中级财务会计第二章货币资金与应收款项

第二章货币资金与应收款项2025/1/311目录第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付账款2025/1/31第一节货币资金一、货币资金概述概念：是指企业所拥有的处于货币形态的经营资金。内容：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。性质：1.支付能力强2.流动性强3.普遍可接受性2025/1/31二、库存现金（一）库存现金的管理1.库存现金的使用范围见P212.库存现金的限额P213.库存现金的内部控制的内容和要求

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（二）库存现金的核算1.库存现金的总分类核算2.库存现金的序时核算2025/1/31思考：无现金社会对我们工作、生活的影响？2025/1/31（三）备用金的核算备用金是企业财务部门为了满足本企业各车间、部门或职工个人的零星周转用款需要，而事先预付给车间、部门或职工个人的备用款项。可以设“备用金”或者“其他应收款”予以核算。根据企业生产经营的特点和管理要求的不同，备用金管理制度也不同，其核算的方法也有所不同，主要有以下两种：1.随借随用、用后报销制度见例2-22.定额备用金制度见例2-3注意比较这两者的差异2025/1/31注意：备用金本身不属于货币资金范畴！（四）库存现金的清查库存现金的清查是指对库存现金进行实地盘点，得出实存数后与账存数相核对，从而检查库存现金的账存数与实存数之间是否一致，发现问题及时查明原因，并按规定进行处理。1.出纳的每日清点为防止记账差错2.清查小组定期与不定期清查库存现金清查过程中如果发现账存金额与实存金额不相符，即出现长、短款时，在未查明原因前，可记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再根据不同情况分别处理。见例2-5、例2-62025/1/31三、银行存款（一）银行存款管理1.开立和使用银行存款账户的规定按中国人民银行制定的《银行账户管理办法》规定，企业存款账户可分为四类：基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户2025/1/312.银行存款内部控制（１）加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（２）企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行审核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符。如调节不符，应当查明原因，及时处理。（３）企业应当坚持不相容职务相分离原则，如银行存款各种票据的保管与签发职务相分离，包括支票保管职务与印章保管职务相分离，银行存款总账与明细账登记相分离，出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制与银行存款支付申请等工作。（４）实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。

2025/1/31扬州大学缪艳娟货币资金内控主要要求单位应当对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容岗位应当分离，相关机构和人员应当相互制约，确保货币资金的安全。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期地进行检查。2025/1/31扬州大学商学院10（二）银行存款的核算银行存款的序时核算银行存款的总分类核算思考：需不需要明细核算？“银行存款日记账”的期末余额应该与“银行存款”总分类账户的期末余额应核对相符2025/1/31（三）银行转账结算方式按《银行结算办法》：国内结算业务的银行转账结算方式有七种，即支票结算、银行本票结算、商业汇票结算、委托收款结算、银行汇票结算、异地托收承付结算和汇兑结算。在国际结算中，目前使用得比较多的有汇款、托收、信用证和保函等四种方式。2025/1/31（四）银行存款的清查为了保证银行存款收支业务记录的正确性，企业通常每月与开户银行对账一次。银行存款的清查：将企业登记的银行存款日记账与银行提供的对账单进行逐笔核对。在核对过程中将所发现的未达账项，填入银行存款余额调节表，以检查调整后的余额是否相等。如果调整后的余额仍然不相等，说明开户银行与企业之间至少有一方记错了账，应及时查明错账的原因，以予更正。2025/1/31银行对账单，反应期末余额银行流水记录单反应交易记录未达账项是指对于同一经济业务，由于企业与开户银行的记账时间不同，一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。未达账项根据其性质不同可分为以下四种类型：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项；（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项；（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。2025/1/3116案例：G市原农委现金会计贪污逾千万现年30岁的柏某，2009年参加工作。在2013年8月至2015年12月期间，其利用担任G市农委现金会计的职务便利，累计贪污公款1000余万元，其中800万用于美容

。柏某走上贪腐之路，源于一个“变美”的念头。自2013年1月第一次踏入G某美容院起，从最初的几千元，发展到几万元、几十万元、直至几百万元。而为她美容“无底洞”买单的，则是单位擅自设立的“小金库”。由于动用了第一笔钱后没有被发现，柏某的胆子越来越大，甚至嫌“取现太麻烦”，干脆办理了一张私人借记卡。为了饰自己的贪污行为，柏某伪造对账单和利息单，做假账使账面收支平衡。直到2016年4月，单位进行岗位调整，柏某感到自己的罪行无法掩盖，于是主动投案自首。172025年1月31日（续）办案人员还查明：G市农委原总账会计李某对柏某伪造的银行利息单未予审核，且长期不核对柏某经手的现金账库存真实数目，总账会计对现金会计的正常监督流于形式；原财务科科长晏某违规将农委财务专用章、农委法定代表人个人印章、转账支票及其本人印章交由柏某一人保管，为柏某能够将单位公款占为己有提供了可趁之机；原G市农委主任肖某授意或默许设立“小金库”，为柏某实施贪污犯罪提供了资金来源。以上三人因分别涉嫌玩忽职守罪、滥用职权罪，目前已被立案侦查。182025年1月31日思考：上述案例中内部控制存在什么缺陷？会计人员的职业道德为何主要？2025/1/3119四、其他货币资金（一）其他货币资金的内容主要有外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款及存出投资款等。（二）其他货币资金的核算为了核算企业其他货币资金的增减变化和结存情况，企业应设置“其他货币资金”总分类账。该账户应分别设置外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等明细账，对各种不同类型的其他货币资金进行明细分类核算。例题见课本[例2-8]-[例2-13]2025/1/31第二节应收票据一、应收票据的概念应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。二、应收票据的确认及会计处理1.应收票据入账价值的确定从理论上讲，应收票据应考虑到货币的时间价值等因素的影响，按其未来现金流量的现值入账比较合理。由于我国商业汇票的期限较短，利息金额相对来说不大。根据重要性原则，我国企业会计制度规定，应收票据一般按照面值入账。对于跨年度（或会计期间）的带息应收票据，应于期末计提利息入账，并相应增加应收票据的账面价值。2025/1/312.票据到期值的计算不带息应收票据到期值=票据面值带息应收票据到期值=票据面值+利息=票据面值×（1+利率×期限）票据利率有年利率、月利率和日利率三种表示方法，在实际计算带息票据利息时其利率与期限口径应保持一致。2025/1/313.应收票据的会计处理企业应设置“应收票据”账户，该账户应按票据的付款人设置明细账，进行明细分类核算。（1）应收票据的取得[例2-14]见P362025/1/31（2）应收票据到期实际收到票款时：借：银行存款贷：应收票据贷：财务费用如果承兑人到期无力支付票款：借：应收账款贷：应收票据转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。2025/1/31（3）应收票据的背书转让（4）应收票据贴现应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行。银行受理后，扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。贴现值的计算如下：

贴现值=票据到期值-贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现期：贴现日至票据到期前一日的天数。2025/1/31将未到期的商业汇票向银行贴现a.符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，如不附追索权的商业汇票贴现，应按实际收到的贴现值，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，按两者差额，借（或贷）记“财务费用”等科目b.不符合金融工具确认和计量准则有关金融资产终止确认条件的，如附有追索权的商业汇票贴现，应按实际收到的贴现值，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“短期借款——成本”科目，按两者差额借（或贷）记“短期借款——利息调整”等科目。例题见课本[例2-17]2025/1/31三、应收票据备查登记簿企业还应设置“应收票据备查登记簿”，逐笔登记每一张应收票据的种类、编号、签发日期、面值、票面利率、交易合同号和出票人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日以及收款日期、收回金额、退票等详细情况。待票据到期或转销时，在备查簿内逐笔注销。2025/1/31第三节应收账款一、应收账款的确认包括入账时间的确认和入账金额的确认两个方面。入账时间的确认：与销售收入确认的方法相同，即在交易发生日，取得收款凭证或取得收款权利时。入账金额的确认：从理论上讲，应收账款的入账金额应按未来可得现金的现值入账。在实际工作中，以交易的实际发生额入账。要考虑商业折扣和现金折扣2025/1/311.商业折扣商业折扣是指企业为了促进销售而在商品标价上给予的价格扣除，以扣减后的金额作为发票价格。商业折扣一般在交易发生时即确定，不在买卖双方的账目上反映，所以它对应收账款的入账价值没有实质性的影响。例如华扬股份有限公司销售甲商品，价目表上所订价格为每件200元，成批购买100件，按10%的商业折扣出售，则100件甲商品的发票价格为18000元，企业应按18000元确认销售收入。2025/1/312.现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人（客户）尽早付款而向债务人提供的债务扣除。一般用“折扣/付款期限”来表示。如“2/10，1/20，N/30”由于客户所享受到的现金折扣发生在交易之后，那么在交易日，应收账款以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账，对此有两种不同的确认方法。（1）总价法（☆）（2）净价法2025/1/31二、应收账款的会计处理（一）没有现金折扣的情况下的会计处理见课本【例2-18】（二）在有现金折扣的情况下，应收账款的会计处理[例]承上例，华扬股份有限公司规定的现金折扣条件为“2/10，N/30”。假设折扣时不考虑增值税。2025/1/31三、坏账损失及其会计处理企业的各项应收款项（包括应收账款和其他应收款等，下同），可能会因购货人或付款人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这些无法收回的应收款项在会计上称为坏账。因坏账而造成的损失称为坏账损失。（一）坏账损失的确认坏账确认条件：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的应收账款；（3）债务人逾期未履行偿债义务超过三年，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款。2025/1/31（二）坏账损失的会计处理企业对符合坏账确认条件的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会、经理（厂长）办公会或类似机构批准后，作坏账损失处理。坏账损失的核算方法一般有两种：1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。优点：简便易行缺点：不符合权责发生制、配比原则、谨慎性原则要求。适用情况：除小微企业外，一般企业不得采用。2025/1/312.备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，并同时形成坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。（“坏账准备”账户）优点：体现了权责发生制、配比原则、谨慎性原则要求。在备抵法下，每期确认的坏账损失是一个估计数，但其估计必须切合实际，这是恰当运用备抵法的关键。企业根据以往的经验、债务单位的实际财务状况以及其他情况进行合理的估计。在实务中，估计坏账损失的方法主要有以下四种：余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别认定法2025/1/31（1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法，是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备的方法。在实务中，估计坏账率可以根据以往的数据资料加以确定，也可以根据规定的百分率计算。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额补提；反之按其差额冲回坏账准备。当期实际提取的坏账准备金额=当期应收账款余额×计提比例-“坏账准备”本期提取前贷方余额（若“坏账准备”为借方余额则加上）[例]华扬股份有限公司某年末应收账款余额为800000元，坏账准备金提取比例为1%。第二年发生了坏账20000元，年末应收账款余额为1100000元；第三年，已冲销的上年应收账款10000元又收回，并存入银行，年末应收账款余额为1200000元。2025/1/31华扬股份有限公司各年会计处理如下：（1）第一年，提取坏账准备：8000元（800000×1%）。借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000（2）第二年冲销坏账：借：坏账准备20000贷：应收账款20000（3）第二年年末按应收账款余额计算提取坏账准备：坏账准备余额应为11000元（1100000×1%）。本期实际应提的坏账准备为23000元（11000+（20000-8000））。借：资产减值损失23000贷：坏账准备230002025/1/31（4）第三年，已冲销的上年应收账款10000元又收回：借：应收账款10000贷：坏账准备10000同时，借：银行存款10000贷：应收账款10000（5）第三年年末按应收账款余额计算提取坏账准备：坏账准备余额应为12000元（1200000×1%）。应提的坏账准备为-9000元（12000-（11000+10000）），即坏账准备应冲减9000元。借：坏账准备9000贷：资产减值损失90002025/1/31（2）账龄分析法账龄分析法，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。采用这种方法，企业期末一般要根据账龄分析表所提供的各账龄段信息，对不同账龄段的应收账款，采用不同的坏账百分比来估计坏账损失。尽管应收账款能否收回以及能够收回多少，并不一定完全取决于账龄的长短，但一般来讲，账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。2025/1/312025/1/3139表2-4应收账款账龄及坏账损失估计表2016年12月31日金额单位：元应收账款账龄应收账款金额估计损失（%）估计损失金额未到期6000000.754500逾期1个月40000014000逾期2个月10000033000逾期3个月8000054000逾期3个月以上2000061200合

计1200000

16700（3）赊销百分比法赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用这一方法的理由是坏账损失的产生与当期赊销业务直接有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生的坏账损失就越大。该方法的特点：坏账损失与销货收入能较好地配合，比较符合配比原则。但由于计提坏账时未考虑“坏账准备”账户原有的余额，故应收账款净额不一定能正确地反映其变现价值。2025/1/3140（4）个别认定法个别认定法，是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。个别认定法往往与其他方法结合运用。同一会计期间内运用个别认定法计提坏账准备的应收账款额应从其他方法计提坏账准备的应收账款额中剔除。2025/1/31第四节其他应收款及预付账款一、其他应收款内容：指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。它是企业发生的非购销活动的应收债权，主要内容包括应收各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；预付给企业内部单位的备用金；