第十一章 税收征管法

第十一章税收征管法本章学习要点税收征收管理法的适用范围和遵守主体税收征收管理权利和义务税收征收管理制度增值税的计算与征收税收征纳双方法律责任案例导入PART01某税务人员发现一家企业连续两个月未申报纳税，到企业调查时，企业两个股东之一甲已撤资退出企业，企业有可能在不久解散，此情况引起了税务人员的警觉，经请示发出期限缴纳税款通知书。在期限内，税务人员再次深入企业，发现企业场所内的电脑、复印件等不见踪影，于是税务人员找到另一个股东乙，要求其提供纳税担保。乙十分配合，找到某小学校长丙为其担保，丙出具了一份以小学为保证人，盖有学校公章的保证书。乙还以自己的一辆小轿车作为抵押物，税务机关认为有了这两份担保就不再担心税款的流失了，于是不再采取任何措施。限缴期满，该企业仍未缴纳，税务机关找到丙要求学校承担保证责任，丙表示学校经费紧张无力承担，税务机关又找到乙，要求将其小车拍卖抵缴税款，乙却说小车已经转让给丁了。请问：税务机关是否可以要求小学和乙承担连带责任？

第一节税收征管法概述一、税收征管法的概念《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）是指调整税收征收与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称，包括税收征收管理法及税收征收管理的有关法律、法规和规章。二、税收征管法的立法目的和适用范围（一）立法目的加强税收征收管理规范税收征收和缴纳行为保障国家税收收入保护纳税人的合法利益促进经济和社会发展（二）适用范围《税管法》适用于凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，包括对国内企业、事业单位和个人所征收的税种和在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业以及外籍个人所征收的税种的征收管理。注意：目前还有一部分费由税务机关征收，如教育费附加。这些费不适用《征管法》，不能采取《征管法》规定的措施，其具体管理办法由各种费的条例和规章决定。海关征收和代征的税种也不适用《征管法》。（一）税务行政主体（二）税务行政管理相对人（三）其他单位和部门三、税收征管法的遵守主体

第二节税务管理一、税务管理的概念

税务管理，是指税收征收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而对纳税人和扣缴义务人实施的基础性的管理制度和管理行为。税务管理主要包括：税务登记管理、账簿和凭证管理、发票管理和纳税申报管理等。二、税务登记管理（一）税务登记的概念和范围1.税务登记的概念税务登记,是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。2.税务登记的范围企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，都应当办理税务登记。（二）税务登记的内容1.设立税务登记设立税务登记是指纳税人经国家工商行政管理部门批准领取营业执照或其他部门批准设立以及发生纳税义务后，在规定时间内向税务机关申报办理的税务登记。（1）设立税务登记的具体范围（2）设立税务登记的操作流程（3）“五证合一”登记制度改革的过渡政策（4）个体工商户的“两证整合”

2.变更税务登记

变更税务登记，是指纳税人办理税务登记后，税务登记内容发生变化的，需要对原税务登记内容进行更改，而向原税务登记机关申请办理变更税务登记。（1）适用范围（2）时间要求

3.注销税务登记

注销税务登记，是指纳税人由于出现法定情形终止纳税义务时，向原税务机关申请办理的取消税务登记的手续。（1）适用范围（2）时间要求4.停业、复业登记

实行定期定额征收方式的纳税人，在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记，说明停业的理由、时间、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并如实填写申请停业登记表。纳税人的停业期限不得超过一年。5.外出经营报验登记（1）纳税人到外县临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。（2）税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》有效期限一般为30日，最长不得超过180天。三、账簿和凭证管理（一）账簿的设置管理（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理四、纳税申报管理

纳税申报是纳税人发生纳税义务后依照税法规定的期限和内容,向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的重要制度。（一）纳税申报的内容纳税人、扣缴义务人的纳税申报或者代扣代缴、代收代缴税款报告表的主要内容包括：税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。（二）纳税申报的方式经税务机关批准，纳税人、扣缴义务人可以采取直接申报、邮寄申报、数据电文申报等方式办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表。实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。

纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（具体详见书）（三）纳税申报的要求

第三节税款征收和税务检查一、税款征收

税款征收是税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳的税款组织入库的一系列活动的总称。税款征收是税收征收管理工作中的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿，在整个税收工作中占据着极其重要的地位。

税款征收方式，是指税务机关依照税法规定、纳税人具体情况以及便于征收保证国家税款及时足额入库的原则而确定的征收税款的方法和形式。（一）税款征收方式税款征收的方式主要有：

1.查账征收。

2.查定征收。

3.查验征收。4.定期定额征收。5.委托代征税款。6.邮寄纳税。7.其他方式。（二）税款征收管理制度1.代扣代缴、代收代缴税款制度2.延期缴纳税款制度3.税收滞纳金征收制度计算：滞纳金＝滞纳税款×滞纳天数×0.5‰4.减免税收制度5.税额核定和税收调整制度

6.未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度7.税收保全措施8.税收强制执行措施9.欠税清缴制度10.税款退还和追征制度11.税收入库制度二、税务检查（一）税务检查的形式和方法1.税务检查的形式：（1）重点检查。（2）分类计划检查。（3）集中性检查。（4）临时性检查。（5）专项检查。2.税务检查的方法（1）全查法（2）抽查法（3）顺查法（4）逆查法（5）现场检查法（6）调账检查法（7）比较分析法

（8）控制计算法（9）审阅法（10）核对法（11）观察法（12）外调法（13）盘存法（14）交叉稽核法

（二）税务检查的职责

第四节税收法律责任一、税收法律责任概述

税收法律责任，是指税收法律关系主体违反税收法律制度的行为所引起的不利法律后果，分为行政责任和刑事责任。

一、税收法律责任概述

行政责任，是指经济法主体违反经济法律法规依法应承担的行政法律后果，包括行政处分和行政处罚两种。行政处分种类有警告、记过、记大过、降级、撤职和开除。行政处罚种类有警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留、其他等。二、征纳双方违反税收法律制度的法律责任（一）纳税人的一般法律责任；（二）扣缴义务人的法律责任；（三）迟延办理纳税申报和报送纳税资料的法律责任；（四）偷税的法律责任；（五）虚假申报或不进行申报的法律责任；（六）逃避追缴欠税的法律责任；（七）抗税的法律责任；（七）抗税的法律责任；（八）在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任；（九）非法印制发票的法律责任；（十）纳税人、扣缴义务人不配合税务机关进行税务检查的法律责任；（十一）税务人员渎职行为的法律责任；（十二）其他法律责任；（十三）纳税争议的处理办法；三、纳税评估管理（一）纳税评估的概念纳税评估,是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。（二）纳税评估指标（三）纳税评估对象（四）纳税评估方法（五）评估结果处理四、纳税担保试行办法

纳税担