企业会计制度设计-理论与案例分析 第二部分

企业会计制度设计

—理论与案例分析

BusinessAccountingSystemsDesigning:

TheoriesandCaseAnalysis

1会计核算组织程序的设计1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤；2，记账凭证核算组织程序的设计；3，汇总记账凭证核算组织程序的设计；4，科目汇总表核算组织程序的设计；5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计；6，日记总账核算组织程序的设计；7，通用日记账核算组织程序的设计；8，案例及其点评。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤一、确定会计核算组织程序的意义：P1671，有利于会计核算工作程序的规范化，保证会计信息的质量。2，有利于保证会计信息的可靠性，提高会计信息的可信度。3，有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计核算工作效率。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤二、设计会计核算组织程序的基本要求：P1701，能够适应会计单位的经营特点、规模大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工与汇总。2，各种会计资料必须协调一致，以便提供正确、及时的会计信息。3，有利于加强会计资料的检查和会计内部控制。4，能够全面、系统、公允和及时地反映会计主体的财务状况。5，有利于简化核算手续，提高核算工作效率，节约核算费用。1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤1，会计核算组织程序设计的意义、要求和步骤四、会计核算组织程序的基本模式：P171

按过账的直接依据的不同，企业采用的核算组织程序主要有以下八种基本模式：1、记账凭证核算组织程序；2、汇总记账凭证核算组织程序3、科目汇总表核算组织程序4、多栏式日记账核算组织程序（即多栏式特种日记账核算组织程序）；5、日记总账核算组织程序；6、通用日记账核算组织程序（包括二栏式通用日记账核算组织程序和多栏式通用日记账核算组织程序）；7、三栏式特种日记账核算组织程序；8、凭单日记账核算组织程序。 以上六种会计核算形式有很多相同点，其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。2，记账凭证核算组织程序的设计一、记账凭证核算组织程序的特点：P1721，记账凭证处理程序：

——是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种会计处理程序。记账凭证核算组织程序是会计核算中的最基本的一种核算组织程序，其他核算组织程序都是在此基础上演变发展而成的。2，特点：

——直接根据各种记账凭证，逐笔登记总账。2，记账凭证核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P172 ——采用记账凭证核算程序，可设置通用记账凭证，也可设置收款凭证、付款凭证和转账凭证三种专用凭证。

——一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。

——现金、银行存款日记账和总分类账均可用三栏式；明细分类账可根据需要用三栏式或数量金额式、多栏式，记账凭证可用一种通用格式，也可将收款凭证、付款凭证和转账凭证同时应用。在这种核算形式下，总分类账一般是按户设页。记账凭证处理程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式2，记账凭证核算组织程序的设计2，记账凭证核算组织程序的设计三、账务处理程序：P1732，记账凭证核算组织程序的设计记账凭证组织核算程序的记账程序与方法按照以下步骤设计：（1）根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表，并据以编制记账凭证；（2）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证（或原始凭证汇总表）或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证登记总分类账；（5）定期将总分类账与日记账、明细账相核对；（6）期末根据总账和明细分类账的有关记录编制财务报表。2，记账凭证核算组织程序的设计四、记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围：P173（一）记账凭证核算组织程序的优缺点

1．优点（1）在记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。（2）在总分类账上能够比较详细地反映经济业务的发生情况。（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。

2.缺点（1）总分类账登记工作量过大。（2）账页耗用多，预留账页多少难以把握。（二）记账凭证核算组织程序的适用范围一般只适用于规模较小、经济业务量比较少、会计凭证不多的会计主体。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计一、汇总记账凭证核算组织程序的特点：P1741，汇总记账凭证核算组织程序：

——是指根据各种记账凭证先定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 汇总记账凭证核算组织程序是记账凭证核算组织程序的演变和发展。2，特点：

——先定期的根据各种记账凭证编汇总记账凭证，然后，再根据汇总记账凭证登记总账的核算组织程序。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P174

——在汇总记账凭证核算程序下，除了设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总账的依据。

——现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账的设置与记账凭证核算程序和科目汇总表的核算程序相同。汇总记账凭证处理程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式记账凭证专用记账凭证汇总记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证3，汇总记账凭证核算组织程序的设计3，汇总记账凭证核算组织程序的设计三、汇总记账凭证的编制方法：3，汇总记账凭证核算组织程序的设计 汇总记账凭证须分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，并分别根据收款、付款、转账三种记账凭证汇总填制。 汇总记账凭证要定期填制，间隔天数视业务量多少而定，一般为每隔5天或10天，每月汇总编制一张，月终结出合计数，据以登记总分类账。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计（一）汇总收款凭证的编制方法：P174 ——汇总收款凭证（简称汇收凭证）：是指按“库存现金”、“银行存款”科目的借方设置，并按与“库存现金”“银行存款”账户相对应的贷方账户归类汇总的一种汇总凭证。

——它是根据一定时期的内的现收、银收凭证汇总而成。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计汇总收款凭证编制方法：P1751，根据一定时期内的所有现金或银行存款的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个贷方科目发生额合计数，并据此填入汇总收款凭证中。2，月终时，再在汇总收款凭证中计算出每个贷方科目的合计数，并据此登记总分类账，即根据汇总收款凭证的合计数，记入总账中“现金”、“银行存款”科目的借方，以及有关科目的贷方。2.汇总记账凭证的编制方法

1）汇总收款凭证的编制方法

★基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。汇总收款凭证借方科目：现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款180320400900

其他业务收入27002700

应收账款200200

合计30803204003800例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1—借：现金150

贷：其他应收款150现收5—借：现金200

贷：应收账款200现收4—借：现金30

贷：其他应收款30现收3—借：现金300

贷：其他业务收入300现收2—借：现金2000

贷：其他业务收入2000现收6—借：现金400

贷：其他业务收入400按贷方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方

★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。

多借一贷分录：借：现金1000

借：银行存款2000

贷：应收账款3000多借多贷分录：借：现金800

借：银行存款4000

贷：应收账款2800

贷：其他应收款2000汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。233，汇总记账凭证核算组织程序的设计（二）汇总付款凭证的编制方法：P175汇总付款凭证（简称汇付凭证）是指按“现金”、“银行存款”科目的贷方设置，并按与“现金”“银行存款”账户相对应的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。它是根据一定时期内现付、银付凭证汇总而成的。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计汇总付款凭证编制方法：P1751，根据一定时期内的所有现金或银行存款的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个借方科目发生额合计数，并据此填入汇总收款凭证中。2，月终时，再在汇总收款凭证中计算出每个借方科目的合计数，并据此登记总分类账，即根据汇总付款凭证的合计数，记入总账中“现金”、“银行存款”科目的贷方，以及有关科目的借方。

2）汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000

固定资产5320053200

现金30003000

应交税金40004000

合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500

贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000

贷：银行存款10000银付4—借：现金3000

贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000

贷：银行存款50000银付2—借：应交税金1000

贷：银行存款1000银付6—借：固定资产3200

贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方26

3）汇总转账凭证的编制方法★基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。273，汇总记账凭证核算组织程序的设计（三）汇总转账凭证的编制方法：P176 汇总转账凭证（简称汇转凭证）是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置，并按与其相对应科目的借方账户归类汇总的一种汇总凭证。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计汇总转账凭证编制方法：P1761，根据一定时期内的所有转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，定期（一般可每隔5天、10天或者15天）计算出每一个借方科目发生额合计数，并据此填入汇总转账凭证中。2，月终时，再在汇总转账凭证中计算出每个借方科目的合计数，并据此登记总分类账，即根据汇总转账凭证的合计数，记入总账中设证科目的贷方，以及有关科目的借方。3，汇总记账凭证中的科目对应关系应该是一贷一借或一贷多借，不要一借多贷（更不能多借多贷）。汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000

制造费用12001200

管理费用400400

营业费用200200

合计73004500600017800

例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500

贷：原材料2500转5—借：管理费用400

贷：原材料400转4—借：生产成本3000

贷：原材料3000转3—借：营业费用200

贷：原材料200转2—借：制造费用1000

贷：原材料1000转6—借：制造费用200

贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方30★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000

贷：原材料2000

贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000

借：生产成本4000

贷：原材料4800

贷：材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。313，汇总记账凭证核算组织程序的设计四、账务处理程序：P176汇总记账凭证核算组织程序的记账程序与方法的设计步骤是：（1）根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表；（2）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（3）根据收款凭证和付款凭证登记原始现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证（或原始凭证汇总表）或记账凭证及所附原始逐笔登记各种明细分类账；（5）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制汇总记账凭证；（6）根据汇总记账凭证登记总分类账；（7）按对账要求，定期将总分类账与日记账、明细账相核对；（8）期末根据总账和明细分类账的有关记录编制财务报表。3，汇总记账凭证核算组织程序的设计五、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点和适用范围：P177（一）汇总记账凭证核算组织程序的优缺点

1．优点（1）在汇总记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。（2）可以大大减少登记总分类账的工作量。

2．缺点（1）定期编制汇总记账凭证的工作量比较大。（2）对汇总过程中可能存在的错误不易发现。（二）汇总记账凭证核算组织程序的适用范围一般只适用于规模较大、经济业务量比较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。4，科目汇总表核算组织程序的设计一、科目汇总表核算组织程序的特点：P1781，科目汇总表核算组织程序：

——是指根据各种记账凭证先定期（或月末一次）汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。 科目汇总表核算组织程序也是记账凭证核算组织程序的演变和发展。2，特点：

——先定期的根据各种记账凭证编科目汇总表，然后，再根据科目汇总表登记总账的核算组织程序。

4，科目汇总表核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P178

采用这种核算程序，对凭证和账簿的要求及记账程序与记账凭证核算程序基本相同。科目汇总表核算组织程序下的记账凭证、会计账簿和会计报表的种类与格式记账凭证通用记账凭证专用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账（三栏式）日记账（三栏式）三栏式数量金额式多栏式科目汇总表4，科目汇总表核算组织程序的设计三、科目汇总表的编制方法：P1784，科目汇总表核算组织程序的设计 科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。具体步骤为：1，汇总：

——根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。2，试算平衡：

——按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进行发生额试算平衡。3，汇总时间：

——企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。4，科目汇总表核算组织程序的设计 具体来说：科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按相同科目归类，定期汇总每一个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额的一种汇总表。在科目汇总表内，借方、贷方发生额的合计数应该相等。科目汇总表可以每月汇总一次，其格式如表4，科目汇总表核算组织程序的设计4，科目汇总表核算组织程序的设计四、账务处理程序：P179科目汇总表核算组织程序的记账程序与方法的设计步骤是：（1）根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表；根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证；（2）根据收款凭证和付款凭证账及所附原始逐笔登记原始现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证（或原始凭证汇总表）或记账凭证登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证，定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记总分类账；（6）按对账要求，定期将总分类账与日记账、明细账相核对；（7）期末根据总账和明细分类账的有关记录编制财务报表。4，科目汇总表核算组织程序的设计五、科目汇总表核算组织程序的优缺点和适用范围：P180（一）科目汇总表核算组织程序的优缺点

1．优点（1）可以利用该表的汇总结果进行账户发生额的试算平衡。（2）在试算平衡基础上记账能保证总分类账登记的正确性。（3）可大大减轻登记总账的工作量。（4）适用性比较强。

2．缺点：（1）编制科目汇总表的工作量比较大。（2）科目汇总表上不能够清晰的反映账户之间的对应关系。（二）科目汇总表核算组织程序的适用范围不论规模大小的会计主体都可以采用。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计一，多栏式特种日记账核算组织程序的特点：P1811，两本多栏式特种日记账核算组织程序的特点：

——现金日记账和银行存款日记账均采用多栏式，并根据多栏式现金日记账和银行存款日记账的记录登记总账。

——但是，对于转账业务，可以直接根据转账凭证逐笔登记总账；也可以根据转账凭证定期编制转账凭证科目汇总表（填制汇总转账凭证，或填制转账日记账），然后据此登记总账。

——本书介绍的是该程序，即多栏是日记账核算组织程序。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计2，四本多栏式特种日记账核算组织程序的特点：P181 ——现金日记账、银行存款日记账、购货日记账和销货日记账均采用多栏式，并根据多栏式现金日记账、银行存款日记账、购货日记账和销货日记账的记录登记总账。

——但是，对于与现金、银行存款、购货和销货业务无关的其他经济业务，可以直接根据转账凭证逐笔登记总账；也可以根据转账凭证定期编制转账凭证科目汇总表（或填制汇总转账凭证，或填制转账日记账），然后据此登记总账。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计二、多栏式日记账核算组织程序的凭证和账簿要求：P1821，设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证；2，设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，并按收、付的对应科目设置专栏。3，对于转账业务，也可以同时设置转账凭证科目汇总表（或汇总转账凭证、或转账日记账）。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计多栏式日记账核算形式的凭证和账簿设置1，凭证：必须设置收、付、转凭证，不可使用通用凭证。2，日记账：设置多栏式日记账，账中必须按对应科目开设专栏。至于多栏式转账日记账，可使用转账凭证科目汇总表代替。

3，总账：必须设置多栏式总账，不可使用三栏式总账。4，明细账：三栏式、多栏式和数金式明细分类账。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计三、多栏式日记账的编制方法：P182

多栏式现金日记账和银行存款日记账，是把收入栏和支出栏分别按照对应科目即收入的来源科目（贷方科目）和支出的用途科目（借方科目）设置若干专栏。其基本格式如下表所示：5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计 显然，上表多栏式日记账篇幅太大。因此，为了扩大其适用范围，在会计实务中一般将多栏式日记账分设成多栏式收入日记账和多栏式支出日记账两本。其基本格式如下表1、表2所示：5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计 （P184）总之，采用多栏式现金日记账和银行存款日记账可能以减少收、付款凭证的汇总编制手续，简化总账登记工作；同时，可以清晰地反映账户的对应关系，了解现金、银行存款收付款项的来龙去脉。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计四、账务处理程序：P1845，多栏式特种日记账核算组织程序的设计程序说明如下：①根据原始凭证登记记账凭证。记账凭证通常采用收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式。②根据收款凭证和付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，多栏式日记账都设有对应科目专栏，平日逐笔登记，月末，结出各科目的余额，作为登记总分类账的依据。③根据原始凭证和各种记账凭证登记多栏式明细分类账及其他明细分类账。 多栏式明细分类账设有对应科目专栏，平日逐笔登记各有关多栏式明细分类账，月末结出各科目的余额，作为登记总分类账的依据。 其他明细分类账根据具体情况，设置各种格式。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计④根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账、多栏式明细账及有关转账凭证登记总分类账。 为简化核算手续，总分类账根据个多栏式日记账和明细账中结出对应科目的余额月末一次登记。不包括在上述多栏日记账种的转账业务，可根据转账凭证登记。⑤根据总分类账和明细分类账编制财务报表。5，多栏式特种日记账核算组织程序的设计五、多栏式特种日记账核算组织程序的优缺点和适用范围：P186（一）优点：反映收、付款业务汇总的账户对应关系，有利于加强货币资金的管理和调度；所有总账科目都集中在一个账页上，便于观察；记总账的工作量大大简少。（二）缺点：当使用总账科目较多时，多栏式日记账的账页较宽，不便于记账；增加了转账业务登记或汇总的工作量；不能反映转账业务的账户汇总对应关系；记总账的工作量集中在月末进行，平时不能登记。（三）适用范围：一般适用于使用会计科目较少，经济业务较简单的会计主体。6，日记总账核算组织程序的设计 日记总账是一种兼有序时记录和总分类记录双重功能的联合账簿。是将全部科目都集中设置在一张账页上，以记账凭证为依据，对发生的全部经济业务进行序时登记，月末将每个科目借、贷方登记的数字分别合计，并计算出每个科目的月末余额。6，日记总账核算组织程序的设计一、日记总账核算组织程序的特点：P1861，日记总账核算组织程序：

——是指设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。2，特点：

——设置日记总账，根据记账凭证逐笔登记总账。6，日记总账核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P186 ——在日记总账核算组织程序下采用的会计凭证主要是各种专用记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用记账凭证。

——采用的日记账、明细分类账和会计报表与其他会计核算组织程序基本相同，

——所不同的是：在这种核算组织程序下需要专门设置日记总账。日记总账的基本格式6，日记总账核算组织程序的设计 日记总账的登记方法是：P187——分别根据收款凭证、付款凭证和转账凭证逐日逐笔登记日记总账，对每一笔经济业务所涉及的各个会计科目的借方发生额和贷方发生额，都应分别登记在同一行的不同科目的借方栏和贷方栏内，并将借贷发生额合计数记载“发生额”栏内。——月终，分别结出各栏的合计数，计算出各科目的月末借方或贷方余额，进行账簿记录的核对工作。它要核对“发生额”栏内本月合计数，与全部科目的借方发生额或贷方发生额的合计数是否相符，各科目的借方余额合计数与贷方合计数是否相符。 在日记总账核算程序下，除需特别开设的日记总账外，与上述核算程序中的其他设置相同。6，日记总账核算组织程序的设计三、账务处理程序：P1876，日记总账核算组织程序的设计日记总账核算组织程序下账务处理的程序：P187

1．经济业务发生以后，根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制各种专用记账凭证；

2．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

3．根据记账凭证并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；

4．根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；

5．月末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对；

6．月末，根据日记总账和明细分类账的记录编制会计报表。6，日记总账核算组织程序的设计四、日记总账核算组织程序的优缺点和适用范围：P1881．优点（1）可以大大简化总分类账的登记手续。（2）在日记总账上能够清晰的反映会计账户之间的对应关系。

2.缺点（1）登记日记总账的工作量较大。（2）不便于记账分工和查阅。

3.适用范围一般只适用于规模小、业务量少、使用会计科目不多的会计主体。7，通用日记账核算组织程序的设计一、通用日记账核算组织程序的特点：P1881，通用日记账核算组织程序：

——又称普通日记账核算组织形式。是指将所有经济业务按所涉及会计科目，以分录的形式记入日记账，并根据日记账中的会计分录登记总分类账的会计核算形式。2，通用日记账核算形式的特点是：

——将所有经济业务按所涉及的会计科目，以分录的形式记入通用日记账，再根据通用日记账的记录登记总分类账。7，通用日记账核算组织程序的设计二、凭证和账簿的协调设计：P188

凭证和账簿组织通用日记账会计核算形式与其他会计核算组织形式下的凭证和账簿组织有较大差异。一般地，通用日记账会计核算形式的凭证组织只包括原始凭证，而不包括记账凭证和汇总记账凭证；账簿组织包括通用日记账、总分类账、现金日记账、银行存款日记账以及各种明细分类账。7，通用日记账核算组织程序的设计通用日记账核算形式设置的会计凭证和账簿通用日记账核算形式不填制记账凭证，而是根据原始凭证和汇总原始凭证，直接登记通用日记账。经济业务发生后，根据原始凭证或汇总原始凭证，登记通用日记账，将经济业务发生时间登记在“日期栏”内；在“摘要栏”内填写经济业务内容；将应借应贷的会计科目记入“会计科目”栏内先填写借方科目后填写贷方科目；将应借金额记入“借方”栏内，将应贷金额记入“贷方”栏内。采用这种核算形式，总分类账是根据通用日记账逐笔登记的，一般采用三栏式。总分类账一般采用不反映对应科目的借贷余三栏式，不登记对应科目。

7，通用日记账核算组织程序的设计采用这种核算形式，一般不设现金日记账和银行存款日记账。因此，现金的每日收付金额和余额，需要根据总账“现金”科目的记录进行了解，或者根据通用日记账的相应记录计算求出。经济单位与开户银行之间有关银行存款收付金额和余额的对账，也要根据总账“银行存款”科目的记录或者通用日记账的记录进行。在规模小，经济业务量较少的单位，为了加强对货币资金的管理，也可以设置现金日记账和银行存款日记账（可采用三栏式），可根据通用日记账所记录的会计分录，及原始凭证和汇总原始凭证登记。7，通用日记账核算组织程序的设计 通用日记账的编制方法——经济业务发生后，将经济业务发生的时间及经济业务的主要说明记入通用日记账，并以会计分录的形式反映该项经济业务。——总分类账的登记总分类账根据通用日记账所记录的会计分录，逐项过入有关的账户。7，通用日记账核算组织程序的设计三、账务处理程序：P1897，通用日记账核算组织程序的设计通用日记账核算形式的账务处理程序：P189

1、根据原始凭证编制汇总原始凭证。

2、根据原始凭证和汇总原始凭证登记通用日记账。

3、根据原始凭证、汇总原始凭证和通用日记账，登记明细分类账。

4、根据通用日记账逐笔登记总分类账。

5、月终，将各种明细分类账的余额合计数与总分类中有关科目余额核对相符。

6、月终，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。7，通用日记账核算组织程序的设计四、通用日记账核算组织程序的优缺点和适用范围：P1901，优缺点：（1）优点：通用日记账以表列的方式将经济业务在通用日记账中以会计分录的格式进行记录，可以通过一本通用日记账反映会计主体在一定会计期间的全部经济业务，对经济业务内容的反映更为直观和集中，既起到了记账凭证的作用，又便于计算机操作。 （2）缺点：但通用日记账会计核算形式不便于手工操作，不便于将原始凭证随同该业务的会计分录按业务内容进行保管。7，通用日记账核算组织程序的设计2，适应范围：P190 通用日记账会计核算形式一般适应于：业务比较简单的单位或实行电算化进行会计处理的单位。 在应用通用日记账会计核算形式时，必须建立严格的原始凭证和通用日记账的保管制，按通用日记账所记录的会计分录编号，对其原始凭证按编号归档。8，案例及其点评案例：P190第七章定期汇总和结账工作的设计1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求；2，会计期间和会计循环的确定；3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法；4，结账前的账项调整内容及其时间设计；5，成本和损益账户结账方法的设计；6，结账规则的设计；7，案例及其点评。1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求 定期汇总和结账：P192

——是在企业会计期间内所发生的经济业务全部登记入账并核对无误的基础上，定期将企业会计账簿记录按照一定的程序进行汇总与结转，结算出本期发生额合计数和余额，并将余额结账下棋或者转入新账，以便反映企业某一时点的财务状况、某一时期内的经营成果和现金流量情况的工作。1，定期汇总和结账工作的设计内容和要求一、确定会计期间，明确会计循环的主要工作：二、确定结账方法。 对于损益类账簿的记录，企业选择哪种方法（账结法和表结法）结账，应在企业内部会计制度中予以明确。三、编制结账工作的日程表，并明确应提前做好的结账工作内容和要求。2，会计期间和会计循环的确定 会计期间的确定：P193

——包括会计年度的确定及其更短的经营报告期间的确定两个部分。

2，会计期间和会计循环的确定

会计年度的确定方法，通常有日历年度法和营业年度法两种：P1941，日历年度法：

——是指按日历年度（即公历年度的1月1日开始至12月31日止）来确定会计年度的一种方法。2，营业年度法：

——是指按企业的生产经营周期（或选择各类企业生产经营业务量较小的日期作为会计年度的起点和终点）确定会计年度的一种方法。

——会计年度从每年的7月1日至次年的6月30日；日本的会计年度是从每年的4月1日至次年的3月31日。2，会计期间和会计循环的确定 会计循环：P194 ——是指每个期间从经济业务发生起，到编制会计报表止的周而复始地进行一系列会计处理的工作程序。2，会计期间和会计循环的确定2，会计期间和会计循环的确定2，会计期间和会计循环的确定会计循环的基本内容：P194（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；（3）登记账簿，包括日记帐、总分类账和明细分类账；（4）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；（5）结账，即将有关账户结算出本期总的发生额和期末余额；（6）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；（7）试算平衡，即根据借贷记帐法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；（8）编制会计报表和其他财务报告。2，会计期间和会计循环的确定2，会计期间和会计循环的确定会计循环要点：1、分析交易过程和商业文书会计循环2、记录交易日志（制作凭证日记帐）3、将凭证记入各个帐户4、确认会计报表平衡，编制试算平衡表5、编制工作底稿6、编制财务报表7、编制调整分录8、结帐9、编制结帐试算平衡表10、制作回转分录注意上述步骤中的第1步至第3步在会计期间发生，步骤4至9仅在会计期末发生，步骤10仅在下一个会计期间开始的时候发生。3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法一、确定结账工作的主要环节及其工作内容，编制结账工作关系表：P1951，结账关系表是反映结账工作的主要环节，各环节的工作内容和时间，以及上下工作环节关系的结账工序明细表。2，如P196（表7-1）：课本例表解释

——序号是工作内容的代号；

——紧前工序是指该工序紧接的前道工序（或前几道工序）；

——作业时间是指完成该项工作所需的小时数。3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法二、根据结账工作关系表，绘制汇总和结账工作网络图，并确定关键路线。P196

在编制完结账工作关系表之后，就可以着手绘制汇总和结账工作网络图，目的在于确定结账工作的关键路线。3，定期汇总和结账工作时间安排的设计方法三、编制结账工作日程表：P199

4，结账前的账项调整内容及其时间设计一、结账前的账项调整内容：P200

结账之前，需要进行账项调整的会计事项主要包括以下五类：1，费用分摊的调整事项；2，收入分摊的调整事项；3，应计费用的调整事项；4，应计收入的调整事项；5，期末计价时有关资产减值准备的调整事项。4，结账前的账项调整内容及其时间设计二、账项调整的时间设计：P201

为了减轻月末汇总、结账和编制会计报表的工作量，避免月末会计工作过于集中，可将部分账项调整工作适当提前完成，并做好其他各项结账前的准备工作。1，提前完成各期重复发生的且金额已定的部分账项调整工作。如固定资产折旧费计算分配表，待摊费用分配表，预提费用分配表和无形资产摊销费表，预提租金收入和利息收入等。2，预先填好试算平衡表和各种会计报表的表首、期初或上期数等部分项目。4，结账前的账项调整内容及其时间设计3，采用人工结账方式时，对某些月末基本不会再发生的经济业务（如工作结算、付款业务、领料业务等），选择月底前的某一天（各月均应在同一天）计算其相关分类账簿的本月借方发生额合计数、贷方发生额合计数和余额。4，选择月底前的某一天（各月均应在同一天）提前做好总分类账簿的试算平衡工作和对账工作。5，成本和损益账户结账方法的设计 成本、损益账户结账方法的设计，通常有两种方法：

——账结法（即每月月末结账一次）

——表结法（即每年年末结账一次）5，成本和损益账户结账方法的设计一、账结法：P202 ——是指每月月末将成本、损益账户的有关数据（主要是有关账簿本期借贷发生额之差）一次性地结账到“本年利润”或“库存商品”账户之中的一种结账方法。5，成本和损益账户结账方法的设计 账结法下每个月末需要将损益科目的余额转入本年利润科目。借：本年利润

贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 财务费用 管理费用 营业费用 营业外支出 其他业务支出借：主营业务收入 营业外收入 其他业务收入 贷：本年利润5，成本和损益账户结账方法的设计二、表结法：P203 ——是指每年年末将损益账户的有关数据（有关账簿本期借贷发生额之差）一次性地结账到“本年利润”账户之中的一种结账方法。

——即：用表结法来核算结转本年利润，即1-11月份间，各损益类科目的余额，在账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在损益表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在负债表中的“未分配利润”行中列示。到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至"本年利润"，结转后各损益类科目的余额为0。6，结账规则的设计 企业会计报表是根据其会计账簿记录编制而成的。因此，及时、正确地结账，是保证会计报表信息公允、及时和有用的一项基础工作。 以华景公司为例，说明结账规则的设计内容和方法。P2047，案例及其点评案例：华强大型制造业企业，其有关结账规则如下：

1．结账的内容（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

2．结账的程序（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（3）将各有关损益类账户的本期借、贷发生额差额分别转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。（4）结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转下期。7，案例及其点评3．结账方法：（1）对不需要按月结计本期发生额的账户（如各应收应付款明细账和各项财产物资明细账等），每次入账以后，都要随时结出余额，各月最后一笔余额即为月末余额。月未结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下划通栏单红线，不需要再结计一次余额。（2）现金、银行存款日记账簿和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账簿，每月结账时，在最后一笔经济业务记录下面划通栏单红线，然后结出本期发生额和余额，并在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面划通栏单红线。（3）需要结计末年累计发生额的某些明细账簿，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，并在摘要栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面再划通栏单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下面划通栏双红线。（4）总分类账簿平时只需要结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账目，要对所有总分类账簿结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。7，案例及其点评 年终结账时，有余额的账户，要将其余额转入下年。方法是：将每个账户的年末余额直接记入下一年度启用的有关新账簿的第一行余额栏内。新旧账簿之间的转记余额，不需编制记账凭证（也不必将余额记在旧账户的借方或贷方，使本年有余额的账户变为零），只需在新账簿第一行摘要栏内注明“上年转入”。第八章财务会计报告的设计1，财务会计报告设计的意义和要求；2，财务会计报告的设计内容；3，资产负债表的设计；4，利润表设计；5，现金流量表的设计；6，附表和附注的设计；7，会计档案管理规则的设计；8，案例及其点评。1，财务会计报告设计的意义和要求 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，它包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书，是财务工作中的最终产品。在设计财务报告时，一定要满足财务报告编制的一致性、客观性及全面性的要求。1，财务会计报告设计的意义和要求 对外财务报告一般是按规定对外部单位报送或是国际惯例对外公开的报表。可分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书三部分。季度和月度财务报告通常仅指财务报表，财务报表至少应当包括资产负债表和利润表。财政部制定的现行企业财务会计制度规定的报表体系见表5-1.1，财务会计报告设计的意义和要求1，财务会计报告设计的意义和要求二、财务会计报告的设计要求：P2081，合法与合规性：

——它是指企业对会计报表的种类、项目（经济指标）、格式、编制规则与要求，必须符合《企业会计准则》和国家统一的《企业会计制度》。2，完整与公允性：

——是指企业的财务会计报告体系必须完整，并且能够恰当、公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量情况和经营管理者的工作绩效。1，财务会计报告设计的意义和要求3，统一与一致性：P209 ——它是指企业各种对内、对外会计报表的项目、指标口径、填列方法与与要求必须在企业内部统一，并保持前后一致性。4，明晰与及时性：P209 ——它是指企业会计报表的项目名称、内容必须简明清晰，容易填制、易于理解，方便分析，并可以确保企业能够及时编报各种财务会计报告，以满足有关方面的信息需要。2，财务会计报告的设计内容2，财务会计报告的设计内容3，反映企业一定期间财务状况变动情况的会计报表； ——它通常只有主表，即现金流量表（或其他财务状况变动表）。表5-1财务报表体系编号财务报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表（至少）年度报告会企01表附表1资产减值准备明细表年度报告会企01表附表2股东权益增减变动表年度报告会企01表附表3应交增值税明细表中期报告、年度报告会企02表附表1利润分配表年度报告会企02表附表2分部报表（业务分部）年度报告会企02表附表3分部报表（地区分部）年度报告2，财务会计报告的设计内容二、各种会计报表基本内容和项目：P211报表名称和编号编制单位编制时间或报表反映的会计期间计量单位经济指标的内容（含指标名称、计划数、实际数、数量、金额等）制表人和审核人报表附注会计报表附注应包含的内容2，财务会计报告的设计内容财务情况说明书应对下列情况做出说明企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况税金缴纳情况各项财产物资变动情况对本期或下期财务状况发生重大影响的事项对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项2，财务会计报告的设计内容三、各种会计报表格式：P2121，对外报表：符合国家企业会计制度的法定格式要求；2，对内报表：企业可根据自己的需要灵活、有效进行设计，并具有较强的针对性，能够满足企业内部管理的特殊需要。2，财务会计报告的设计内容四、财务会计报告的编制规则和编制要求：P212 ——编制规则：是指指导报表编制人员正确、及时地编制各种财务会计报告的工作手册，以规范企业财务会计报告的编制程序、方法和要求。

——编制要求：编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。3，资产负债表的设计 资产负债表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，它是一张静态表，也是企业主要的会计报表。 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本等式设计的。 财务报表通常是由表头、表体和补充资料三大部分组成的，资产负债表也不例外。3，资产负债表的设计一、资产负债表的设计要点：P213（1）表首的设计：P213

——表头包括报表名称、编报单位名称、日期、金额单位等内容，这是任何财务报表都必备的。

——报表名称即为资产负债表，日期应是结账日期。按现行企业财务制度规定，资产负债表要按月、按年编制报送，因此，资产负债表上的日期应是月末、年末的日期。

——由财政部制订的企业财务制度中还规定了报表的编号，资产负债表为会企01表。

——表首设计的三种方式：将编制单位名称列于表首的左侧、表名之上、表名之前。P2133，资产负债表的设计（2）（P214）报表项目的分类必须符合《企业会计准则》和国家统一的《企业会计制度》，并能够适应企业生产经营的特点和会计报表使用者的决策需要。其基本要求是：有助于会计报表使用者阅读、分析报表数据。3，资产负债表的设计（3）（P214）资产负债表的资产项目按流动性进行排列，流动性强的排在前面，流动性弱的排列在后。 负债项目按偿还期限的长短进行排列，偿还期限短的排列在前，偿还期限长的排列在后。 所有者权益类项目按在企业留存时间进行排列，留存时间长的排在前面，留存时间短的排列在后。 资产负债表项目按此方法排列能够比较清楚地反映企业的偿债能力，便于分析企业的财务实力、所有者权益的保障程度，以及企业清算能力的大小等，使得会计报表的阅读者能够从资产负债表中比较容易的取得各自需要的有关信息。流动性是指资产变成现金和负债偿还的时间。流动负债用资产来偿还，资产的流动性决定了公司偿还债务的能力，同时评价公司支付现金股利和扩充规模的能力。一般而言，流动性越强，公司失败的风险越小不良资产是就资产的功能而言。所有不能发挥预定作用的资产，也可说是无效资产。平常所说不良资产是指资产的流动性差，如应收账款不能及时收回，存货不能顺利转化为现金。财务弹性是公司采取有效行为改变现金流量的数量和时间，以满足不可预见的需要的能力。财务弹性是公司适应能力的标志。通过资产负债表，报表使用者可以了解公司拥有或控制的资源以及提供这些资源的人的权力，从而评价公司的财务弹性。

3，资产负债表的设计（4）（P215）资产负债表表体的格式有两种：账户式和报告式。 <1>账户式资产负债表：P215 账户式资产负债表将报表分为左、右两方，左方列资产类项目，反映全部资产的分布和存在状态。 右方列负债和所有者权益类项目，反映全部负债和所有者权益的内容和构成。 左方资产总额等于右方负债和所有者权益金额之和。 在我国现行企业财务制度中，规定资产负债表采用账户式格式。账户式资产负债表（平衡式资产负债表）资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产及投资性房地产负债合计无形资产所有者权益其他长期资产所有者权益合计资产总额权益总额3，资产负债表的设计<1>账户式资产负债表：P215

这种格式便于阅读和对比分析，特别适用于人工编制会计报表的情形。3，资产负债表的设计<2>报告式资产负债表：P216

报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目按垂直分列的形式列于表格的上下两段，且上下两段总计金额相等。 这种格式比较直观，但如果表内项目过多，表格拉得很长，不便于阅读和保存。 报告式资产负债表常见于股份有限公司登报公告的财务会计报告之中。表6-1资产负债表（报告式）编制单位：年月日金额单位：元项目行次年初数期末数资产……资产合计负债……所有者权益……负债及所有者权益合计

财务报告设计3，资产负债表的设计报告式资产负债表的三种格式：①资产–负债=所有者权益；P216②资产=负债+所有者权益；P218③营运资金式；P219

流动资产–流动负债+非流动资产–长期负债=所有者权益3，资产负债表的设计3，资产负债表的设计二、资产负债表编制方法和规则设计：P2211，“年初余额”栏内各项目的填列方法和规则：P221 ——“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表“期末余额”栏相应项目的数字填列。

——如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不相一致，应当对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。3，资产负债表的设计2，“期末数”栏各项目填列方法和规则：P221（一）根据明细账户期末余额分析计算填列资产负债表中一部分项目的“期末余额”需要根据有关明细账户的期末余额分析计算填列。

1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

4.“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

5.“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3，资产负债表的设计3，资产负债表的设计3，资产负债表的设计（四）资产负债表附注的内容：资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。4，利润表设计 利润表又称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它是一张动态表，通过把一定期间的营业收入与一定期间相关的营业费用进行配比，从而计算出一定时期的净利润（或净亏损）。 作用：1.可以提供一定会计期间收入实现、费用耗费和净利润的实现情况，反映企业生产经营情况；2.可以提供进行财务分析的基本资料。3.不同时期利润表的比较，可以分析企业今后利润的发展趋势。4，利润表设计一、利润表的设计要点：P223（1）表首设计：P223 利润表的表售与资产负债表有相似之处，一般应列名报表的名称、编制单位名称、会计期间、报表编号和货币单位等。 利润表是根据“收入-费用=利润”的会计平衡公式设计的，并采用上下加减的报告式结构。4，利润表设计4，利润表设计（3）应该设置本月数（或上期数）和本年累计数（或本期数）等专栏，以便为会计报表使用者提高分析比较资料，增加报表信息含量。P223（4）明确利润表的表体格式：P223

利润表是通过一定表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对财务会计报告的信息要求不完全相同，利润表的结构也不完全相同，目前比较普遍的有多步式和单步式两种。单步式不利于掌握利润的构成和分析利润升降原因。多步式有利于企业对不同业务采用不同的利润计算方法，加强对主要业务的管理，分析利润的构成及升降原因。4，利润表设计①多步式利润表：P224

——是指经过多层次的收入与费用配比，即将企业日常经营活动过程中发生的收益和费用与该过程外发生的收益与费用分开，通过多步式计算得出利润总额。

——多步式采用上下加减的报告式格式。利润表中净利润需要经过四个步骤，并按其重要性大小从上至下依次计算并予以反映。

——根据我国现行的国家统一企业会计制度。4，利润表设计 设计多步式利润表的表体格式时，要求利润表能够清晰地反映净利润的形成过程和结果：P225（1）反映企业主要业务利润的形成；（2）反映企业营业利润的形成；（3）反映企业利润总额的形成；（4）反映企业的净利润的形成。4，利润表设计多步式利润表的优点：P225优点：便于对企业利润形成的渠道进行分析，明了盈利的主要因素，或亏损的主要原因，使管理更具有针对性。同时也有利于不同企业之间进行比较。缺点：在于他同时为企业竞争对手提高了较详细的行业竞争、企业之间竞争的分析资料。4，利润表设计②单步式利润表：P225

在单步式利润表中，将所有收益类项目列在前面，在列出所有费用支出类项目，最后计算出净利润。这种格式的利润表游离于反映企业的全部收入和全部支出，但不利于反映企业利润的来源及其构成。其格式见表6-2。 由于单步式不利于掌握企业利润的构成情况和分析利润升降原因，因此，目前很少应用。 如果是月报，则对于利润表内的每一个项目，应分别列出“本月数”及“本年累计数”；如果是年报，则应列出“上年累计数”及“本年累计数”，以便于比较分析。财务报告设计（续表）项目行次本月数年累计数二、支出合计主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税三、净利润（亏损以“-”号表示）财务报告设计4，利润表设计单步式利润表的优缺点：P227优点：是简单明了，便于编制，易于理解，能够反映企业的收入总额和费用总额。缺点：是不能反映各类收入与费用之间的联系，不能提供中间信息。4，利润表设计二、利润表编制方法和规则的设计：P2271，报表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数：

(1)“主营业务收入”项目，反映小企业主要经营业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

(2)“主营业务成本”项目，反映小企业主要经营业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

(3)“主营业务税金及附加”项目，反映小企业主要经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

(4)“其他业务利润”项目，反映小企业除主营业务以外的其他业务取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。4，利润表设计4，利润表设计4，利润表设计2，在编报季度或半年度利润表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，以反映上年同期累计实际发生数； 在编报年度利润表时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏，以反映上年累计实际发生数；3，如果上年度利润表的项目和内容与本年度利润表不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的相关规定进行调整，并填入报表“上年数”栏。4，报表中的“本年累计数”栏各项目，反映自年初至报告期末止的累计实际发生数。5，现金流量表的设计5，现金流量表的设计 概括地说，财务状况变动表的编制基础主要有以下五种：1，以营运资金为基础；

——反映企业在报告期内营运资金来源和营运资金运用情况的会计报表。

——在报告期内，凡是影响营运资金（即流动资产的各项变化，均应逐项列入财务状况变动表中。这些变化包括以下的增减变动：（1）流动资产与非流动资产之间的；（2）流动负债与非流动负债之间的；（3）流动资产与非流动负债之间的；（4）非流动资产与流动负债之间的；（5）不包括流动资产或流动负债内各项目之间的一增一减、流动资产和流动负债的同增同减、非流动资产和非流动负债之间的同增同减）。5，现金流量表的设计5，现金流量表的设计3，以货币性流动资产为基础：P230 ——反映企业在报告期内库存现金、银行存款、其他货币资金、长期有价证劵、应收票据、应收账款等货币性流动资产项目的增减变化情况的会计报表。

——在报告期内，凡是影响货币性流动资产的各项变化，均应分项列入该表中。5，现金流量表的设计4，以净货币性流动资产为基础：P230 ——是指货币性流动资产减去货币性流动负债后的差额。

——是反映企业在报告期内货币性流动资产减去货币性流动负债后的净额的增减变化情况的会计报表。

——在报告期内，凡是影响净货币性流动资产的各项变化，均应分项列入该表中。5，现金流