第四篇 财产行为税类

广西经贸职业技术学院《税收实务》第四篇财产行为税类

工作十一房产税纳税实务工作十二契税纳税实务工作十三车船税纳税实务工作十四车辆购置税纳税实务工作十五印花税纳税实务广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十一房产税纳税实务

任务一房产税法律知识任务二应纳房产税额的计算任务三房产税的征收管理、纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十一房产税纳税实务

技能目标1.会房产税应纳税额计算。2.熟悉房产税的税收减免规定及会运用。3.牢记房产税的纳税期限、纳税地点，熟练填写房产税纳税申报表。4.能正确进行房产税财务会计核算。知识目标1.房产税的征税对象、征税范围。2.房产税的纳税人、税率。3.房产税的计税依据和纳税义务发生时间。4.房产税的会计核算与财务处理。

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十一房产税纳税实务

工作过程确定计税依据熟悉房产税知识计算税额涉税业务日常核算填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述企业以厂房对外投资要交税吗？某市一企业2011年度将厂房的50％对外投资，投资期限10年，厂房原值1000万元．每年固定分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为25％。假设你是企业会计，将如何计算该企业2011年度应缴纳的房产税？

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一房产税法律知识一、房产税概念二、房产税的基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税概念

房产税是以城市、县城、建制镇和工矿区的房屋财产为征税对象，按房屋的余值或租金收入向房屋产权所有人征收的一种财产税。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税概念

1、我国房产税的沿革我国于1950年在全国分别开征城市房产税和地产税;于1973年简化税制，将工商企业缴纳的城市房地产税并入工商税，从而使房地产税的征税范围只限于城市房地产管理部门、有房地产的个人和外侨。自1978年起，中央把对个人自有房屋是否继续征税的权限授予省一级地方政府。根据这一规定，一些地区停止了对个人自有房屋征收房地产税。现行的房产税是第二步利改税以后开征的，我国重新确立了房地产，税这一税种，但暂缓征收。1986年我国将城市房地产税分为房产税和城市土地使用税，由国务院发布了《中华人民共和国房产税暂行条例》，并于1986年10月1日起开始实施。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税概念

2、开征房产税的意义开征房产征税有助于加强对房产行业的管理，有助于控制固定资产投资规模和贯彻国家城市房产政策，调控国家宏观经济，实现健康快速发展；有助于房产使用效率，实现资源的合理配制；有利于调节房产所有人和经营人的收入，充实国库收入，为建设和谐社会创造条件。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、房产税的基本要素

1、房产税的纳税人房产税以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。具体规定如下：(1)产权属于国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。(2)产权出典的，由承典人纳税。所谓产权出典，是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用而取得资金的一种融资业务。承典人向出典人交付一定的典价后，在质典期内获得抵押物品的支配权，并可以转典。产权的典价一般要低于卖价。出典人在规定期间内须归还典价的本金和利息，方可赎回出典房屋等的产权。由于在房屋出典期间，产权所有人已无权支配自己的房屋，因此，税法规定由承典人纳税。(3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或使用人纳税。(4)产权未确定及租典纠纷未解决的，亦由房产代管人或使用人纳税。所谓租典纠纷，是指产权所有人在房产出典和租赁关系上，与承典人、租赁人发生各种争议，特别是权利和义务的争议悬而未决。此外还有一些产权归属不清的问题，也都属于租典纠纷。对租典纠纷尚未解决的房产，法律规定由代管人或使用人为纳税人，主要目的在于加强征收管理，保证房产税及时入库。(5)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。外商投资企业、外国企业、外籍个人以及华侨、港、澳、台同胞暂不缴纳房产税，仍适用城市房地产税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、房产税的基本要素

2、房产税的征税对象及征税范围房产税的征税对象是房产。所谓房产，是以房屋形态表现的财产。房屋则是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。至于那些独立于房屋之外的建筑物，如围墙、水塔、酒窖菜窖、酒精池、室外游泳池、玻璃暖房、砖瓦石灰窑以及各种油气罐等，则不属于房产。房产税的征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区的房屋(不包括农村)。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、房产税的基本要素

3、房产税的税率我国现行房产税实行比例税率。具体有两种：(1)依据房产余值计算缴纳的，税率为1．2％。(2)依据房产租金收入计算缴纳的，税率为12％。从2001年1月1日起，我国对个人按照市场价格出租的居民住房，减按4％的税率征收房产税。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳房产税额的计算

一、房产税的计税依据二、房产税应纳税额的计算广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税的计税依据

房产税计税分为按计税余值计税和按租金收入计税两种。按照房产余值计算征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计算征税的．称为从租计征。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税的计税依据1、从价计征房产税依照房产原值一次减除10％～30％后的余值计算缴纳。房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。因此，凡按会计制度规定在账簿中记载有房屋原价的，应以房屋原价按规定减除一定比例后作为房产余值计征房产税；没有记载房屋原价的，按照上述原则，并参照同类房屋确定房产原值，按规定计征房产税。纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。房产余值是房产的原值减除规定比例后的剩余价值。扣除比例由各省、自治区、直辖市人民政府在税法规定的10％～30％减除幅度内自行确定。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税的计税依据1、从价计征此外我们还应注意以下问题：(1)对投资联营的房产，在计征房产税时应予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的，应按房产余值作为计税依据计征房产税；以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的(实际上是以联营名义取得房产租金)，应按租金收入作为计税依据计征房产税。(2)对融资租赁房屋，租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等，与一般房屋出租的租金内涵不同，且租赁期满后，当承租方偿还最后一笔租赁费时，房屋产权要转移到承租方。这实际上是一种变相的分期付款购买固定资产的形式，所以在计征房产税时应以房产余值作为计税依据计算征收，至于租赁期内房产税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。(3)新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央空调设备；如中央空调设备作单项固定资产入账，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。旧房安装空调设备，空调设备一般都作单项固定资产入账，不应计入房产原值。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税的计税依据2、从租计征凡房产出租的，以房产的租金收入作为房产税的计税依据。所谓房产的租金收入，是房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。对以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额依率计征房产税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、房产税应纳税额的计算与房产税的计税依据相适应，房产税应纳税额的计算也分为两种：一种是从价计征的计算；另一种是从租计征的计算。

1、从价计征的计算应纳税额=应税房产原值×(1一规定的扣除率)×1．2％

2、从租计征的计算应纳税额=房产租金收入×12％广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三房产税的征收管理、纳税申报与财务处理

一、房产税的征收与管理二、房产税的纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税的征收与管理

1、房产税纳税义务发生时间及纳税期限

(1)纳税人将原有房产用于生产经营的，从生产经营之月起，缴纳房产税。

(2)纳税人自行新建房屋用于生产经营的，从建成之次月起，缴纳房产税。

(3)纳税人委托施工企业建设房屋的，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前已经使用或出租、出借新建房屋的，应从使用或出租、出借新建房屋的当月起，缴纳房产税。

(4)纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税的征收与管理

1、房产税纳税义务发生时间及纳税期限(5)纳税人购置存量房的，自办理房屋权属转移变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。

(6)纳税人出租、出借房产的，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。

(7)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房的，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。房产税实行按年征收、分期缴纳的方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。各地一般规定按季或按半年缴纳一次，数额小的也可按年缴纳。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、房产税的征收与管理2、房产税的纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、房产税的纳税申报与财务处理

1、房产税的纳税申报房产税的纳税申报，是房屋产权所有人或纳税人缴纳房产税必须履行的法定手续。纳税义务人应根据税法要求，将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况，据实向当地税务机关办理纳税申报，并按规定纳税。如果纳税人住址发生变更、产权发生转移，以及出现新建、改建、扩道、拆除房屋等情况，而引起房产原值发生变化或者租金收入变化的，都要按规定及时向税务机关办理变更登记，以便税务机关及时掌握纳税人的房产变动情况。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、房产税的纳税申报与财务处理

2、房产税的财务处理企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用”等账户中据实列支。预提税金时作会计分录如下：借：管理费用等贷：应缴税费——应交房产税缴纳税金时，作会计分录如下：借：应缴税费——应交房产税贷：银行存款广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十二契税

任务一契税法律知识任务二应纳契额的计算任务三契税的征收管理、纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十二契税

技能目标1.会契税应纳税额计算。2.熟悉契税的税收减免规定及会运用。3.掌握契税的纳税期限、纳税地点，熟练填写契税纳税申报表。4.能正确进行契税财务会计核算。知识目标1.契税的征税对象、征税范围。2.契税的纳税人、税率。3.契税的计税依据和纳税义务发生时间。4.契税的会计核算与财务处理。

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十二契税

工作过程确定计税依据熟悉契税知识计算税额涉税业务日常核填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述房屋买卖交了印花税，还需要交契税吗？某企业与另一家企业在2011年3月签订一份购房合同，面积为1000平方米，房屋位于邯郸路200号，并于当月办理了产权转移手续，成交价格3000万元，当地规定的契税税率为1.5%。假如你是相关企业的会计人员，你将如何准确地进行契税的纳税申报？

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一契税法律知识

一、契税概念二、契税的基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税概念

契税是以所有权发生转移、变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。包括：房屋买卖、赠与、交换等都需要缴纳契税，它属于财产转移税，由财产承受人缴纳。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税概念

1、契税的沿革契税起源于1600多年前东晋的“估税”。沿至北宋，契税名曰“印契钱”。从此开始以产权为由征收契税。此后，历代沿袭，并不断改进与完善。中华人民共和国成立以后，政务院于1950年发布了《中华人民共和国契税暂行条例)，对旧的契税制度进行了改革。1954年，财政部对(契税暂行条例)进行了修订。1956年，社会主义三大改造完成后，契税的税源近乎枯竭，契税的征收范围大大缩小，契税的征税范围只限于非公有制单位的房屋产权转移行为。改革开放后，1997年国务院重新颁布了《契税暂行条例》，财政部于1981年和1990年分别发出了《关于改进和加强契税征收管理工作的通知)和《关于加强契税工作的通知》，对契税政策进行了规范，契税征收工作开始恢复。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税概念

2、征收契税的意义加强契税的征收管理，具有多方面的积极意义：（1）有效地保障了房地产所有人的合法权益。契税自开征以来，不仅避免和减少了产权纠纷的发生，也有效地保障了房地产所有人的合法权益。（2）为地方经济发展筹集财政资金。随着我国社会经济的发展和改革开放的不断深入，房地产业正在发展成为国民经济的支柱产业之一，契税征收.为地方经济发展筹集了一定数量的财政资金，为地方经济注入了增长活力。（3）有效调控房地产市场、抑制炒买炒卖房地产等投机活动契税开征有利于提高国家市场经济宏观调控能力，抑制炒买炒卖房地产等投机活动，对建设和谐社会具有重要和深远的意义。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税概念

3、契税的特点契税与其他税种相比，特点如下：

(1)纳税人由产权承受人缴纳契税的纳税人是产权承受人，。契税的当发生房屋买卖、赠与和交换行为时，国家按转移变动的价值对产权承受人而不是转让方一次性征收契税。(2)税负较轻的财产转移税契税属于地方税种，采用有幅度的比例税率，地方政府拥有比较大的自主权，是一种税负较轻的财产转移税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的基本要素

(一)契税的纳税人契税的纳税人是在我国境内发生转移土地、房屋权属行为并承受土地、房屋权属的单位和个人。单位和个人具体包括：

(1)各类企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织和个人；个人是指个体经营者及其他中国公民。

(2)外商投资企业、外国企业、外国驻华机构、外国公民。

(3)香港、澳门、台湾同胞和华侨。总之，只要是承受我国境内的土地使用权、房屋所有权的，都是契税的纳税人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的基本要素

(二)契税的征税范围契税的征税对象是在我国境内发生权属转移并签订转移契约的土地和房屋。契税的征税范围包括所有在我国境内的单位和个人转移土地使用权和房屋权属的行为。具体包括以下内容：广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的基本要素

(二)契税的征税范围1、征税范围的一般规定

(1)国有土地使用权出让。国有土地使用权出让，是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费，国家将国有土地使用权在一定年限内出让给土地使用者的行为。

(2)土地使用权转让。土地使用权转让，是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。

(3)房屋买卖。房屋买卖是指房屋所有者将其房屋出售，由承受者交付货币、实物或者其他经济利益的行为，包括以房抵债或以实物交换房屋、用房产进行投资等视同房屋买卖的行为。

(4)房屋赠与。房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人的行为。由于房屋是不动产，价值较大，故法律要求赠与房屋应有书面合同(契约)，并到房地产管理机关或农村基层政权机关办理登记过户手续后生效。房屋赠与行为涉及涉外关系的，还需经公证处证明和外事部门认证后方能生效。房屋的受赠人要按规定缴纳契税。

(5)房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋所有权的行为。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的基本要素

(二)契税的征税范围

2、对调整改制企业征免税范围的规定随着社会主义市场经济的深入发展，企业改革逐步深化，企业改组、改制的情况比较普遍。法律对于这类企业涉及转移土地使用权、房屋权属的行为规定如下：

(1)公司制改造。公司制改造是指非公司制企业按照公司法要求，改建为有限责任公司或股份有限公司，或经批准由有限责任公司变更为股份有限公司。在公司制改造中，对不改变投资主体和出资比例改建成的公司制企业承受原企业土地、房屋权属的．免征契税；对独立发起、募集设立的股份有限公司承受发起人土地、房屋权属的，免征契税；对国有、集体企业改建成全体职工持股的有限责任公司或股份有限公司承受原企业土地、房屋权属的，免征契税；对其余涉及土地、房屋权属转移的，征收契税。

(2)企业合并。企业合并是指两个或者两个以上的企业，依照法律规定、合同约定合并为一个企业的行为。合并有吸收合并和新设合并两种形式。一个企业存续，其他企业解散的．为吸收合并；设立一个新企业，原各方企业解散的，为新设合并。在企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属的，如合并前各方为相同投资主体，免征契税，其余则征收契税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的基本要素

(二)契税的征税范围

2、对调整改制企业征免税范围的规定(3)企业分立。企业分立是指企业依照法律规定、合同约定分设为投资主体相同的两个或两个以上企业的行为。分立有存续分立和新设分立两种形式。原企业存续．而其中一部分分出、派生设立为一个或数个新企业的，为存续分立；原企业解散，分立出的各方分别设立为新企业的，为新设分立。在企业分立中，派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，免征契税。

(4)股权重组。股权重组是指企业股东持有的股份或出资发生变更的行为。股权重组主要包括股权转让和增资扩股两种形式。股权转让是指企业的股东将其持有的股份或出资部分或全部转让给他人；增资扩股是指公司向社会公众或特定单位、个人募集出资、发行股票。在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房屋权属不发生转移的，免征契税；在增资扩股中，以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的，征收契税。

(5)企业破产。企业破产是指企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务而依法宣告破产的法律行为。在企业破产清算期间，债权人(包括破产企业职工)承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；非债权人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的基本要素

(三)契税的税率契税实行3%～-5％的幅度比例税率，具体执行税率由各省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内根据本地区的实际情况确定。这是因为我国各地区经济发展很不平衡，采用幅度税率有利于各地区因地制宜地确定本地区的适用税率。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳契额的计算

一、契税的计税依据二、契税应纳税额的计算三、契税的减免税

广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税的计税依据

契税的计税依据为土地、房屋权属转移时，当事人双方签订的契约上载明的不动产价格。在现实经济生活中，由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，所载价格所反映的具体内容也有所不同，可以有成交价、现值价、参照市场价格、评估价、付出交易差价或补交的土地出让费等。现行契税对计税价格作了如下规定：

(1)国有土地使用权出让、土地使用权转让和房屋买卖行为，以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益。

(2)土地使用权赠与、房屋赠与行为，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定计税价格。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税的计税依据(3)土地使用权交换、房屋交换行为，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方就多交部分缴纳契税。

(4)以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据补缴契税；同时，房地产的承受方要以成交价格为计税依据缴纳契税。此外，为了维护土地、房屋权属转移双方当事人的合法权益，避免纳税人以隐瞒、虚报等方式偷逃国家税款，税法规定成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，其计税依据可以由征税机关参照市场价格核定。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税应纳税额的计算

契税采用比例税率。当计税依据确定以后，即可根据规定的公式计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=计税依据×税率广西经贸职业技术学院《税收实务》三、契税的减免税

根据《契税暂行条例》规定，契税的减免政策主要有以下几方面：

(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。

(2)城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。此外，财政部、国家税务总局规定，自2000年11月29日起，对各类公有制单位为解决职工住房而采取集资建房方式建成的普通住房，或由单位购买的普通商品住房，经当地县级以上人民政府房改部门批准．按照国家房改政策出售给本单位职工的，如属职工首次购买住房，均可免征契税。

(3)因不可抗力灭失住房后又重新购买住房的，酌情减免契税。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不可避免，并不能克服的客观情况。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、契税的减免税(4)土地、房屋被县级以上人民政府征用或占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省、自治区、直辖市人民政府确定是否予以减免。

(5)承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权．并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。

(6)依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的，经外交部确认，可以免征契税。经批准减免税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于减免税范围的，应当补缴已经减免的税款。符合减免税规定的纳税人。要在签订转移产权合同后30日内向土地、房屋所在地的征收机关办理减免税手续。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三契税的征收管理、纳税申报与财务处理

一、契税的征收与管理二、契税的纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税的征收与管理1、契税纳税义务发生时间及纳税期限契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。具有合同性质的凭证是指具有合同效力的契约、协议、确认书等。纳税人改变有关土地、房屋的用途，应当补缴已经减免的税款的．纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当天。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、契税的征收与管理2、契税的纳税地点和纳税环节契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。契税的纳税环节控制在土地、房屋权属转移变动后，土地管理部门和房产管理部门核发土地使用证和房屋所有权证之前。把契税的纳税环节定在核发土地使用证和房屋所有权证之前，是保障契税收入的关键所在。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关(财政机关或地方税务机关)办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的纳税申报与财务处理

（一）契税的纳税申报契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。在纳税人办理完纳税事宜后，征收机关应当为纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的纳税申报与财务处理（二）契税的财务处理1.企业的契税财务处理预提税金时，作会计分录如下：借：固定资产或无形资产贷：应缴税费——应交契税缴纳税款时，作会计分录如下：借：应缴税费——应交契税贷：银行存款单位也可以不通过“应交税款——应交契税”账户，当实际缴纳契税时借记“固定资产”、“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、契税的纳税申报与财务处理（二）契税的财务处理2.事业单位契税的财务处理（1）取得土地使用权，并按规定缴纳契税。作会计分录为：借：无形资产——土地使用权贷：银行存款（2）取得房屋产权，并按规定缴纳契税。作会计分录为：借：固定资产贷：固定基金同时作会计分录如下：借：专用基金——修购基金事业支出贷：银行存款纳税人在办理纳税申报的同时，要将转移土地、房屋权属的有关资料提供给征收机关审核、鉴定。在纳税人办理完纳税事宜后，征收机关应当为纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十三车船使用税

任务一车船使用税法律知识任务二应纳车船使用税额的计算任务三车船使用税的征收管理、纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十三车船使用税

技能目标1.会车船使用税应纳税额计算。2.熟悉车船使用税的税收减免规定及会运用。3.掌握车船使用税的纳税期限、纳税地点，熟练填写车船使用税纳税申报表。4.能正确进行车船使用税财务会计核算。知识目标1.车船使用税的征税对象、征税范围。2.车船使用税的纳税人、税率。3.车船使用税的计税依据和纳税义务发生时间。4.车船使用税的会计核算与财务处理。

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十三车船使用税

工作过程描述确定计税依据熟悉车船使用税知识计算税额涉税业务日常核算填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述运输企业除了上交营业税外，还要上交车船使用税吗？某运输企业拥有载货汽车2台，摩托车l辆。本年1月份新购入载客汽车1辆．在管理部门进行了登记。已知2台载货汽车自重吨位分别为10吨、30吨。该地区规定机动载货汽车自重吨位年税额为60元；载人汽车每辆每年税额为280元；摩托车每辆每年税额为180元。假如你是这家企业的会计，你怎样计算该运输企业全年应纳的车船使用税？

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一车船使用税法律知识一、车船使用税的概念二、车船税的基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车船税使用税的概念

车船使用税是对行驶于我国境内的公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,按照其种类、吨位和规定的税额，对其所有人或管理者计算征收的一种财产类税。车船使用税是世界上许多国家普遍实行的一种征税制度，有着悠久的历史。国家于1951年颁布了《车船使用牌照税暂行条例》，对车船征收车船使用牌照税。1986年9月国务院在实施工商税制改革时，发布《中华人民共和国车船使用税暂行条例》。但该条例不适用于外商投资企业和外国企业及外籍个人，对外商投资企业和外国企业及外籍个人仍征收车船使用牌照税。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车船税使用税的概念

随着社会主义市场经济体制的建立和完善，尤其是中国加入WTO后，车船使用税条例在实施中遇到了一些问题，不利于征收管理。2006年12月27日国务院制定《中华人民共和国车船税暂行条例》，对各类企业、行政事业单位和个人统一征收车船税。开征车船税以取代原车船使用牌照税和车船使用税。标志着我国税制改革取得了新进展，结束了内外有别的做法，有利于简化税制，构建公平的税收环境，在组织财政收入，调节和促进社会经济发展方面发挥了促进作用。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车船税的基本要素

(一)车船税的纳税人凡在中华人民共和国境内，车船的所有人或管理人，都是车船税的纳税人(包括涉外单位及外籍人员)。所有人或管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。所称车船，是指依法应当在车船管理部门登记的车辆、船舶。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车船税的基本要素

(二)车船税的征税范围车船税的课税对象是依法在我国车船管理部门登记的车船。具体征税范围如下：1、车辆应税车辆包括机动车辆和非机动车辆两类。机动车辆是指以依靠各种能源作为动力运行的车辆，如汽车、无轨电车、拖拉机、摩托车等；非机动车辆是指依靠人力、畜力驱动的车辆，以及符合国家有关标准的残疾人机动轮椅车、电动自行车，如人力三轮车、自行车、畜力驾驶车等。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车船税的基本要素

(二)车船税的征税范围2、船舶应税船舶包括机动船舶和非机动船舶两类。机动船舶是指依靠各种能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、拖船、机帆船和气垫船等；非机动船舶是指自身没有动力装备，依靠人力或者其他力量驱动的船舶。如木船、帆船、舢板等。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车船税的基本要素

(三)车船税的税率车船税设置了载客汽车、载货汽车等五个税目，均采用有幅度的定额税率。车船税由各省、自治区、直辖市人民政府制定具体实施办法，报财政部、国家税务总局备案。车船税税目、税额见表9—1（见教材第379页）。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳车船使用税额的计算

一、车船使用税的计税依据二、车船使用税应纳税额的计算三、车船使用税的减免税广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车船税的计税依据车船税对各类车船分别以车辆、自重、净吨位为计税依据，从量计征。具体计税依据(1)载客汽车和摩托车以辆为计税依据：(2)载货汽车、三轮汽车、低速货车按自重吨位为计税依据；(3)船舶按净吨位为计税依据。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车船使用税应纳税额的计算车船税应纳税额的计算公式根据计税依据的不同而有所不同：载客汽车和摩托车应纳年税额=辆数×适用税额载货汽车、三轮汽车、低速自重适用货车应纳年税额吨位税额船舶应纳年税额=净吨位×适用税额购置的新车船，购置当年应纳税额的计算公式为：应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份其中：从购置车船的发票所载开具时间的当月计算本年应纳税月份。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、车船使用税的减免税

下列车船免征车船税：

(1)非机动车船(不包括非机动驳船)；

(2)拖拉机；

(3)捕捞、养殖渔船；

(4)军队、武警专用的车船；

(5)警用车船；

(6)按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；

(7)依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。各省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减免税。广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三车船使用税的征收管理、纳税申报与财务处理

一、车船使用税的征收管理二、车船使用税纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车船使用税的征收管理1、车船税纳税义务发生时间及纳税期限车船税的纳税义务发生时间为：(1)车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。对未办理车船登记手续且无法提供车船购置发票的，由主管地方税务机关核定纳税义务发生时间。

(2)对于购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车船使用税的征收管理1、车船税纳税义务发生时间及纳税期限(3)由扣缴义务人代收代缴机动车车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。

(4)在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具机关证明的当月起计算缴纳车船税。车船税实行按年征收、分期缴纳的方法，一般根据应纳税额的多少，分别按季、半年、1、年缴纳，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车船使用税的征收管理2、车船税的纳税地点车船税在征收上实行源泉控制，其纳税地点一律为纳税人所在地的地方税务局。所谓纳税人所在地，对单位是指经营所在地或机构所在地；对个人是指住所所在地。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车船使用税纳税申报与财务处理

1、车船使用税的申报在中华人民共和国境内车辆、船舶的所有地人或者管理人为车船税的纳税人，应当依法申报缴纳车船税。车船税的纳税地点为纳税人所在地。纳税人所在地是指单位（组织）的机构所在地或个人的住所所在地。车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车船使用税纳税申报与财务处理

2、车船使用税的财务处理企业按规定缴纳的车船使用税，应在“管理费用”账户中列支。预提月份税金时作会计分录如下：借：管理费用贷：应缴税费——应交车船税缴纳税金时：借：应缴税费——应交车船税贷：银行存款广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十四车辆购置税

任务一车辆购置税法律知识任务二车辆购置税税额的计算任务三车辆购置税的征收管理、纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十四车辆购置税

技能目标1.会车船使用税应纳税额计算。2.熟悉车船使用税的税收减免规定及会运用。3.掌握车船使用税的纳税期限、纳税地点，熟练填写车船使用税纳税申报表。4.能正确进行车船使用税财务会计核算。知识目标1.车船使用税的征税对象、征税范围。2.车船使用税的纳税人、税率。3.车船使用税的计税依据和纳税义务发生时间。4.车船使用税的会计核算与财务处理。

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十四车辆购置税

工作过程描述确定计税依据熟悉车辆购置税知识计算税额涉税业务日常核算填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述企业或个人买车后交了车船使用税，还需要交车辆购置税吗？某企业从国外进口小轿车10辆（排量在1.6升以上），其完税价格为100万元，其中3辆分配给总经理办公室使用，其余车辆销售。假如你是公司会计人员，你会怎样进行车辆购置税的纳税申报？广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一车辆购置税法律知识一、车辆购置税概述二、车辆购置税的基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车辆购置税概述

（一）车辆购置税概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。车辆购置税于2001年1月1日开始在我国实施，是一个新的税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过"费改税"方式演变而来。车辆购置税基本保留了原车辆购置附加费的特点。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车辆购置税概述

（二）征收车辆购置税的意义车辆购置税的征收体现了国家产业政策发展的导向，避免产业发展的盲目扩张，及其引起的相关社会问题。同时，可以调节社会收入差距，增加国家财政收入，对拉动或抑制车辆消费需求，推动经济增长，实现社会全面均衡发展，有重要意义。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车辆购置税概述

（三）车辆购置税的特点1.简单、便捷车辆购置税使用单一税率，在征税环节、范围等方面具有简便明了、可操作性强的特征。2.具有较强的宏观调控特征车辆购置税针对企业和个人购置车辆的行为征收税额，可根据国家的产业政策与经济发展需要，对社会车辆的消费与购买实施较强的宏观调控。2008年开始的全球金融危机中，我国政府采取了对部分车辆以下的汽车减免车辆购置税的办法，有力推动了社会经济的增长，取得了较好的效果。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的基本要素

(一)车辆购置税的纳税人在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当缴纳车辆购置税。单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的基本要素

（一）纳税义务人1、车辆购置税应税行为车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况:（1）购买使用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。当纳税义务人购置应税车辆时，它就发生了应税行为，就要依法纳税。（2）进口使用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。（3）受赠使用行为。受赠是指接受他人馈赠。对馈赠人而言，在发生财产所有权转移后，应税行为一同转移，不再是纳税义务人;而作为受赠人在接受使用(包括接受免税车辆)后，就发生了应税行为，就要承担纳税义务。（4）自产自用行为。自产自用是指纳税义务人将自己生产的应税车辆作为最终消费品用于自己消费使用，其消费行为己构成了应税行为。（5）获奖使用行为。包括从各种奖励形式中取得并使用应税车辆的行为。（6）其他使用行为。指除上述以外其他方式取得并使用应税车辆的行为，如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的基本要素

（一）纳税义务人2、车辆购置税征税区域征税区域是指一个国家全面实施统一的税收法规的境域。我国车辆购置税的适用区域在"中华人民共和国境内"，只要在中华人民共和国境内发生了车辆购置税的应税行为，都要征收车辆购置税。应税车辆的购置地与应税行为的发生地是一致的。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的基本要素

（一）纳税义务人3、车辆购置税纳税义务人的具体范围车辆购置税纳税义务人的范围包括"单位和个人"，具体为:(1)"单位"是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业，事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。(2)"个人"是指个体工商业户及其他个人。泛指具有民事权利能力，依法享有民事权利，承担民事义务的自然人，包括中华人民共和国公民和外国公民。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的基本要素

(二)车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照本条例所附《车辆购置税征收范围表》执行。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的基本要素

(三)车辆购置税的税率车辆购置税的税率为10%。车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布。

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二车辆购置税税额的计算

一、车辆购置税的计税依据二、车辆购置税应纳税额的计算三、车辆购置税的减免税广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车辆购置税的计税依据

车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：（一）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。（二）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税（三）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照本条例第七条规定的最低计税价格核定。（四）国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。（五）纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税应纳税额的计算

车辆购置税采用比例税率,从价计征。当计税依据确定以后，即可根据规定的公式计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额=计税依据×税率纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。

广西经贸职业技术学院《税收实务》三、车辆购置税的减免税

车辆购置税实行一次征收制度。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。车辆购置税的免税、减税，按照下列规定执行：（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；（三）设有固定装置的非运输车辆，免税；（四）为促进农业生产发展，自2004年10月1日起对农用三轮车免征车辆购置税。（五）为扩大内需，对2010年1月1日至12月31日购置1.6升及以下排量乘用车，暂减按7.5%的税率征收车辆购置税。（六）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务三车辆购置税的征收管理、纳税申报与财务处理

一、车辆购置税的征收与管理二、车辆购置税的纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》一、车辆购置税的征收与管理（一）车辆购置税纳税义务发生时间及纳税期限1.纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；2.进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；3.自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。4纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。5.免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。（二）车辆购置税的纳税地点和纳税环节车辆购置税由国家税务局征收。纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的纳税申报与财务处理（一）车辆购置税的纳税申报1.车辆购置税税款应当一次缴清。2.纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。3.税务机关应当及时向公安机关车辆管理机构通报纳税人缴纳车辆购置税的情况。公安机关车辆管理机构应当定期向税务机关通报车辆登记注册的情况。4.税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税的，有权责令其补缴；纳税人拒绝缴纳的，税务机关可以通知公安机关车辆管理机构暂扣纳税人的车辆牌照。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、车辆购置税的纳税申报与财务处理（二）车辆购置税的财务处理车辆购置税应通过企业的“应交税金”总账账户核算。可设置“应交车辆购置税”一级明细账户核算。其借方登记已上交的车辆购置税，贷方登记应上交的车辆购置税。期末余额在贷方表示应交而未交的车辆购置税。企业购买车辆，发生车辆购置税业务时，其税额应计入固定资产中：借：固定资产贷：应交税金-应交车辆购置税上交车辆购置税后，按实际上交车辆购置税额：借：应交税金-应交车辆购置税贷：银行存款

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十五印花税纳税实务

任务一印花税法律知识任务二应纳印花税额的计算任务三印花税的征收管理、纳税申报与财务处理广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十五印花税纳税实务

技能目标1.会印花税应纳税额计算。2.熟悉印花税的税收减免规定及会运用。3.掌握印花税的纳税期限、纳税地点，熟练填写印花税纳税申报表。4.能正确进行印花税财务会计核算。知识目标1.印花税的征税对象、征税范围。2.印花税的纳税人、税率。3.印花税的计税依据和纳税义务发生时间。4.印花税的会计核算与财务处理。

广西经贸职业技术学院《税收实务》工作十五印花税纳税实务工作过程描述确定计税依据熟悉车辆购置税知识计算税额涉税业务日常核算填制纳税申报表并进行会计核算纳税申报缴纳税款并进行会计处理工作任务描述印花税是一个古老的税种，今天仍要交吗？某企业2011年1月1日开业，当年发生以下有关业务：领受房屋产权证、土地使用证各一件；与其他企业订立产品销售合同1份，所载金额500万元；订立借款合同1份，所载金额800万元。假如你是企业的办税人员，你将如何准确地进行印花税的纳税申报？

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务一印花税法律知识

一、印花税概念二、印花税的基本要素广西经贸职业技术学院《税收实务》一、印花税概念

印花税是以经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力并受国家法律保护的凭证为对象征收的一种税。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、印花税概念

1、印花税的沿革与意义1624年，在荷兰第一次出现印花税，由于印花税简便易行，欧美各国竞相效仿。在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一个税种。在我国近代历史上，清朝、国民党政府时期都曾开征印花税。中华人民共和国建立之后，1950年颁布了《中华人民共和国印花税暂行条例》，后又于1953年和1956年两次修改条例，并于1958年将印花税被并入工商统一税征收；1988年颁布了新的《印花税暂行条例》。开征印花税的意义在于：对政府来说，印花税税负较轻，手续简便，成本低廉，但范围较广，可以使政府通过征税，增加财政收入，同时，也可强化对市场经济秩序的监督。对纳税人来说，由于存在合同等凭证单据上由政府盖个印，在诉讼时可以有法律保障的心理，开征印花税可以在起到促使经济行为规范化、制度化和法制化的结果。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、印花税概念

2、印花税的特点印花税的特点主要有：（1）税负较轻。印花税税率最高为0.5%，最低为0.05%；按凭证件数贴花的，每件仅为5元。（2）手续简便。在完税方式上，印花税采取由纳税人自行购花、自行贴花、自行销花的征收方式，即发生纳税义务后，由纳税人根据应税凭证所需缴纳的印花税自行计算，自行到税务机关购买印花税票并自行粘贴在应税凭证上，然后自行销注或画销，手续简便。（3）范围较广。除营业帐簿和权利许可证照外，其他应税项目均以签订合同的双方为印花税纳税人，而且经济中书立、使用、领受具有法律效力并受国家法律保护的合同、账簿等凭证行为较普遍，所以印花税的征税范围较广。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（一）印花税的纳税人《印花税暂行条例》）规定，凡在我国境内书立、领受印花税暂行条例中所列举的应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。单位是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、中外合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等；个人包括我国公民和外国公民。根据书立、领受应税凭证（包括各类电子应税凭证）的不同，印花税的纳税人可以分别称为立合同人、立据人、立账簿人和领受人或使用人。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（一）印花税的纳税人（1）立合同人，指书立合同的单位和个人；（2）立据人，指书立产权转移书据的单位和个人；（3）立账簿人，指设立并使用营业账簿的单位和个人；（4）领受人或使用人，指领取或接受权利许可证照的单位和个人；在经济活动中，凡属两方或两方以上当事人共同签订并各执一份的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，由各方就其所持凭证的所载金额按全额帖花。这里所说的当事人，是指对应税凭证有直接权利和义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（二）印花税的征税范围印花税的征税范围通过税目在《印花税暂行条例》中明确地作了列举，具体的征税范围包括：1、各种经济技术合同及具有合同性质的凭证各种经济技术合同包括购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险和技术合同。具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证，如运输单据、仓储保管单或栈单、借款单据和财产保险单等。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（二）印花税的征税范围2、产权转移书据产权转移书据是指单位和个人因发生产权买卖、继承、赠与、交换、分割等而订立的书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权转移书据，土地使用权出让合同，土地使用权转让合同，商品房销售合同。财产所有权转移书据的征税范围，指因经过政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移以及股权、债券转让而订立的书据。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（二）印花税的征税范围3、营业账簿营业账簿是指单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映的内容不同可以分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿是指反映纳税人资本金状况的账簿；其他账簿是指除资金账簿以外的其他各种账簿。凡纳税人用于反映资本金数额增减变化，核算纳税人经营成果的账簿，包括各种总账、日记账、和明细分类账簿都属于营业账簿。但纳税人根据业务管理需要设置的各种登记簿，如备查账簿、空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿等，因用于内部备查，属于非营业账簿，不在印花税的征收范围之内。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（二）印花税的征税范围4、权利许可证照权利许可证照指由政府部门发给的证件、执照，包括房屋产权证、工商营业执照]商标注册证、专利证和土地使用证。5、经财政部确定征税的其他凭证由于对证券交易行为目前尚未开征专门的税种，因此我国将证券交易过程中发生的股权转让书据暂时列入印花税的征税范围中，将其归于产权转移书据类。

广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（三）印花税的税率印花税采取两种税率形式，即比例税率和定额税率1、比例税率印花税比例税率分别为：0.05‰,0.3‰,0.5‰,1‰,3‰。适用比例税率的有各类经济技术合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据和记载资金的营业账簿。（1）适用0.05‰税率的为借款合同.（2）适用0.3‰税率的为购销合同、建筑安装工程承包合同和技术合同。（3）适用0.5‰税率的为加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿。（4）适用1‰税率的为财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同。（5）适用3‰税率的为股权转让书据。这是根据经济发展需要而增加的税目，故印花税税目、税率表中未列入。其税率几经变化，自2001年11月16日起由按交易金额的4‰征收该为按2‰征收；2005年1月24日起调为3‰；2008年4月24日起又调为1‰广西经贸职业技术学院《税收实务》二、印花税的基本要素

（三）印花税的税率2、定额税率适用定额税率的有权利许可证照和营业账簿中的其他账簿，它们均为按件贴花，每件税额为5元。印花税税目、税率见表9—2（见教材第388页）。

广西经贸职业技术学院《税收实务》任务二应纳印花税额的计算

一、印花税的计税依据二、确定计税依据的具体规定三、印花税应纳税额的计算四、印花税的减免税及处罚规定广西经贸职业技术学院《税收实务》一、印花税的计税依据

印花税采取按金额计税和按数量计税两种方式。凡采用比例税率的凭证，以应税凭证所载的购销金额、收入额及收取的费用为计税依据；凡采用定额税率的凭证，以应税凭证的件数为计税依据。根据上述原则，下列应税凭证的计税依据为：（1）购销合同的计税依据为购销合同上所记载的购销金额。（2）加工承揽合同的计税依据为加工承揽取得的收入，即加工费及代垫辅料合计数。受托方提供原材料的原材料按购销合同计税。（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包额。（5）财产租赁合同的计税依据为租赁金额，不足1元的按1元贴花。广西经贸职业技术学院《税收实务》一、印花税的计税依据（6）运输合同的计税依据为收取的运费收入，不包括所运货物的金额，装卸费和保险费等。（7）管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。（8）同的计税依据为借款金额融资租赁合同计税依据为租金总额。（9）险合同计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。（10）计税依据为合同所载价款、报酬、使用费，技术开发合同只就合同所在的报酬金额计税。（11）书据的计税依据为所在金额。（12）的账簿的计税依据为实收资本与资本公积之和；其他账簿的计税依据为应税凭证件数。（13）可证照的计税依据为应税凭证件数。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、确定计税依据的具体规定

（1）以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。（2）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目、税率的，如已分别记载金额，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额，按税率高的经济事项计税贴花。（3）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，阿市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。（4）应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额不满5分的不计，满5分的按1角计算。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、确定计税依据的具体规定

（5）有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同，可按销售收入或实现利润的一定比例收取转让收入；财产租赁合同只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限。对于这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（6）不论合同是否兑现，或是否按期兑现，均应按规定贴花，对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再重新办理完税手续。（7）对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政拨付事业经费、实行差额预算管理的，其记载经营业务的账簿按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡属经费来源自收自支的，其记载资金的账簿和其他账簿应分别计算应纳税额。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、确定计税依据的具体规定

（8）在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易所签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。（9）施工单位将自己承保的建设项目，分包或者转包给其他施工单位，所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所在金额计算应纳税额。这是因为印花税是一种具有行为税性质的凭证税，尽管总承包合同已依法计税贴花，但新的分包或转包合同是一种新的凭证，又发生了新的纳税义务。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、确定计税依据的具体规定

（10）现行印花税法规定，股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股份转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格计算应纳税金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。（11）应税凭证所在金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。（12）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。广西经贸职业技术学院《税收实务》二、确定计税依据的具体规定

对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；托运方所持的运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。有外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的运管费结算凭证免纳印花税；托运方所持的运费结算凭证应纳印花税。国际货运运费结算凭证在国外办理的，一个在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。广西经贸职业技术学院《税收实务》三、印花税应纳税额的计算

纳税人的应纳税额，根据应税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算。1、按金额计算的公式应纳税额=应税凭证计税金额×短途税率2、按件计算的公式应纳税额