涉税财务会计-资产(1、交易性金融资产)培训课件

涉税财务会计——资产一、交易性金融资产二、存货三、固定资产四、无形资产五、投资性房地产金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、债权投资、股权投资等。企业应当结合自身业务特点和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。一、交易性金融资产一、交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为两类：（1）交易性金融资产；（2）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意：某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别金融资产；其他类别金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应设置“交易性金融资产”科目进行核算，并分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。1、交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。备注：其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得的交易性金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。

借：交易性金融资产——成本（应收股利/应收利息）------已宣告未领取的现金股利或已到期未领取的债券利息

投资收益

---------交易费用贷：其他货币资金/银行存款等----实际支付价款2、交易性金融资产的现金股利或利息（1）取得时实际价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的利息（即原已记入应收项目），在实际收到时冲减已记录的应收项目，不确认为投资收益。借：银行存款贷：应收股利/应收利息（2）除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，持有期间所获得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。借：应收股利/应收利息/银行存款贷：投资收益备注：持有期间所获得的现金股利或利息，其中利息指已到付息期的利息，不包括未到期的利息。例题：2008年1月8日，甲公司购入乙公司2007年1月1日发行的债券，该债券面值为250万元，票面利率为6%，债券利息按年支付。甲企业将其划分为交易性金融资产，支付价款为270万元（其中包括已到期未领取的债券利息15万元），另支付交易费用3万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息15万元。2009年2月10日，甲公司收到债券利息15万元。甲公司会计处理如下：（1）购入该债券时借：交易性金融资产—成本

2550000应收利息150000

投资收益

30000贷：银行存款2730000（2）2008年2月5日收到上年利息借：银行存款150000贷：应收利息150000（3）2008年12月31日，确认债券利息收入借：应收利息150000贷：投资收益150000（4）2009年2月10日，收到债券利息借：银行存款150000贷：应收利息1500003、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，企业应当按照公允价值对交易性金融资产进行计量。交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（1）资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于帐面余额借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）资产负债表日，交易性金融资产公允价值小于帐面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动承前例，假定2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为257万元。借：交易性金融资产—公允价值变动20000贷：公允价值变动损益200004、交易性金融资产的处置处置交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。（1）借：银行存款-------实际收到金额借或贷：交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本

按差额借或贷：投资收益-----实际收到金额与账面余额的差额（2）同时借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益

账面余额承前例，假定2009年3月15日，甲公司出售所持有的乙公司债券，售价为258万元。借：银行存款2580000贷：交易性金融资产—公允价值变动20000交易性金融资产—成本

2550000投资收益

10000同时借：公允价值变动损益20000贷：