4、1日，爱纳上月未交增值税85000，城市维护建设税6300,

教育费附加2700.

本月会计处理：

借;应交税费-城市维护建设税6300

一教育费附加2700

应交税费—未交增值税85000

货：银行存款94000

上月计提会计处理：

借：营业税金及附加9000

贷：应交税费-城市维护建设税6300

-教育费附加2700

借：应交税费一一应交增值税（未交增值税较出）85000

货：应交税费一未交增值税85000

5、1日，销售布艺沙发300交给甲商场中价3000税常13%,

货已发出，税察己开，款末收到。

借：应收账款-甲商场1017000

货：主营业务收入-布艺沙发900000

应交税费一应交增值税（销项税额）117000

6.1日，从乙木材市场购入木料，增值税发票上注明该批木料

30方，货款27000,增值税款3510元。款项已转。

借：在途物资——木料27000

应交税费一应交增值税（进销税额）4590

贷：银行存款一一工行31590

7、2日，从重棉二厂购入布料5000米，不含税价80000,

税率13%,发票等结算凭证己到，材料己货款及税款己转账支

付。

借：原材料-布料80000

应交税费一应交增值税（进销税额）10400

贷：银行存款-工行90400

PS:如果对方是小规模纳税人，开具的是普通发票，不能抵扣进

项税，则缴纳增值税直接计入材料成本。

8、2日，出售给个体户王渝报陵的边角余料收入现金100元。

借：库存现金100

货：其他业务收入100

ps:如果是外账，余料处理时，一定要计增值税费用。费率与处

理原材料税率相同。余料的成本已经计入产品成本内，所以处理

时不需要再进行成本结转。

9.2日，购买办公用胶水。

借：管理费用-办公费250

贷：库存现金250

10、收到临时工王某押金200元。

借：库存现金200兀

贷：其他应付款一王某200

11、2日，从外地购买木料一批，价款890000,税率13%,

运费2500,材料己验收入库，款已转账支付。

借：原材料-木料892500

应交税收金-应交增值税（进项税额）115,700

贷：银行存款-工行1,005,700

psi:如果企业取得运输发票并通过认证，按规定，可以运输和建设

基金为基数，按7%进行抵扣（运费不含装载费）

ps2:如企业为商业企业：（商业企业可以将采购成本直接计入

〃销售费用〃）

借：库存商品-木料890000

应交税收金-应交增值税（进项税额）115,700

贷：银行存款-工行1,005,700

借：销售费用-运杂费2500

货：银行存款-工行2500

12、3日，付电视台广告费。

借：销售费用-广告费10000

贷：银行存款-工行10000

13、3日，销售给甲家俱城办公桌椅1000套，单价1500,

税率13%,双方合同规定，付款条件为2/10、1/20.N/30.

借：应收账款-甲家俱城1,650,000

贷：主营业务收入-公桌椅1500000

应交税费一应交增值税（销项税额）195,000

Q

商品折扣的三种处理形式

1、商业折扣。（销售时打折促销）

确认收入时直接以实际收到的货款作为主营业务收入。

2.现金折扣。（因客户回款快而发生的折扣）

如上题，客户10天内回款，可享受2%的货款折扣。如果客户

10天内回款，则分录如下：

借：银行存款1,650,000

财务费用45,000（税款不在折让范围）

应收账款-甲家俱城1695000

3、产品质量问题，而进行打折。

产品质量问题而打折的处理与商业折扣处理相同，直接少计主营

业务收入。但如果因为产品质量问题，出现赔偿，着需要记营业外支

出。分录如下：

借：营业外支出——赔偿

贷：银行存款

14、收到甲商城预定明年布艺沙发货款33.9万，为方便对方报

销，已开具发票。

借：银行存款33.9万

贷：合同负债一甲商城30万

应交税费一一应交增值税一一销项税额3.9万

等到交货时确认收入

借：合同负债一甲商城300000

货：主营业务收入-布艺沙发300000

15、3日，销售布艺沙发80套给南亚家俱城，单价了3000,税

率13%,销售当日收到南亚家俱城开出并承兑的面值280800

的商业汇票，汇票期限6个月，票面利率6%。

借：应收票据-面值280800货：主营业务收入-布艺沙发240

000应交税费一应交增值税(销项税额)40800

商业汇票承兑时，利息直接计入财务费用，如上题结算时利息1500.

借：银行存款1500贷：财务费用1500

16.3日，甲公司开具的商业承兑汇票，到银行申请贴现。该票据的

票面金额60万，期限为6介月，票面利率6%,贴现利率7.5%。

借：银行存款-工行595,500财务费用-利息收支4500贷：

应收票据-光明公司600000

贴现额=60万x7.5%x(6/12)票面利息=60万x6%x(6/12)

财务费用=贴现额-商票利息额

17、3日，以现金支付税收滞纳金1000。借：营业支出-其他

1000贷：库存现金1000PS;税前不能扣除,所得税纳税需要调增。

18、4日，对丙公司的应收账款30万，由于丙公司发生财务困

难而无法按原条件偿还，经协商，同意丙公司用22万现金偿债，

同时免除另8万的债务。

借：银行存款-工行220000信用减值损失80000贷：应收

账款-丙公司300000

19.4日，收回上年己转销的坏账20000,系乙商场货款。

借：银行存款20000货：信用减值损失20000

PS:坏账准备一但计提则不能被转回。

20.5日，因为管理原因，木料被火灾毁损，价值30000,损失数

量30方。保险公司己确认赔偿23400,其他由企业自行承担。

木料毁损口寸：

借：待处理财产损益33600贷：原材料-木料30000应交

税金一应交增值税（进项税额转出）3600

处理火灾损失木材：

借：其他应收款-保险公司23400营业外支出一非常损失

10200贷：待处理财产损益23400

21、6日，从A公司购入木料100方，不含税价900元/方，税率

13%,发票等结算凭证已到，材料验收入库，货款及税款开具一张

期限为三个月的带息票据，票面利率6%。

借：原材料-木料90000应交税金-应交增值税（进项税额）

11700贷：应付票据-面值101700

PS:商业汇票开具与接收时只计面值。如果是按月计提利息的，则

分录如下：

①开具方计提利息

借：财务费用贷：应付票据一利息

②收票方

借：应收票据——利息贷：财务费用

到期一次付本付息也可以等到期一次计提。

22、6曰，销售给甲家俱城布艺沙发400套单价3000税率13%,

货款及税款已在上月收到定金80万，余款用转支收讫。

借:合同负责-甲家俱城800000银行存款556000贷:主营

业务收入-布艺沙发1200000应交税金-应交增值税（销销项

税额）156000PS:在实务中，凡是以合同（纸质或约定都算）为基

础，有明确购买目标的定金，都计入合同负债。

23、7日，销售给华福商场办公桌椅500套单价1000税率13%,

收到对方开具并承兑的商业汇票一张期限6个月票面年利率6%。

借：应收票据-面值565000贷:主营业务收入-办公桌500

000应交税金-应交增值税（销项税额）65000PS:同上，利率

只有在实际发生时计提。

24、7日，销售一栋行政办公用房，原值50万，已提折旧20万,

出售所得收入70万存入银行。用银行存款支付清理费用6000,厂

房已清理完毕□定资产销售税率实收2%。结转出售时:

借:固定资产清理300000累计折旧200000贷：固定资产-

一栋行政办公用房500000

出售取得收入时：

借：银行存款70万货：固定资产清理70万

支付清理费用：

借：固定资产清理6000货：银行存款6000

交纳营业费用：

借:固定资产清理14000（70万*2%）货：应交税金-应交增值税-简易

计税14000

结转固定资产清理：

借:固定资产清理2万货：资产处置损益2万

小知识:S定资产清理的账务处理

1、资产处置损益是新增加的会计科目，主要用来核算固定资产，无

形资产，在建工程等因出售，转让等原因，产生的处置利得或损失。

资产处置损益影响营业利润。资产处置损益直接计入当期损益的利得

或损失。

2、凡涉及固定资产出售、转让、报废均要通过〃固定资产清理〃账

户进行核算。

3、净收入=清理收入-清理费用-相关税费（结转至〃资产处置损益〃

25、8日，从乙机器制造厂购入一台机器设备，增值税26000,设

备价款20万，设备已到达并交付使用，款项用转支支付。

借:固定资产-机器设备200000应交税费-应交增值税-进项税

额26000货：银行存款-工行226000

26、8日，对外提供运输劳务收入10500含税，采用5%的差额计

税。

提供劳务收入：

借：银行存款-工行10500贷：其他业务收入10000应交税

费-应交增值税-简易计税500

获取抵减凭证

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）贷：其他业务成本

27、9日，从B公司租入全新办公用房一套，租期为3年，该办公

用房账面原值30万，预计使用25年，租赁合同规定，租赁开始日

本企业向B公司一次性预付一年租金3.6万。款项用存款支付，并

摊销一年租赁费。

支付房屋租金：

借：预付账款-房屋租金36000贷：银行存款36000

本年摊销租售费

借：管理费用12000贷：预付账款-房屋租金12000

PS:如果企业支付三年的租金（这时需要考虑折现问题）使用

《企业会计准则》的还会涉及到〃使用权资产〃、〃未确认融资收益

费用）〃、〃租赁负债〃

28、9日，以现金支付行政办公室电脑维修费2000。

借：管理费用-办公费2000货：库存现金2000

29、9日，供应科刘某出差归来，报销差旅费2500,该部门实行

定额备用金制度。

借：管理费用-差旅费2500贷：库存现金2500

如果企业为非定额备用金制度核算，假设出差前预支备用金5000。

借款时：

借：其他应收款-供应科（刘某）5000贷：库存现金5000

报销时：

借：管理费用-差旅费2500库存现金2500货：借：其他应收

款-供应科（刘某）5000

30、9日，以现金支付技术部门购技术书籍800o

借：管理费用-办公费800贷：库存现金800

31、9日，经批准结转上月盘亏材料25000（不含税价），作为非

常损失处理。

处理上月盘亏材料：

借：管理费用-非常损失28250货：待处理资产损溢-待处理流动资

产损溢28250

上月盘亏材料损耗时

借：待处理资产损溢-待处理流动资产损溢29250贷：原材料25

000应交税金-应交增值税（进项税额转出）3250PS:只有材

料因为管理不善霉变、变质、损毁、丢失的才需要转出进项税。自然

灾害、不可抗力、生产自然损耗的不需要进项税转出。管理不善的损

毁，批准后结转〃管理费用〃。

32、9日，一车间办公室购办公用品2000元，现金支付。

借：制造费用-办公用品2000贷：库存现金2000

33、10日，以现金支付职工住院费15000元。

借：应付职工薪酬-职工福利15000贷：库存现金15000PS根据

职工所在部门，结转至相应的成本中去。

34、10日，收到电信局收费通知，存款支付电话费4500。

借：管理费用-办公费4500贷；银行存款4500

35、10日从成都塑料二厂购进泡沫2000张不含税价260000,

税率13%,运费1500,运输途中合理损耗10张，材料验收入库，

发生入库整理费300,有关款项转账支付。

购入材料：

借：原材料-泡沫261800(260000+1500+300)应交税金

-应交增值税(进项税额)33800(260000*13%)货:银行存款-

工行295600

PS:出库时每张单价二261800+(2000-10)=131.56元原材料

采购成本包括：买价、采购费用(合理损耗、入库前挑理费用、运杂

费、税费)

36、10日，采用分期收款方式向华华商场发出办公桌椅800套，

单价1500税率13%按合同规定发出产品时收取价款的40%,

明年6月份如所有家具没有出现重大质量问题，收回余款。

借：银行存款-工行636,000合同资产720,000货：主营业务

收入功公桌椅1200000应交税金-应交增值税(销项税额)

156,000

本题需要考虑的三点

L分期付款没有明确说明，只对产品价款分期，增值税可以抵扣属

于价外费用，一般不分期。

2、合同资产的确认。可以简单理解有履约风险的应收账款。本题收

取剩余60%的款项有履约风险（无重大质量问题）所以属于合同资

产，不属于应收账款。

3、关于合同资产收入的确认。如果是时段性质的，就按照履约进度确

认收入;如果是时点，就在形成时确认收入。

余款回款时

借：银行存款720,000

贷：合同资产720,000

余款因质量问题导致不能回款

借：营业外支出720,000

贷：合同资产720,000

余款因对方企业资金困难无法收回

借：应收账款720,000

贷：合同资产720,000

借：信用减值损失720,000

贷：应收账款720,000

37、10日，收到上述12月3日售给丁家俱城货款及税款。

借：银行存款-工行1,650,000（含税价格，税款不参与折现）财

务费用-折扣费用30000（1500000*2%现金折扣）货：应收账款

-甲家俱城1350000

38、11日，转让一项非专利技术给丙家俱厂,得收入50000,

该项非专利技术账面价值20000元。不考虑税费。

借：银行存款-工行50000货：无形资产-非专利技术20000（账

面价值=原值-摊销-减值准备）资产处置损益30000

小知识：无形资产处置

无形资产处置会计分录需根据无形资产是否还有使用价值确定处

置损益计入营业外收支还是资产处置损益如果资产仍具有使用价值,

则收到处置价款计入银行存款，同时将无形资产累计摊销转销，贷方

无形资产原值差额计入资产处置损益。如果资产不具有使用价值了，

则收到处置价款计入银行存款，同时将无形资产累计摊销转销，贷方

无形资产原值，差额计入营业外收入（贷方差额）或营业外支出（借

方差额）。

39、11日，售给丙家俱厂四面板100张，单价80,货发出，税票

已开，货款及税款均收到。

借：银行存款-工行9040货：其他业务收入-四面板8000应交

税金-应交增值税(销项税额)1040

月未结转库存成本记。

借：其他业务成本一贷：生产成本——在产品PS;四面板非成品,

也非原材料。一定是生产过程中抽取的，所以需要冲掉生产成本。

40、11日，发生坏账损失150000,系应收丁商场账款。

借：信用减值损失150000货：应收账款-丁商场150000

如果企业采用备抵法

借：坏账准备150000贷：应收账款-丁商场150000

41、日，从B布厂购进沙发用布料15000米，取得普通发票含

税价225000,款项已电汇汇出。

借：原材料-布料225000货：银行存款225000

PS:普票无法进行抵扣，税款直接计入原材料成本。

42、12日，假设收到银行通知，由于甲公司银行存款不够，本企业

12月3日贴现的商业承兑汇票对方未付款。

借：应收账款-甲公司618000贷：银行存款-工行618000

PS:甲公司银行存款不够，虽然属于甲公司兑汇违约，但依《票据

法》和合同约定及银行可以向前手追索损失，所以银行可以向我公司

追要所有票面款项及利息。需要退给银行的数额=票据票面价值

60+票面利息1.8万票面利息=60万x6%x(6/12)=1.8

万

如果票据到期，甲公司无法支付账款，则甲公司账务处理

借：应付票据-XX家俱厂618000贷：应付账款-xx家俱厂618000

43.13日，开出的商业承兑票据300000到期付款.（期限三个月，

票面利率为6%）

借：应付票据-面值300000财务费用-利息收支4500（300

000*6%/12*3）贷：银行存款-工行304500

ps:如果企业每一个月都计提票据利息

借：财务费用1500贷：应付票据-应计利息1500

到期支付票据时

借：应付票据-面值300000-应计利息4500贷：银行存款-

工行304500

44、13日，从乙木材市场购入木料5方，不含税价款4500f税率

13%,木料已验收入库。入库后将该批木料全部用于工程建设。

借：工程物资-木料4500应交税费一应交增值税-进项税额

585货：银行存款-工行5085

注意：1、在建工程如果不是用于改善职工居住，而是生产经营，进

项税时可以抵扣的。2、如果木料是通用的，而不是在建工程专用，

则计入〃原材料〃更合适。

兀。

借：管理费用-报刊费500-财产保险费800货:

预付账款-1300（新准则无待摊费用）

46、14日，从戊机床厂购入生产用机床设备一台，发票注明设备买

价100000，增值税13000,运杂费1500元。款项已开出转支支

付，设备运达企业投入安装。

借：在建工程-机床101500(100000+1500)应交税费-

应交增值税-进项税额13000贷：银行存款124350

47、14日，销售办公桌椅150套给乙商场单价2000税率13%,

货已发出，税票已开，本企业用银行存款垫付购货方运费500,全

部货款暂未收到。

借：应收账款-乙商场339500贷：主营业务收入-办公桌椅300

000应交税金-应交增值税(销项税额)39,000银行存款

500

小知识：运费的归集

1、销售方付运费，并承担运费。运费需要计入"销售费用"，购买

方无分录。

2、销售方付运费，购买方承担运费。销售方计入应收账款，购买方

运费计入购买货物成本内。

3、购买方承担运费,第三方承运。销售方无分录，购买方运费计入

货物成本。

4、销售方负责运输，在购买方指定地点收货付款。销售方需要将货

款按照比例分配到运输收入与销售商品收入中去。例：

甲公司购买乙公司一批材料，价款90万元，有甲公司负责运输到乙

公司指定仓库交货。货款已结清，假定此次运输费用10万。则分录

借：银行存款90万

贷：主营业务收入81(90x(90+(90+10)))

其他业务收入9万(90x(10-(90+10)))

48、15日，安装生产用机床设备领用工程木材1方，生产用辅料

10000元，付安装工人工资3000元。

借：在建工程-机床1900货：工程物资-木料900(44题中

4500/5)原材料-辅料1000

支付人工费用

借：在建工程-机床3000贷：银行存款3000(如果是自己的职工

则计入应付职工薪酬)

49、15日，投入安装机床设备已全部完工，结转其实际成本。

借:固定资产-机床106,400(投入使用时将在建工程余额全部转出)

贷：在建工程-机床106,400

50、20日，发生房屋维修费用5000,其中：一车间1000,二车

间1500,行政办公室1000，机修车间1000,配电房500。

借：管理费用1000制造费用4000贷：银行存款5000

ps:新准则下，固定资产维修费用又改回到冲减相应的成本。小企

业可以直接计入"管理费用"。

51、20日，用银行存款支付本月生产用电费8500,水费9500。

借:制造费用18000贷:银行存款-工行18000PS:因为小编用

的是工业企业，水电费都一般计入"制造费用"。商业企业或者不以

电力为动力，不利用水进行生产的，水电费计入管理费用。

52,20日按合同规定向B木材加工厂预付四面板的货款150000,

用电汇汇出。

借：预付账款-B木材加工厂150000贷：银行存款-工行150000

53、21日，从长江木材加工厂购入四面板3000张，不含税单价

55,税率13%,有关款项于20日预付，不足部分转支付讫，材料

验收入库，另支付运杂费3000元。

借：原材料-四面板168000（含3000运费）应交税金-应交

增值税（进项税额）21450贷：预付账款-长江木材加工厂150

000银行存款69450PS:如果是商业企业，运费可以直接计

入销售费用。

54、21曰，向平安保险公司预付次年财产保险费50000。

借：预付账款-平安保险公司50000货：银行存款-工行50000

PS:如果企业需预付费用较小，如年未预付下年报刊费360元，可

简单如下处理借：管理费用360贷：银行存款360

保险费用需要按月进行摊销，直接计入管理费用。

借：管理费用贷：预付账款-平安保险公司50000

55、22日，从C家具厂以130000元购入一项专利技术，购买时

发生的相关用20000,其中印花税13元，款项已经用银行存款支

付。

购入技术时：

借：无形资产-专利技术150000贷：银行存款150000

支付印花税时：

借：税金及附加-印花税13贷：银行存款13

56、23日，向宏远公司出租一项专利技术，获取该项专利技术的使

用费10000,存入银行。

借：银行存款-工行10000贷：其他业务收入10000

如专利有效期20年，专利账面价值100000则需要摊销：

借:其他业务成本5000(100000-20)贷:无形资产累计摊销5000

(一次性摊销一年)

57、23日，向重庆大祺厂出租固定资产，取得收入500000元,

存入银行。

借：银行存款500000贷：其他业务收入500000

58、23日，提取本月一车间仓库租金20000元。

借：制造费用-仓库租金20000贷：其他应付款-仓库租金20000

59、24日，以现金支付业务招待费1000元。

借：管理费用-业务招待费1000贷：库存现金1000

60、31日，支付本季度短期借款本金20万的利息，年利率7%,

前两月利息已计提，该借款用于建造的工程已竣工。

借：财务费用-利息收支1166.67应付利息2333.34贷：银

行存款3500(20万*7%/12*3)

引申借款用于在建工程如果工程未完工则借款利息资本化处理计

入在建工程)，如工程已完工，则费用化处理，计入财务费用。

61、31日，接银行利息回单，本季度银行存款利息收入3000元。

借：银行存款-工行3000贷;财务费用-利息收支3000

62、月末，财产清查中，发现库存现金短少50元，并经查明由出纳

员赔偿；盘亏固定资产计算机一台，原值20000元，已提折旧10

000元，已批准转销。

①发现现金盘亏

借彳寺处理财产损溢-待处理流动资产损溢50贷:库存现金50

②处理现金短少时；

借：其他应收款-某出纳50贷:彳寺处理财产损溢-待处理流动资产损

溢50

③发现固定资产盘亏时：

借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢10000累计折旧

10000贷：固定资产-计算机20000

④处理固定资产时：

借：营业外支出-固定资产盘亏支出10000贷：待处理财产损溢-

待处理固定资产损溢10000

小知识：固定资产的盘亏处理

1、固定资产盘亏与现金、存货盘亏的初始处理一致，批准前账面价

值先转入待处理财产损益科目。

2、亏损有人或其他单位负责（保险），待处理财产损益转入"其他

应收款〃。

3、有公司承担的损失，固定资产统一计入营业外支出。此处理区别

现金、存货的盘亏，存货与现金的盘亏如果是非自然灾害的盘亏计入

管理费用，存货的合理损耗也可以计入成本，只有自然灾害的损失计

入营业外支出。

63、月末，本月21日从重庆塑料厂购入泡沫500张，不含税价65

000,税率13%,材料已验收入库，但发票及账单未到。

借原材料-暂估入库材料65000贷:应付账款-暂估应付款65000

小知识：暂估入价的日后处理

1、发票及账单到来后

借：原材料-暂估入库材料-65000（红字冲掉暂估）

贷:应付账款-暂估应付款-65000

2、按照新的金额入库

借：原材料-泡沫65000

应交税金-应交增值税（进项税额）8450

贷：银行存款-工行73450

3、如果原材料入库价格变动，目原材料已经被领用需要做追溯处理。

64、月末，计算出本月应付职工工资计算单如下:

部门标准奖金应发工代扣款实发工

工资资资

房租水个税

电

基本生产37500320540705243540()30037569.10

车间.90

一车间工20000210322103197428017519673.64

人.36

二车间工17500110218602461.12012517895.46

人54

辅助生产6000126072609652506045

车间

机修车间250052530258501002075

工人

配电房工350073542351151503970

人

一车间管540012866686150250506236

理人员

二车间管36008584458104448

理人员

1

厂部管理15000320518205249.30()13017525.90

人员10

合计67500981477314380()12049071824

0

以上工资表格假设生产A产品工时1000小时生产B工时2000

小时。按工时分配职工工资成本。

A产品基本生产成本=100