第四章 关税法

第四章关税法本章学习要点关税的特点、职能与分类关税的征收对象、纳税人、税目与税率关税的完税价格、应纳税额的计算关税的税收优惠与征收管理PART01案例导入2016年3月1日，大丰华商贸公司通过海运进口一批口红，成交价格50万元，关税税率40%，从起运地至输入地起卸前的运费5万元，装卸费0.5万元，国外采购代理人的佣金1.5万元，国外经纪费1万元，进口货物的保险费无法确定，从海关监管区至公司仓库的运费1万元。海关于2016年3月5日填发税款缴款书，该公司于2016年3月18日缴纳关税税款。思考：该商贸公司就该批口红进口应缴纳多少关税税额?第一节关税概述一、关税的概念关税，是指海关对进出国境或者关境的货物和物品（以下简称货物）征收的一种流转税。货物—贸易性商品物品—个人物品关税分为进口关税和出口关税。进口关税目前是各国最主要的关税。同时为了鼓励本国商品出口，许多国家已不再课征出口关税。注释：国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海、领空。关境是指海关征收关税的领域。关境与国境的关系：国境＞关境（如我国香港、澳门）国境＜关境（如欧洲联盟）二、关税的特点（一）纳税的统一性和一次性（二）征收的过“关”性（三）税率的复式性（四）征管的权威性（五）对进出口贸易的调节性三、关税的分类依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。（一）按进出口货物流向分类1.进口关税是指对从国外输入本国的货物和物品征收的一种关税，通常可简称为进口税。2.出口关税是指对由本国输出境外的货物和物品征收的一种关税，通常也可简称为出口税。3.过境关税是指对外国经过本国国境（关境）运往另一国的货物所征收的一种关税，通常也可简称为过境税。（二）按征收关税的标准分类1.从价关税是以货物在进出境时的应税价格或者价值为征税标准，以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率而征收的关税。2.从量关税是以货物进出境时的应税实物数量、重量、体积、容积、长度等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率而征收的关税。3.复合关税又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征收时两种税率合并计征，是对某种进口货物混合使用从价税和从量税的一种关税计征标准。4.选择关税是指对同一种货物在税则中规定有从价和从量两种关税税率，在计征税时根据需要选择其中一种标准而计算征收的关税。5.滑准关税是指关税税率随进口货物价格由高至低，而由低至高设置计征关税。我国目前仅对进口新闻纸实行滑准关税。6.季节关税是指对税则规定的同一货物，按其不同进口时间制定不同的税率而征收的关税。（三）按征税性质分类1.普通关税2.优惠关税（1）特定优惠关税（2）普遍优惠制（3）最惠国待遇

3.差别关税（1）加重关税（2）反补贴关税（3）报复关税（4）反倾销关税第二节关税的征税对象、纳税人、税目和税率一、关税的征税对象是指国家准许进出境的货物和物品。货物，是指贸易性商品。物品，是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。二、关税的纳税人要点：征税对象：准允进出境的货物和物品纳税人：进口货物收货人出口货物发货人进出境物品的所有人

三、适用税率(一)税率设置及适用对象1.进口关税税率（1）最惠国税率（2）协定税率（3）特惠税率（4）普通税率三、适用税率(一)税率设置及适用对象1.进口关税税率（1）最惠国税率（2）协定税率（3）特惠税率（4）普通税率2.出口关税税率3.进口暂定税率调整（二）税率的运用第三节关税应纳税额的计算

一、关税的计税依据我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以货物的完税价格为计税依据征收关税。（一）进口货物的完税价格1.一般进口货物的完税价格进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。注：对实付或应付价格的调整规定需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。

“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。③由买方负担的包装材料和包装劳务费用。④与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并可以按适当比例分摊的材料、部件、工具、模具、消耗性材料及类似货物的价款以及在境外研发、设计等相关服务的费用；⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。注：不需要计入完税价格的项目：下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：

①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；

②货物运抵境内输入地点之后的运输费用；

③进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税。④为在境内复制进口货物而支付的费用⑤境内外技术培训及境外考察费用进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示：2.特殊进口货物的完税价格（1）运往境外加工的货物的完税价格（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格（3）租赁方式进口货物的完税价格（4）寄售进口货物完税价格的确认3.进口货物海关估价方法（1）相同或类似货物成交价格方法；（2）倒扣价格法；（3）计算价格法；（4）其他合理的方法4.进口货物相关费用的核定。（1）进口货物的运费，按实际支付的费用计算（2）进口货物的保险费，按实际支付的费用计，如无法确定或未实际发生：保险费=（货价+运费）×3‰（3）邮运进口的货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的完税价格由海关以出口货物的成交价格以及该货物运至中国境内输出地装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。出口货物的成交价格不能确定的，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格：1.同时或者大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2.同时或者大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3.根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格；4.按照合理方法估定的价格。二、关税应纳税额的计算（一）从价关税的计算方法应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率

（三）复合关税的计算方法计算公式为：应纳税额＝应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率（四）滑准关税的计算方法计算公式为：应纳税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率【例6-1】2017年1月国内企业A公司从国外进口一批中厚钢板共计30万公斤，成交价格为FOB伦敦3.7英镑/公斤，已知单位运费为0.7英镑，保险费率为0.3%。请计算应纳关税税额。（当日外汇买卖给中间价：1英镑=8.5295人民币元，进口关税税率为7%）【例6-2】红日进出口公司为增值税一般纳税人，2016年5月份从国外进口一批机器设备共20台，每台货价15万元人民币，其中包括运抵我国黄骅港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计9万元；另外销售商单独向该进出口公司收取设备包装材料费20万元。假设该类设备进口关税税率为40%，境内运费已经取得合法的货物运输企业的发票。要求计算公司应交纳关税多少万元。【例6-3】我国A公司2016年6月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格340万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费20万元、单独列明支付给境外的佣金24万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费40万元。锌锭出口关税税率为20%。要求计算该公司出口锌锭应缴纳的出口关税。【例6-4】H商贸公司为增值税一般纳税人，并具有进出口经营权。2016年11月将生产中使用的价值为110万元的设备运往国外修理，出境时已向海关报明，支付给境外的修理费8万元、料件费18万元，该设备复运进境支付的运输费、保险费及相关费用共计4万元，并在海关规定的期限内收回了设备，进口关税税率为15%。请计算该公司应纳关税税额。第四节关税的税收优惠

我国关税的优惠政策，由法定减免、特定减免和临时减免三部分组成。一、关税的法定减免（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物。（二）无商业价值的广告品和货样。（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资。

（四）在海关放行前损失的货物。（五）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。（六）对暂准进出口物品可以免税。（七）为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的（八）因故退还的中国出口货物，经海关审查属实（九）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实（十）法律规定减征、免征的其他货物。二、关税的特定减免（一）科教用品（二）残疾人专用品（三）扶贫、慈善性捐赠物资三、关税的临时减免关税的临时减免，是指以上法定减免税和特定减免税以外的其他减免税。第五节关税的缴纳与征收一、关税的缴纳1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。

2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。

3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月。二、关税强制执行两种形式：

（一）征收关税滞纳金。

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（万分之五）×滞纳天数；

（二）强制征收。如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。

三、关税的退还如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行利率计算的利息：（一）因海关误