2023年国家电网招聘之财务会计类试题及答案二

2023年国家电网招聘之财务会计类精选试题及答案

单选题（共40题）

1、某市居民企业20X6年度发生以下业务：（1）承担建筑安装劳务，取得建筑收

入800万元、装修收入308万元，发生建筑安装劳务的直接成本、费用（不含职

工工资和三项经费）552.4万元。（2）企业拥有房产原值355万元，1月1日将原

值65万元的房屋出租，按照市场价格每月取得租金6万元，4月1日以原值

100万元的房产对外投资，共担风险，根据投资收益进行利润分配，当年未取

得投资收益。（3）将一个大型建筑设备自20X6年1月1日至12月31日出租给

乙公司使用1年，收取租金收入40万元。（4）全年发生管理费用共80万元（含

业务招待费50万元），发生销售费用共220万元（含广告费184.6万元）：上述

期间费用均未含工资和三项经费。（5）实发工资总额共48万元，实际发生福利

费8万元，实际拨缴工会经费0.96万元（并取得专用收据），实际发生职工教育

经费1万元。（6）营业外支出中列支通过境内非营利机构向贫困山区捐款30万

元。（7）已预缴企业所得税35万元。（8）税前准予扣除的营业税金及附加为

40.64万元。已知：计算房产余值的扣除比例是30%,房产税已经按照会计准则

的规定计入了管理费用。根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：

A.0

B.1.4

C.3.4

D.1.6

【答案】D

2、大华公司于年初向银行存入10万元资金，年利率为2%,每半年复利一次,

则第5年年初大华公司可得到的本利和为（）万元。已知：（F/P,1%,

8）=1.0829。

A.10.829

B.8.96

C.10.4

D.11.046

【答案】A

3、下列各项中，属于财政支出支付方式的是0。

A.分批支付

B.授权支付

C.间接支付

D.按期支付

【答案】B

4、下列应对通货膨胀风险的各项策略中，不正确的是()。

A,进行长期投费

B.签订长期购货合同

C.取得长期借款

D.签订长期销货合同

【答案】D

5、下列各项中，不属于分散采购缺点的是()。

A.增加采购成本

B.不利于国家宏观调控

C.容易滋生腐败

D.难以适应紧急情况采购

【答案】D

6、审计人员选择若干具体业务，沿着业务处理过程检查各项内部控制是否得到

执行的方式是()。

A.功能测试

B.实质性审查

C.分析

D.业务程序测试

【答案】D

7、下列各项经济业务中，不会引起资产总额发生增减变动的是（）«

A.赊购商品

B.以银行存款偿还前欠货款

C.接受新投资者追加投资

D.招库存现金存入银行

【答案】D

8、中国公民赵某出版作品集取得稿酬所得20000元，赵某稿酬所得年末应并入

问答题所得的收入额为（）元。

A.2240

B.20000

C.11200

D.16000

【答案】C

9、下列有关收款交易相关控制的说法中不恰当的是（）。

A.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，经主管人员审批后可坐支现金

B.销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收

C.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款

项等往来款项

D.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，

确定是否确认为坏账

【答案】A

10、下列账簿中，必须采用订本式账簿的是（）O

A.原材料明细账

B.库存商品明细账

C.库存现金H记账

D.固定资产明细账

【答案】C

11、下列有关注册会计师在对期末存货进行截止测试实施的审计程序的说法

中，错误的是（）。

A.观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试

B.被审计单位在存货入库和装运出库过程中采用连续编号的凭证，注册会计师

应当关注截止日前后的最后编号

C.如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储.运输或验收入库，注册会计师

应当重点检查运货车厢或拖车的出入记录

D.注册会计师重点检查在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已

得到适当的会计处理

【答案】C

12、下列关于企业财务管理部门职责的说法不正确的是（）。

A.具体负责企业预算的跟踪管理

B.负责所属基层单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、

分析工作

C.监督预算的执行情况

D.分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议

【答案】B

13、乙公司2013年年末资产总额为6000万元，产权比率为5,则资产负债率为

()o

A.83.33%

B.69.72%

C.82.33%

D.85.25%

【答案】A

14、注册会计师计划测试M公司2014年度主营业务收入的完整性。以下各项审

计程序中，通常难以实现上述目标的是()。

A.抽取2014年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2014年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2014年12月31日的明细记录，检查相应的记

账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2015年1月1口的明细记录，检查相应的记账

凭证、发运单和销售发票

【答案】C

15、在编制现金预算时，不会依据的预算是()。

A.直接材料预算

B.销售预算

C.销售及管理费用预算

D.利润表预算

【答案】D

16、甲公司于2X18年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款

800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5

万元，能够对乙公司实施重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为

5000万元，账面价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投

资的初始投资成本为（）万元。

A.755

B.805

C.1005

D.900

【答案】A

17、下列存款人中，不可以申请开立基本存款账户的是（）。

A.甲、乙、丙三人合伙设立的宏大科技产品经营部

B.A市财政局

C.个体工商户张某经营的服装门市部

D.B市第一中学在校内设立的非独立核算的小卖部

【答案】D

18、下列计算息税前利润的公式中，不正确的是（）

A.销售量X（单价一单位变动成本）一-固定成本

B.销售收入x单位边际贡献-固定成本

C.边际贡献一固定成本

D.销售收入X（1-变动成本率）-固定成本

【答案】B

19、甲公司2X18年1月1日以9600万元的价格通过非同一控制控股合并方

式取得丙公司60%股权。购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为15000万

元。假定丙公司的所有资产被认定为一个资产组，该资产组不存在减值迹象。

至2X18年12月31日，丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算

的账面价值为12000万元，甲公司估计包括商誉在内的该资产组的可收回金额

为12600万元。则甲公司2X18年12月31日合并报表中应确认的商誉的账面

价值为（）万元。

A.200

B.240

C.360

D.400

【答案】C

20、被审计单位对控制的监督对内部控制的（）方面影响最大。

A.控制是否存在

B.设计的合理性

C,控制是否执行

D.执行的一贯性

【答案】D

21、下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。

A.实质性分析程序中，某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析

程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的

有效性

B.对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大

错报风险评估的影响

C.在风险评估过程中使用的分析程序获取的审计证据，通常能提供较高的保证

水平

D.注册会计师在确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查

的差异额时，受重要性和计划的保证水平的影响

【答案】C

22、A企业进行作业分析，以判断哪些作业是增值作业。某项作业是否为增值

作业的判断依据不包括（）

A.该作业导致了状态的改变

B.该作业必须是高效率的而且是不可或缺的

C.该状态的变化不能由其他作业来完成

D.该作业使其他作业得以进行

【答案】B

23、针对营业收入审计目标的下面说法中不恰当的是（）。

A.确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关

B.确定所有应当记录的营业收入是否均已记录

C.确定与营业收入有关的金额及其他数据是否己恰当记录，包括对销售退回、

销售折扣与折让的处理是否适当

D.确定与营业收入对应的应收账款的金额是否己恰当记录，是否可收回，坏账

准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分

【答案】D

24、甲公司2013年1月2日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议

采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8000万元，自

2013年起每年年末付款2000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万

元。假定银行同期贷款年利率为5%,4年期、5%的复利现值系数为0.8227；4

年些、5%的年金现值系数为3.5460。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（）

万元。

A.8010

B.7102

C.7092

D.8000

【答案】B

25、下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）o

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了“准

确性和计价”目标

B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方

法做出恰当的说明，违反了“分类和可理解性”目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了“准确性和计价”目

标

D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记

录，但金额计算错误，违反了“准确性”目标，但没有违反“发生”目标

【答案】D

26、企业调整预算，应当由预算执行单位逐级向（）提出报告。

A.预算委员会

B.董事会

C.股东会

D.监事会

【答案】A

27、内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其

原因是（）。

A,建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责

B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益

C.在决策时人为判断可能出现错误

D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任

【答案】C

28、B注册会计师对乙公司20义6年度财务报表出具审计报告的日期为20*7

年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20X7年2月20日。在完成

审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（）。

A.20X7年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工

B.20X7年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司

赔偿原告2000万元。20X6年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法

合理估计赔偿金额，乙公司在20X6年度财务报表中对这一事项作了充分披

露，未确认预计负债

C.20X7年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20X6年12月31日已存在

的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

D.20X7年5月20日，乙公司收回一笔20X5年已经注销的应收账款，金额为

1000万元

【答案】C

29、下列不属于审计业务约定书的基本内容的是（）。

A.财务报表审计的目标与范闱

B.注册会计师的责任

C.管理层的责任

D.审计报告意见类型

【答案】D

30、下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是（）。

A.不符合资本化条件的固定资产日常修理

B.计提固定资产减值准备

C.固定资产的改扩建

D.计提固定资产折旧

【答案】A

31、（）要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理

解和使用。

A.可靠性

B.可理解性

C.可比性

D.相关性

【答案】B

32、甲公司于2010年1月2日购入一项专利权，成本为90000元。该专利权的

剩余有效期为15年，但根据对产品市场技术发展的分析，该专利权的使用寿命

为10年。2014年1月11日，由于政府新法规的出台使得使用该技术生产的产

品无法再销售，并且该专利权无其他任何用途。则2014年因该专利权的报废对

公司利润总额的影响金额为。元。

A.9000

B.54000

C.63000

D.72000

【答案】B

33、若发现原始凭证的金额有错误，下列做法中正确的是（）

A.由出具单位在原始凭证上更正

B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章

C.由出具单位重开

D.本单位代替出具单位进行更正

【答案】C

34、管理学家西拉季认为影响组织设计的因'素主要有战略、技术、组织结构

以及（）。

A.目标

B.文化

C.价值观

D.环境

【答案】D

35、甲公司是一家屠宰场，乙酒楼是其常年客户，双方签订合同，约定由甲公

司向乙酒楼提供其每天需要的猪肉，价款月底结算.但最近每次到结算时间，乙

酒楼经常以各种理由拖欠延迟付款，由于是常年客户，甲公司认为乙酒楼不会

赖账，仍然每天给乙酒楼送货。直到半年后，甲公司才得知，乙酒楼已经陷入

财务危机，有可能面临破产清算，所欠甲公司的货款很难收回。以上信息表

明，甲公司在合同管理方面未注意到的风险是（）。

A.乙酒楼可能不具备合同主体资格

B.合同内容存在疏派，未严格明确结算时间和方式

C.对乙酒楼经营情况和还款能力缺乏足够的监控

D.合同纠纷处理不当，可能损害企业利益、信誉和形象

【答案】C

36、经济学意义上的货币需求是一种0。

A.心理学意义的需求

&-厢情愿的占有欲

C.有支付能力的需求

D.一种主观愿望

【答案】C

37、（）是决策的依据。

A.目标

B.职权

C.信息

D.环境

【答案】C

38、评价企业内部控制的有效性实质是（）o

A.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否超过绝对保证的水平

B.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否达到绝对保证的水平

C.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否达到或超过合理保证的

水平

D.评价内部控制为相关目标的实现提供的保证水平是否小于合理保证的水平

【答案】C

39、（）是指由于举债而给企业目标带来不利影响的可能性。

A.经营风险

B.财务风险

C.可分散风险

D,不可分散风险

【答案】B

40、“风险评估”的基础和前提是（）。

A.了解审计项目组成员

B.了解国家政策法规

C.了解被审计单位主要客户

D.了解被审计单位及其环境

【答案】D

多选题（共20题）

1、下列有关制造费用分配的说法中，正确的有（）。

A.企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相

关性

B.在考虑制造费用的分配方法时，应该考虑计算手续的简便性

C.生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业

D.企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定，分配方法可以随意变更

【答案】ABC

2、在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有()。

A.中立性

B.完整性

C.相关性

D.客观性

【答案】ABC

3、市场组合承担的风险包括()。

A.市场风险

B.特有风险

C.非系统风险

D.系统风险

E.投资项目决策失误风险

【答案】AD

4、下列各项中，不应计入发生当期损益的有()o

A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出

B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动

C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去出若费用后的

金额

D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公

允价值的差额

【答案】ACD

5、下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。

A.固定资产原价

B.固定资产清理费用

C.固定资产处置收入

D.固定资产减值准备

【答案】ABCD

6、在注册会计师拟实施的以下审计程序中，有助于其证实X公司固定资产存在

认定的有（）。

A.从固定资产实物追查到固定资产明细分类账

B.对于增加的融资租赁固定资产，检查相关租赁合同

C.检查本期报废的固定资产是否已作账务处理

D.从固定资产明细分类账追查到固定资产实物

【答案】BCD

7、管理模式包括（）

A.亲情化管理模式

B.友情化管理模式

C.温情化管理模式

D.随机化管理模式

【答案】ABCD

8、当被审计单位管理层拒绝审计项目组向客户寄发询证函，审计项目组应当采

取的应对措施包括（）。

A.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性或正当性收集证

据

B.直接视为审计范围受到限制，考虑对审计意见类型的影响

C.考虑实施替代程序，并评价是否能够获取充分.适当的审计证据

D.评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险（包括舞弊风险），以

及其他审计程序的性质.时间安排和范围的影响

【答案】ACD

9、甲投资项目的现金净流量如下：NCF0-100万元，NCF1=-1O万元，

NCF2~6=35万元。则下列说法正确的有（）o

A.项目的建设期为1年

B.项目的营业期为6年

C.项目的原始投资为100万元

D.项目计算期为6年

【答案】AD

10、总部资产的显著特征有（）。

A.总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组

B.资产的账面价值可以完全归属于某一资产组

C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

D,难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

【答案】CD

n、下列各项中，属于财政收入收缴方式的有()。

A.直接缴库

B.间接缴库

C.授权汇缴

D.集中汇缴

【答案】AD

12、会计账簿的登记规则错误的有()。

A.账簿记录中的日期，应该填写原始凭证上的日期

B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水

C.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行

D.对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“。”表示

【答案】ABD

13、下列有关平均资本成本比较法的表述正确的有()。

A.根据个别资本成本的高低来确定最优资本结构

B.侧重于从资本投入的角度对筹资方案和资本结构进行优化分析

C.没有考虑市场反应和风险因素

D.能够降低平均资本成本的资本结构是合理的资本结构

【答案】BCD

14、下列关于分批法的说法中，正确的有()。

A.成本计算期与产品的生产周期基本一致，木存在完工产品与在产品之间的成

本分配问题

B.产品成本计算是定期的

C.成本核算对象是产品的批别

D.成本计算周期和产品的生产周期是基本一致的

【答案】CD

15、与存货有关的成本主要有（）。

A.订货成本

B.购置成本

C.储存成本

D,缺货成本

【答案】ABCD

16、从作业成本管理的角度来看，降低成本的途径具体包括（）。

A.作业消除

B.作业减少

C.作业共享

D.作业选择

【答案】ABCD

17、下列有关银行存款的实质性程序的说法中，正确的有（）。

A.A注册会计师应当向甲公司在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在

本期内注销的账户

B.A注册会计师在对银行存款做控制测试时可以抽取适当付款凭证核对实付金

额与购货发票中所列示金额是否相符

C.向银行函证企业的银行存款，不仅可以证实企业银行存款的真实性，而且可

以核实企业对银行借款记录的完整性

D.甲公司资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表

日银行存款账户数额为准

【答案】ABC

18、下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因

素有()

A.通货膨胀因素

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

【答案】BC

19、在确定经济进货批量时，下列表述中正确的有()。

A.随每次进货批量的变动，变动性进货费用和变动性储存成本成反方向变化

B.变动性储存成本的高低与每次进货批量成正比

C.变动性进货费用的高低与每次进货批量成反比

D.变动性储存成本与变动性进货费用相等时的采购批量，即为经济订货批量

【答案】ABCD

20、下列关于金融资产对利润的影响的叙述中，正确的有()。

A,可供出售金融资产公允价值的变动不影响利润

B.交易性金融资产公允价值的变动不影响利润

C.可供出售金融资产减值不影响利润

D,持有至到期投资摊余成本的变动影响利润

【答案】AD

大题（共10题）

一、2X17年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份

（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S

公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均

法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总

部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。假定S公司的会计政

策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、

负债的所得税影响。要求：（1）在合并财务报表中编制2X17年12月31日对

S公司个别报表的调整分录。（2）在合并财务报表中编制2X18年12月31日

对S公司个别报表的调整分录。

【答案】（1）借：固定资产100

贷：资本公积100借：管理费用

5（1004-20）贷：固定资产一一累计折旧5

（2）借：固定资产100贷：资本公

积100借：年初未分配利润

5贷：固定资产一一累计折旧5借：管理费用

5贷：固定资产一一累计折旧5

二、甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师

负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内

容摘录如下：（1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状

况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程

序，更多的通过观察和检查程序获取证据。（2）A注册会计师决定针对营业收

入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行

业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定

期望值。（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要

性作为己记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）甲集团下属子公司可能

存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为

重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。（5）

A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间

可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受

差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完

毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体欠

核。、要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否

恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】（1）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是

选择运用。（2）恰当。（3）不恰当。应该以该应付账款项目的实际执行的重

要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）不恰当。A注册会计

师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部

分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险

相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能

导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。（5）不恰

当。应当针对200万元的差异进行调查。（6）不恰当。在临近审计结束时，应

当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。

三、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与

审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项指出A注册会计师的做法是否恰

当。如不恰当，简要说明理由。（1）A注册会计师在甲公司财务部员工的陪同下

到乙银行实施函证，A注册会计师将跟函的时间和地点、银行柜台经办人员的

职位以及观察其处理函证的过程记录于审计工作底稿中作为识别特征。（2）在归

整审计档案时，A注册会计师删除了商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及

计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的

终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。（3）A注册会计师就一项与债务重组相

关的重大会计问题咨询了事务所专业技术部，在归整审计档案时，A注册会计

师认为双方的不同意见已经得到解决，将记录该问题的职业判断过程的审计工

作底稿予以删除，仅保留记录最终处理意见的问题备忘录。（4）A注册会计师在

电子表格中记录了对存货实施的计价测试，在光盘中存储了实地查看固定资产

的影像资料，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格和光盘进

行归档。（5）审计工作底稿中包含一份甲公司重大投资合同的复印件，共计20

页，A注册会计师将其编制在同一索引号中，并要求审计工作的执行人员和复

核人员仅在该复印件首页签署姓名和日期。（6）在完成审计档案归整工作后，A

注册会计师收到一份其他应收款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计

师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作

底稿。

【答案】（1）不恰当；理由：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录处理询

证函人员的姓名、员工号等身份识别特征。（2）不恰当；理由：计划阶段评估

重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除。/注册会计师应当在审计工

作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。（3）

不恰当；注册会计师应当在审计工作底稿中记录项目组成员和专业技术部门不

同意见的解决情况。（4）恰当。（5）恰当（6）不恰当：在完成最终审计档案

的归整工作后，不应在规定的保存期限届满前删除、或废弃任何性质的审计工

作底稿。

四、长江公司于2X17年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的

有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的

公允价值是11000万元。2X17年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允

价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当

日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限

为10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司2X17年度实现净利润

1000万元，未发放现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万

元。2X18年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司

40%的有表决权股份，因此取得了对大海公司的控制权。大海公司在该日所有者

权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，

其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认

净资产的公允价值是12300万元。2X18年1月1日，大海公司除一项固定资

产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均

相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用

年限为9年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。长江公司和大海公

司在合并前无任何关联方关系,假定：①原30$股权在购买日的公允价值为

3915万元。②不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制2X17年1

月1日至2X18年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。

（2）计算2X18年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资

的账面价值。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。（4）编

制在购买口合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计

分录。

【答案】（1）①2X17年1月1日借：长期股权投资一一投资成本

3100贷：银行存款3100借：长期股权

投资——投资成本200（11000X30%-3100）贷：营业外收入

200②2X17年12月31日借：长期股权投资一一损益调整

294[1000-（300-100）+10]X30%贷：投资收益

294借：长期股权投资一一其他综合收益60贷：其他综

合收益60③2X18年1月1日借：长期

股权投资5220

五、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度

财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）在

对A公司的存货实施抽盘过程中，审计项R组发现1个样本项R存在盘点错

误，要求A公司在盘点记录中更正了该项错误。审计项目组认为该错误在数量

和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程

序。（2）B公司2016年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的

30%,审计项目组对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现

差错，据此认为暂估的存货记录准确。（3）C公司管理层规定，由生产部门人

员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，审计项目组对

复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。（4）在对D

公司的存货实施抽盘时，审计项目组发现实际抽盘数较账面结存数高出20件，

管理层解释，该20件外购存货已于2016年12月31日验收入库，但D公司于

2017年1月才收到供应商开具的发票。D公司已于2017年1月将上述20件存

货计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货的采购发票和

2017年1月的入账记录，未发现差异，认为结果满意。（5）E公司的存货盘点

日为2016年12月31日。由于交通原因，审计项目组成员2017年1月3日才

到达E公司某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2017年1月3

日的账面记录无差异。审计项目组成员在监盘工作底稿中得出的结论，由于

2017年1月3日的盘点结果与2017年1月3日的账面记录无差异，考虑到

2017年1月3日与2016年12月31日相隔时间较短，认定2016年12月31日

的存货结存与2016年12月31日的账面记录无差异。针对上述第（1）至（5）

项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说

明理由。

【答案】（1）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着A公司的盘点中还

存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。（2）不恰

当。审计项目组没有/应当检查暂估存货的单价。（3）不恰当。抽盘的总体不

完整。（4）不恰当。抽盘差异显示于2016年12月31日的存货存在错报，但

未建议客户作出调整，应建议D公司将已于2016年12月31日验收入库的存货

在2016年度财务报表中予以暂估入账。（5）不恰当。存货的监盘程序可以在

资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试。

六、甲企业委托乙企业加工收回后用于连续生产应税消费品的A材料，甲、乙

两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%,适用的消费税税

率为10%,甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继

续生产应税消费品一一B产品。有关资料如下：（1）11月2日，甲企业发出加

工材料A材料一批，实际成本为620000元。（2）12月20日，甲企业以银行

存款支付乙企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。

（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，并以银行存款支付往

返运杂费20000元，甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，

B产品合同价格1200元/件。（4）12月31日，库存的A材料预计市场销售价

格为700000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500000元，预计

销售B产品所需的税金及费用为50000元，预计销售库存A材料所需的销售税

金及费用为2万元。、编制甲企业委托加工原材料的有关会计分录。、计算甲

企业20X9年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分

录。

【答案】1.甲公司委托加工原材料有关会计处理如下：①发出委托加工原材料

时：借：委托加工物资620000贷：原材料620000（0.5分）②支付加工费

及相关税金时：应交增值税=加工费X增值税税率应交消费税=组成计税价格

X消费税税率组成计税价格=（发出加工材料成本+加工费）/（1一消费税

率）应支付的增值税=100000X16%=16000（元）（1分）应支付的消费税=

（620000+100000）+（1-10%）X10%=80000（元）（1分）借：委托加工

物资100000应交税费一一应交增值税（进项税额）16000

一应交消费税80000贷：银行存款196000（1分）

七、（2016）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单

位2015年度财务报表，遇到下列审计报告相关的事项：（3）丙公司为ABC会

计师事务所2015年度承接的新客户，其公章、财务专用章和法定代表人名章由

总经理一人保管，A注册会计师认为无法就财务报表是否存在由于舞弊导致的

重大错报获取充分适当的审计证据，拟发表保留意见。（4）2015年8月，丁

公司取得戊公司60%的股权，因2015年度合并财报表时未将戊公司纳入合并范

围。并在财务报表附注中披露了这一重大事项，A注册会计师拟在审计报告中

增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。要求：针对上述事项，假

定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师拟出具的审计报告类型是否恰当，

如不恰当，并指出应当出具何种类型的审计报告。

【答案】（3）不恰当。被审计单位公章、财务专用章和法定代表人名章由总经

理一人保管，属于内部控制重大缺陷，影响广泛，应当出具无法表示意见审计

报告。（4）不恰当。未将子公司纳入合并范围，应当出具否定意见的审计报

告。

八、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X17年1月1

日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。

合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6000万元（不

含增值税），分6期平均收取，首期款项1000万元于2X17年1月1日收取，

其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项

时开出增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。［（P/A,

10%,5）=3.7908］（计算结果保留两位小数）、计算A公司收入应确认的金

额。、编制2X17年1月1日相关会计分录。、计算本年未实现融资收益的摊

销额，编制2X17年12月31日相关会计分录，并计算2X17年12月31日长

期应收款账面价值。、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2X18年12月

31日相关会计分录，并计算2X18年12月31日长期应收款账面价值。

【答案】1.A公司收入应确认的金额=1000+1000X（P/A,10%,5）=1000

+1000X3.7908=4790.8（万元）

2.2X17年1月1日借：长期应收款（1000X6X1.16）6960贷：主营业

务收入4790.8未实现融资收益

1209.2应交税费一一待转销项税额960借：银行存款

1160应交税费一一待转销项税额160贷：长期应收款

1160应交税费——应交增值税（销项税额）160借：主营业务成本

3000贷：库存商品30003.本年未实现融资收益的摊销额=

（长期应收款期初余额5000—未实现融资收益期初余额1209.2）X折现率

10%=379.08（万元）借：未实现融资收益379.08

九、甲公司2X12年开始研发一项管理用新专利技术，2X12年1月至8月共

发生的各项研究、调查、试验等各项支出400万元，相关款项以银行存款支

付。2X12年8月月末，该项专利技术进入开发阶段，2X12年9月至12月领

用材料成本为100万元、发生人工支出50万元（均满足资本化条件）。2X13

年1月至7月领用原材料200万元、发生人工支出100万元、以银行存款支付

其他费用50万元（均满足资本化条件）。2X13年7月15日该项专利技术完

工，达到了预定可使用状态。该项专利技术的法律保护年限为10年，乙公司承

诺将会在第4年年末以100万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技

术采用直线法摊销。2X14年度由于市场上更先进的专利技术出现，导致甲公

司的该项专利技术出现了减值迹象。2X14年12月31日，甲公司经减值测

试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为260万元，未来现金流量现

值为240万元。减值后，无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未

发生改变。2X17年7月月初，甲公司将该项专利技术以100万元的价格出售

给乙公司。假设不考虑增值税等其他因素的影响，按年度做出相关会计处理。

要求：做出甲公司上述经济业务的