2023年国家电网招聘之财务会计类能力提升试卷A卷附答案

2023年国家电网招聘之财务会计类能力提升试卷A

卷附答案

单选题（共48题）

1、产品成本预算的编制基础不包括（）。

A.生产预算

B.直接材料预算

C.制造费用预算

D.销售费用预算

【答案】D

2、下列各项因素，不会对投资项目内含报酬率指标计算结果产生影响的是0。

A.原始投资额

B,资本成本

C.项目计算期

D.现金净流量

【答案】B

3、下列账户中，本期发生额增加登记在贷方的是（）。

A.预提费用

B.财务费用

C.待摊费用

D.管理费用

【答案】A

4、2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价

值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为

100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为()万元。

A.650

B.750

C.800

D.850

【答案】B

5、()是决策的依据。

A.目标

B.职权

C.信息

D.环境

【答案】C

6、下列有采购业务请购商品与劳务相关控制活动说法中，不恰当的是

()O

A.生产部门等根据采购计划、对需要购买的己列入存货清单的原材料等项目填

写请购单

B.生产部门通常在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请

C.企业内不少部门都可以填列请购单，可以分部门设置请购单的连续编号，每

张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准

D.编制连续编号的请购单该控制活动，仅与采购交易“完整性”认定相关

【答案】D

7、下列账户中，用于汜录、核算和反映纳入预算管理的财政收入和财政支出活

动，并与财政部门零余额账户进行清算的是()。

A.国库单一账户

B.财政部门零余额账户

C.特殊专户

D.预算单位零余额账户

【答案】A

8、下列有关实质性程序的表述中，不恰当的是C。

A.细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直

接识别财务报表认定是否存在错报

B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关

系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户

余额和披露及相关认定是否存在错报

C.细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或

发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会

计师可以考虑实施实质性分析程序

D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错很风险设计有针对性的细节测

试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应该选择包含在财务报表金

额中的项目，并获取相关审计证据

【答案】D

9、下列各项中，属于平行结转分步法的优点是()。

A.能够提供各生产步骤的半成品成本资料

B.能够为半成品的实物管理提供数据

C.各生产步骤可以同时计算产品成本

D.便于各生产步骤的成本管理

【答案】C

10、能够通过试算平衡查找的错误是()。

A.重复登记某项经济业务

B.漏记某项经济'业务

C.应借应贷账户的借贷方向颠倒

D,应借应贷账户的借贷金额不符

【答案】D

11、某企业2019年12月31口银行存款口记账的余额为15000元，经逐笔核

对，发现未达账项如下：银行己收，企业未收9200元；银行己付，企业未芍

200元。假定不考虑其他因素，该企业的实有存款金额为()元。

A.24000

B.6000

C.5600

D.24400

【答案】A

12、下列各项中不属于初步业务活动的是()。

A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B.评价遵守相关职业道德要求的情况

C.就审计业务的约定条款与被审计单位达成一致意见

D.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿

【答案】D

13、根据《个人所得税法》规定，下列各项中需自行申报缴纳个人所得税的是

Oo

A.年所得收入9万元的纳税人

B.年所得收入1万元的纳税人

C.年所得收入11万元的纳税人

D.年所得收入13万元的纳税人

【答案】D

14、某公司根据现金持有量的存货模型确定的最佳现金持有量为100万元，有

价证券的年利率为10%,在最佳现金持有量的情况下，该公司与现金持有量相

关的现金使用总成本为（）万元。

A.100

B.10

C.1000

D.120

【答案】B

15、甲公司于2X18年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券，债券面

值1000000元，票面年利率5%,发行价格965250元。甲公司对利息调整采

用实际利率法进行摊销，假定经计算该债券的实际利率为6%。该债券2X19年

12月31日应确认的利息费用为（）。

A.57915元

B.61389.9元

C.50000元

D.1389.9元

【答案】B

16、下列关于支票的提示付款期限的表述中，正确的是（）。

A.自出票日起10日内

B.自出票日起20日内

C.自出票日起30日内

D.自出票日起60日内

【答案】A

17、下列有关企业及其组织形式的说法中，不正确的是（）。

A.企业是市场经济活动的主要参与者

B.企业的典型形式为个人独资企业、合伙企业以及公司制企业

C.合伙企业缺点为双重课税

D.有限责任公司承担有限责任

【答案】C

18、对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与

记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（）。

A.发生

B.完整性

C.截止

D.分类

【答案】C

19、适用于原始投资相同，而项目寿命期不同的互斥方案比较决策的评价方法

是（）。

A.现值指数法

B.净现值法

C.动态投资回收期

D.年金净流量法

【答案】D

20、下列关于制定风险管理策略，说法错误的是：）。

A.在进行风险评估后的下一个步骤是制定风险管理策略

B.企业应根据不同业务特点统一确定风险偏好和风险承受度

C.般认为风险越大、收益越高

D.不能单纯为规避风险而放弃发展机遇

【答案】C

21、以下关于存货监盘的观点中，不正确的是（）。

A.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价

结果确定检查存货的范围

B.如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点.监督以及复核程序

充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目

C.检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较

强的存货

D.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师无需将其纳入监盘范围，也

无需采取任何措施

【答案】D

22、下列选项中，不能确认为固定资产核算的是3。

A.经营性租出设备

B.融资租入设备

C.闲置的厂房

D.土地使用权

【答案】D

23、甲公司向控股股东支付2000万元购买控股股东的子公司A公司80%的股

权，同日A公司净资产账面价值为2000万元，公允价值为2200万元，甲公司

资本公积金额为240万元。甲公司下列会计处理中，正确的是()。

A.甲公司确认长期股权投资的初始成本为1600万元

B.甲公司确认长期股权投资的初始成本为2000万元

C.甲公司冲减资本公积400万元

D.甲公司确认当期损益400万元

【答案】A

24、某企业编制第四季度的直接材料预算，预计季初材料存量为400千克，季

度生产需用量为3000千克，预计期末存量为250千克，材料采购单价为10

元，若材料采购货款有30%当季付清，另外70%在下季度付清，假设不考虑流转

税的影响，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为()元。

A.8550

B.12800

C.19950

D.28500

【答案】C

25、中国公民郑某2014年每月工资4000元，则郑某2014年应缴纳个人所得税

为()元。

A.200

B.40

C.100

D.180

【答案】D

26、甲公司是一家超市连锁企业，由于前几年的努力，现在处于迅速发展阶段。

公司战略委员会在制定公司的发展战略时提出，企业应当向多元化发展，进一

步增加企业的发展途径，扩大企业的规模，于是盲目进军房地产业。最终企业

不但没有迅猛发展，超市的业绩也受到一定影响。该企业制定与实施发展战略

中应该关注的主要风险是()。

A.缺乏明确的发展战略

B.发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业

C.发展战略实施不到位

D.发展战略因主观原因频繁变动

【答案】B

27、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是：)。

A.预计负债是企'也承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置损失的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额

计量

【答案】B

28、根据风险导向审计方法对财务报表审计要求，以下对审计测试流程的观点

中不能认同的是()。

A.在对被审计单位连续多年审计的情况下注册会计师可以不再了解该单位及其

环境

B.注册会计师在审计的所有阶段都需要实施风险评估程序以识别、评估重大错

报风险

C.注册会计师针对识别和评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序

D.不论识别和评估的重大错报风险如何，注册会计师对所有重大交易、账户余

额和披露实施实质性程序是必不可少的

【答案】A

29、下列各项中，关于收入表述不正确的是()。

A.企业在商品销售后如能够继续对其实施有效控制，则不应确认收入

B.企业采用交款提货方式销售商品，通常应在开出发票账单并收到货款时确认

收入

C.企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比

法确认提供劳务收入

D.企业销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量，但已收到价款

的，应按照已收到的价款确认收入

【答案】D

30、如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本

中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用的在在产品和

完工产品之间分配生产成本的方法是。。

A.交互分配法

B.约当产量比例法

C.在产品按年初固定成本计算

D.定额比例法

【答案】B

31、下列计算息税前利润的公式中，不正确的是：）

A.销售量X（单价一单位变动成本）一固定成本

B.销售收入x单位边际贡献-固定成本

C.边际贡献一固定成本

D.销售收入X（1-变动成本率）-固定成本

【答案】B

32、下列关于会计职业道德的表述中，正确的是：）。

A.相对于会计法律制度而言，会计职业道德是对会计从业人员行为最低限度的

要求

B.会计职业道德对会计人员具有很强的自律性

C.会计职业道德具有强制性

D.会计职业道德在时间上和空间上对会计人员的影响没有会计法律制度广泛持

久

【答案】B

33、税务部门对纳税人采取税收保全措施，需经过（）的批准。

A.县级以上税务局（分局）局长

B.市级以上税务局局长

C.省级以上国税局局长

D.经营地税务机关领导

【答案】A

34、注册会计师了解被审计单位及其环境最直接的目的是（）。

A.确定重要性水平

B.控制固有风险

C.识别和评估财务报表的重大错报风险

D.控制检查风险

【答案】C

35、下列各项属于公司制企业优点的是（）。

A.容易转让所有权

B.组建公司成本高

C.双重课税

D.无限责任

【答案】A

36、甲公司为一家绿色产品生产公司，其通过参与竞标的方式，成为乙公司的

供应商，并于乙公司签订了销售合同。为此，甲公司聘请相关人员做市场调

查，发生支出8000元；参与竞标过程共发生支出12000元；另外，发生销售

人员佣金7500元，预期未来这些支出未来能够收回。不考虑其他因素，甲公

司应确认合同资产的金额为（）。

A.20000元

B.27500元

C.155007E

D.7500元

【答案】D

37、某公司打算投资一个项目，预计该项目需固定资产投资400万元，预计可

使用5年。固定资产采用直线法计提折旧，估计净残值为10万元。营业期间估

计每年固定成本为（不含折旧）25万元，变动成不是每件75元。销售部门估计

各年销售量均为5万件，该公司可以接受150元/件的价格，所得税税率为

25%o则该项目终结点现金净流量为（）万元。

A.292

B.282

C.204

D.262

【答案】A

38、2X14年9月20日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税

的销售价格为3000万元，增值税税额为480万元，款项尚未收到，该批商品成

本为2200万元，未计提减值准备，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对

外销售80%,不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2义14年12月31日合并

资产负债表时，“存货”项目列示的金额为（）万元。

A.440

B.600

C.160

D.702

【答案】A

39、甲公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16队

甲公司某项库存商品2X18年12月31日的账面余额为300万元，己计提存货

跌价准备80万元。2义19年2月10日，甲公司将上述商品对外出售，售价为

250万元，增值税销项税额为40万元，收到款项己存入银行。则甲公司出售商

品结转主营业务成本金额为（）万元。

A.300

B.250

C.220

D.177.5

【答案】C

40、20x4年3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元

款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债

务。用于抵债的办公楼原值为700万元，已提折旧为200万元，公允价值为

600万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。不考虑

税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是

()。

A.确认债务重组收益80万元

B.确认商品销售收入90万元

C.确认其他综合收益100万元

D.确认资产处置利得130万元

【答案】A

41、2015年10月8日，甲公司与乙公司签订协议，授权其以甲公司名义开设

一家连锁店，并于30三内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35

万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后由乙公司所有；15万元

为次年1月提供市场培育等后续服务收费)。2015年11月1日，甲公司收到上

述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为30万元，预计2016年1月提供

相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素，甲公司2015年度因该交易

应确认的收入为()万元。

A.9

B.15

C.35

D.50

【答案】C

42、商业汇票的付款期限最长不得超过()。

A.3个月

B.6个月

C.9个月

D.12个月

【答案】B

43、某企业2019年12月31日银行存款日记账的余额为15000元，经逐笔核

对，发现未达账项如下：银行已收，企业未收9200元；银行已付，企业未讨

200元。假定不考虑其他因素，该企业的实有存款金额为()元。

A.24000

B.6000

C.5600

D.24400

【答案】A

44、如果在分配辅助生产费用时，将辅助生产车间按计划单位成本分配转出数

与辅助生产车间实际发生的费用的差额，全部计入了管理费用。这种费用的分

配方法是0。

A.顺序分配法

B.交互分配法

C.计划成本分配法

D.代数分配法

【答案】C

45、下列关于产品单位成本的各主要项目的分析公式中，表达不正确的是（）。

A.材料消耗量变动的影响二（实际数量-计划数量：x计划价格

B.材料价格变动的影响二（实际价格计划价格）X计划数量

C.单位产品所耗工时变动的影响二（实际工时-计划工时）X计划每小时工资成

本

D.每小时工资成本变动的影响二（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）x

实际工时

【答案】B

46、甲公司目前存在融资需求，如果采用优序融资理论，管理层应当选择的融

资顺序是（）。

A.内部留存收益、发行附认股权证债券、发行公司债券、发行优先股、发行普

通股

B.内部留存收益、发行附认股权证债券、发行优先股、发行公司债券、发行普

通股

C.内部留存收益、发行公司债券、发行优先股、发行附认股权证债券、发行普

通股

D.内部留存收益、发行公司债券、发行附认股权证债券、发行优先股、发行普

通股

【答案】D

47、下列选项中，关于注册会计师了解被审计单位及其环境的内容不正确的是

（）。

A.了解被审计单位所在行业状况，法律环境和监管环境及其他外部因素，包括

适用的财务报告编制基础

B.了解被审计单位的性质，包括经营活动、所有双和治理结构、正在实施和计

划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式

C.了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险

D.了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价

【答案】C

48、甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6

万元（不含增值税），委托乙公司加工一批适用消费税税费为10%的应税消

费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的

消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增

值税税率均为16%0不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际

成本为（）万元

A.36

B.39

C.40

D.42

【答案】A

多选题（共20题）

1、下列项目中，应计入存货成本的有（）。

A.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费

B.非正常消耗的直接材料

C.为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用

D.生产产品发生的直接人

【答案】ACD

2、（）属于投资项目的现金流入量。

A.购买固定资产的价款

B.流动资金垫支

C.固定资产折旧

D.长期资产摊销费用

【答案】CD

3、企业发生的下列支出一定计入企业存货成本的有（）。

A,外购存货发生的运输费

B.委托加工收回的存货发生的代扣代缴消费税

C.因债务重组取得存货发生的可以抵扣的进项税额

D.因接受控股股东捐赠的存货发生的入库前的挑选整理费

【答案】AD

4、下列各项中，属于适当的财务报告编制基础应具备的特征有（）。

A.中立性

B.完整性

C.一致性

D.准确性

【答案】AB

5、下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（）。

A.由于债务担保确认的预计负债

B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的

公允净利润的份额所确认的投资收益

C.非同一控制下免税合并确认的商誉

D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额

【答案】BCD

6、注册会计师与被审计单位在签订审计业务约定书的时候遇到了以下事项，其

中符合规定的有()。

A.注册会计师将未达成一致的审计业务条款也计入审计业务约定书

B.注册会计师与被审计单位已经达成了一致，审计业务约定书在开始外勤工作

之前签署

C.注册会计师认为，用于编制财务报表所适用的财务报表的编制基础可以通过

书面声明获取，因此未在审计业务约定书中说明

D.注册会计师在审计业务约定书中列明了在首次审计的情况下，与前任注册会

计师沟通的安排

【答案】BD

7、注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并

考虑相应的经营风险有()。

A.行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源业

务专长等风险

B.开发新产品或提供新服务及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险

C.新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计

处理成本增加等风险

D.某些因素给市场上所有的证券投资都带来经济?员失的风险

E.本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而

失去融资机会等风险

【答案】ABC

8、票据行为是指能够产生票据权利与义务关系的法律行为。下列各项中，属于

票据行为的有()。

A.出票

B.背书

C.承兑

D.保证

【答案】ABCD

9、下列有关利用以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法

中，错误的有()。

A.如果拟信赖以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计

师应当通过询问程序获取这些控制是否己经发生变化的审计证据

B.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不

在本期测试其运行的有效性

C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，内部控制应对的重大错报风险越高，

本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

D.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当考虑以前年度审计获

取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

【答案】ABD

10、下列情形中，会减少企业股利分配的有()。

A.市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱

B.市场销售不畅，企业库存量持续增加

C.经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会

D.为保证企业发展，需要扩大筹资规模

【答案】ABD

11、下列各项中，属于即使没有取得50%以上的股权也可以形成对被投资方控

制权的情况的有（）。

A.通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权

B.按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力

C.有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员

D.在被购买企业董事会或类似权力机构具有绝大多数投票权

【答案】ABCD

12、下列有关存货监盘与相关认定的说法中恰当的有（）。

A.针对的主要是存货的存在认定

B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据

C.对存货的计价和分推认定，能提供部分审计证据

D.针对权利和义务认定，能够提供获取充分、适当的审计证据

【答案】ABC

13、下列各项中，影响利润金额的有（）o

A.收入

B.直接计入当期损益的利得或损失

C.费用

D.直接计入所有者权益的利得或损失

【答案】ABC

14、下列不属于决策后果预测的基本方法的是00

A.时间序列法

B.经验判断法

C.回归分析法

D.“决策树”技术

【答案】BD

15、以下说法中，正确的有()。

A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

B.当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序

C.采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提

高审计程序的不可预见性

D.控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无

法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据

【答案】ACD

16、注册会计师在审计业务开始时按规定应当开展的初步业务活动包括()。

A.针对保持客户关系实施相应的质量控制程序

B.评价遵守相关职业道德要求的情况

C.就审计业务约定条款达成一致意见

D.针对具体审计业务实施项目质量控制复核

【答案】ABC

17、财政部门组织推动会计职业道德建设可以采用的宣传形式有()。

A.演讲

B.论坛

C.竞赛

D.有奖征文

【答案】ABCD

18、下列情形中，会减少企业股利分配的有()。

A.市场竞争加剧，企业收益的稳定性减弱

B.市场销售不畅，企业库存量持续增加

C.经济增长速度减慢，企业缺乏良好的投资机会

D.为保证企业发展，需要扩大筹资规模

【答案】ABD

19、下列关于售后回购交易的会计处理不符合企业会计准则规定的有

()O

A.企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，回购

价格低于售价，应当视为租赁交易

B,企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，

但无需确认收入

C.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因

的，企业应当将售后回购作为融资交易

D.企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动

因的，应当将其作为正常销售交易

【答案】BCD

20、会计职业道德建设的组织与实施应依靠()。

A.财政部门的组织与推动

B.会计职业组织的行业自律

C.社会舆论监督形成良好的社会氛围

D.公安局的监督检查

【答案】ABC

大题（共10题）

一、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X17年1月1

日，A公司与B公司签订一项购货合同，A公司向其销售一台的大型机器设备。

合同约定，A公司采用分期收款方式收取价款。该设备价款共计6000万元（不

含增值税），分6期平均收取，首期款项1000万元于2X17年1月1日收取，

其余款项在5年期间平均收取，每年的收款日期为当年12月31日。收取款项

时开出增值税发票。商品成本为3000万元。假定折现率为10%。［（P/A,

10%,5）=3.7908］（计算结果保留两位小数）、计算A公司收入应确认的金

额。、编制2X17年1月1日相关会计分录。、计算本年未实现融资收益的摊

销额，编制2X17年12月31日相关会计分录，并计算2X17年12月31E长

期应收款账面价值。、计算本年未实现融资收益的摊销额，编制2X18年12月

31日相关会计分录，并计算2X18年12月31日长期应收款账面价值。

【答案】LA公司收入应确认的金额=1000+1000X（P/A,10%,5）=1000

+1000X3.7908=4790.8（万元）

2.2X17年1月1日借：长期应收款（1000X6X1.16）6960贷：主营业

务收入4790.8未实现融资收益

1209.2应交税费——待转销项税额960借：银行存款

1160应交税费一一待转销项税额160贷：长期应收款

1160应交税费一一应交增值税（销项税额）：60借：主营业务成本

3000贷：库存商品30003.本年未实现融资收益的摊销额=

（长期应收款期初余额5000—未实现融资收益期初余额1209.2）X折现率

10%=379.08（万元）借：未实现融资收益379.08

二、（2014年）ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年

度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：

（1）甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由

于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司

2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对

本期数据本身没有影响。（2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露

违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财

务报表附注中披露了上述事项。（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，

按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理

层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项

目组也无法作出估计。（4）2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污

染，被当地政府部门责令无限期停业整改。裁至审计报告日，管理层的整改计

划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在

财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符

合丁公司的具体情况。（5）戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟

于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货

币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付

款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的

计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财

务报表附注中披露了清算计划。（6）2013年1月1日，己公司通过收购取得

子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并

财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占

己公司未审合并财务报表相应项目的30%。要求：针对上述第（1）至（6）项，

假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计

报告，并简要说明理由。

【答案】（1）保留意见审计报告。2012年度审计报告中导致保留意见的事项

对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。（2）带强调事项段的无保留意见审

计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。（3）保留意见/无法表示意

见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。（4）带强

调事项段的无保留意见审计报告。导致对持续经营能力产生疑虑的事项或情况

具有重大不确定性。（5）否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。

（6）否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大而广泛的

错报。

三、A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安

装及后期维护业务。A公司2义18年发生了如下经济业务：（1）2X18年2月

1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款

为20万元，该设备的成本为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控

制权。合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款

与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余

价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设吝，即使收回的设备不能涵盖

所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。甲公司计划用该

设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲

公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可

以成功。（2）2X17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合

同，合同期限为3年，乙公司每年向A公司支付服务费8万元（假定该价款与

合同开始日该项服务的单独售价相同）。在2X18年12月31日，双方对合同

进行了变更，将2X19年的服务费调整为7万元（假定该价格反映了合同开始

当日该项服务的单独售价），同时以17万元的价款将该合同期限延长3年（该

价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价）。假设上述价款均于每年年

初收取。（3）2X18年5月1口，A公司与丙公司签订•项合同，约定，A公

司向丙公司销售X、Y大型设备，X大型设备的单独售价为25万元，Y大型设备

的单独售价为20万元，合同价款总额为36万元。合同约定，X大型设备于合

同开始日交付，Y大型设备于1个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A公

司才有权收取36万元的合同对价。假定X大型设备和Y大型设备分别构成单项

履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。该合同履约义务均以按期执

行。假定不考虑增值税等其他因素。、根据资料（1）,判断A公司是否应确认

收入，并说明理由；如果需要确认收入，计算应确认的收入金额；如果不需要

确认收入，说明对收取的价款应进行的账务处理原则。、根据资料（2）,说明

A公司与乙公司变更该合同后，应如何进行会计处理，并说明理由；计算合同

变更后每年应确认的收入金额。、根据资料（3）,计算A公司因履行各单项履

约义务应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

【答案】1.A公司不应该确认收入（0.5分）。理由：甲公司计划以产品的销售

收益偿还A公司的欠款，除此之外并无其他经济来源。如果甲公司违约，A公

司虽然可以重新取回该设备，但是即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A

公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司是否可以偿还欠款存在

重大不确定性，该销售合同不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的行价

很可能收回”的条件。A公司不能确认收入.（1分）A公司应将收取的10%的

保证金确认为一项负债（预收账款）。

2.A公司应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，

并分期确认收入。（2分）理由：在合同变更日，由于新增的三年维护服务合

同的价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价，合同变更部分不能作为

一项单独的合同进行会计处理。由于在原合同未履约部分需提供的服务与已提

供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，

将原合同中未履约部分与合同变更合并为一项新合同进行会计处理。（5分）

合同变更后，A公司应于每年确认的收入金额=（7+17）/4=6（万元）。（1

分）3.A公司因销售X大型设备确认的收入金额=36X25/（25+20）=20（万

元）（2分）；交付X大型设备时的会计分录为：借：合同资产20贷：主

营业务收入20（2分）A公司因销售Y大型设备确认的收入金额=36X20/（25

+20）=16（万元）（2分）；交付Y大型设备时的会计分录为：借：应收账

款36贷：合同资产20主营业务收入16（2分）

四、甲公司2X12年开始研发一项管理用新专利技术，2X12年1月至8月共

发生的各项研究、调查、试验等各项支出400万元，相关款项以银行存款支

付。2X12年8月月末，该项专利技术进入开发阶段，2X12年9月至12月领

用材料成本为100万元、发生人工支出50万元（均满足资本化条件）。2X13

年1月至7月领用原材料200万元、发生人工支出100万元、以银行存款支付

其他费用50万元（均满足资本化条件）。2X13年7月15日该项专利技术完

工，达到了预定可使用状态。该项专利技术的法律保护年限为10年，乙公司承

诺将会在第4年年末以100万元价格购买该项专利技术。甲公司对该项专利技

术采用直线法摊销。2X14年度由于市场上更先进的专利技术出现，导致甲公

司的该项专利技术出现了减值迹象。2X14年12月31日，甲公司经减值测

试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为260万元，未来现金流量现

值为240万元。减值后，无形资产的预计使用年限、净残值以及摊销方法均未

发生改变。2X17年7月月初，甲公司将该项专利技术以100万元的价格出售

给乙公司。假设不考虑增值税等其他因素的影响，按年度做出相关会计处理。

要求：做出甲公司上述经济业务的会计分录。

【答案】2X12年度：借：研发支出一一葫用化支出

400——资本化支出150贷：银行存款

400原材料100应付职

工薪酬50借：管理费用

400贷：研发支出——费用化支出4002X13年度：

借：研发支出一一资本化支出350贷：原材料

200应付职工薪酬100银行存

款50借：无形资产

500

五、甲公司适用的所得税税率为25机甲公司发生的交易或事项如下：（1）

2X12年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给A公司，租赁期为5

年，年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2000万

元。预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提拧

IH,预计净残值为0（与税法规定相同）。甲公司对该投资性房地产按照成本

模式进行后续计量。（2）2X14年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量

条件，甲公司决定将该办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量.

2X14年1月1日，该办公楼的公允价值为2500万元。假设甲公司盈余公积的

计提比例为10乐不考虑其他因素。、根据资料（1）,编制转换日、2X12年

12月31日的相关会计分录；、根据资料（2）,计算企业因该会计政策变更对

2X14年期初留存收益的影响总额；、根据资料一（2）,编制企业进行会计政策

变更的调整分录。

【答案】1.甲公司将自用房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，需要将

相应的科目一一对应结转，（1分）转换日分录为：借：投资性房地产2000

累计折旧800贷：固定资产2000投资性房地产累计折旧80012

分）2X12年末，收取租金：借：银行存款100贷：其他业务收入100（1

分）甲公司2X12年应计提半年折旧=2000/50X6/12=20（万元），（0.5

分）分录：借：其他业务成本20贷：投资性房地产累计折旧20（0.5分）

【答案解析】

甲公司2X12年应计提半年折旧=2000/50X6/12=20（万元），将固定资产转

为了投资性房地产，固定资产是当月增加下个月开始计提，当月减少当月计

提。但是这只是用于出租，相当于此项资产还是存在的，只是用于出租转入到

了投资性房地产，所以计提折旧还是继续计提6个月的折旧。

【该题针对“会计政策变更的会计处理知识点进行考核】

2.至会计政策变更日，该投资性房地产的账面价值=2000—2000/50X20—

2000/50X1.5=1140（万元）；公允价值为2500万元。（1分）因此形成的对

期初留存收益的影响总额=（2500-1140）X（1-25%）=1020（万元）。（1

分）

六、A公司主要从事化工产品生产和销售，审计项目组对A公司销售主管进行

了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采月以下四种交货方式：1.

以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；

2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品

发运至客户仓库，并由客户承担运费；3.由A公司将产品发运至客户指定

地点交货；4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品

时确认交货。要求：针对以上交货方式，假定不考虑其他条件，逐项说明

该交货方式下的营业收入确认时点，并针对不同交货方式下营业收入截止认

定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。

【答案】1.以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品。收入确认：应

在A公司仓库向客户移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账

中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债

表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。

2.以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品

发运至客户仓库，并由客户承担运费。收入确认：应在A公司仓库向外部

运输公司移交产品时确认收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产

负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核时。选取资产负债表日前后若

干天的发运凭证，与营、业收入明细账核对。3.由A公司将产品发运至客户

指定地点交货。收入确认：应在客户指定地点向客户移交产品时确认收

入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售

记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户收货记录，

与营业收入明细账核对。4.A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使

用A公司产品时确认交货。收入确认：应在客户确认实际使用产品时确认

收入。截止测试：从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销

售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天

的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。

七、甲公司于2015年4月1日自其母公司（P公司）取得B公司100虢殳权并能

够对B公司实施控制。该项交易中，以2014年12月31日为评估基准日，B公

司全部股权经评估确定的价值为15亿元，其个别财务报表中净资产账面价值为

6.4亿元，以P公司取得B公司时点确定的B公司有关资产、负债价值为基

础，考虑B公司后续有关交易事项的影响，2015年4月1日，B公司净资产价

值为9.2亿元。甲公司用以支付购买B公司股权的对价为其账面持有的一项土

地使用权，成本为7亿元，己摊销1.5亿元，评估价值为10亿元，同时该项交

易中甲公司另支付现金5亿元。当日，甲公司账面所有者权益项目构成为：股

本6亿元，资本公积3.6亿元，盈余公积

2.4亿元，未分配利润8亿元。问题：甲公司应确认对B公司长期股权投资的

成本及其会计处理？

【答案】本例中甲公司对B公司的合并属于同一控制下企业合并。按照会计准

则规定，该类合并中投资方应当按照合并取得应享有被合并方账面净资产的份

额确认对被合并方的长期股权投资。该长期股权及资与所支付对价账面价值之

间的差额应当调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应当依次冲减盈余公

积和未分配利润。对B公司长期股权投资为9.2忆元，甲公司应进行的会计处

理为（单位：亿元）：借：长期股权投资

9.2累计摊销1.5资本公积

1.3贷：无形资产7银行存

款5

八、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计日公司2016年度财务报表，与

审计工作底稿相关的部分事项如下，请逐项指出A注册会计师的做法是否恰

当。如不恰当，简要说明理由。（DA注册会计师在甲公司财务部员工的陪同下

到乙银行实施函证，A注册会计师将跟函的时间和地点、银行柜台经办人员的

职位以及观察其处理函证的过程记录于审计工作底稿中作为识别特征。（2）在归

整审计档案时，A注册会计师删除了商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及

计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的

终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。（3）A注册会计师就一项与债务重组相

关的重大会计问题咨询了事务所专业技术部，在归整审计档案时，A注册会计

师认为双方的不同意见已经得到解决，将记录该问题的职业判断过程的审计工

作底稿予以删除，仅保留记录最终处理意见的问题备忘录。（4）A注册会计师在

电子表格中记录了对存货实施的计价测试，在光盘中存储了实地查看固定资产

的影像资料，因页数较多未打印成纸质工作底稿，直接将该电子表格和光盘进

行归档。（5）审计工作底稿中包含一份甲公司重大投资合同的复印件，共计20

页，A注册会计师将其编制在同一索引号中，并要求审计工作的执行人员和复

核人员仅在该复印件首页签署姓名和日期。（6）在完成审计档案归整工作后，A

注册会计师收到一份其他应收款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计

师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作

底稿。

【答案】（1）不恰当：理由：注册会计师还应当在审计T作底稿中记录处理询

证函人员的姓名、员工号等身份识别特征。（2）不恰当；理由：计划阶段评估

重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除。/注册会计师应当在审计工

作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。（3）

不恰当；注册会计师应当在审计工作