《非财务经理财务管理培训》

非财务经理财务管理培训

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第一部分职业经理人应具备的财务理念一、资产经营理念（一）在资产存量经营中,要树立充分有效利用资产,避免资产闲置、浪费的理念;（二）在资产增量经营中,要树立规模经济效益和技术进步经济效益的理念;（三）在资产配置经营中,要树立资产结构优化及风险与收益均衡理念。二、风险管理理念（一）一致性理念

一致性理念是指企业应确保其风险管理目标与经营业务发展目标的一致。

（二）全面性理念

全面性理念可归纳为两个“确保”，首先应确保其风险管理能够涵盖所有经营业务和所有环节中的一切风险，即所有风险都有专门的、对应的岗位来负责；其次，还应确保风险管理能够识别企业面临的一切风险。

2（三）系统性理念

有效的风险管理绝非单一的模型就可实现，它是一个由不同的子系统组成的有机体系。因而，企业风险管理的有效与否，除了取决于风险管理体系本身，在很大程度上还取决于它所包含的各个子系统是否健全和有效运作。任何一个子系统的失灵都有可能导致整个风险管理体系的失效。（四）独立性理念

独立性理念的实质就是要在企业内部建立起一个职责清晰、权责明确的风险管理机制。因为清晰的职责划分是确保风险管理体系有效运作的前提，但独立性理念并不排斥部门之间的交流与合作。

（五）权威性理念权威性理念是指企业应确保风险管理部门和风险管理评估监督部门具有高度权威性，尽可不能不受外部因素的干扰，以保持其客观性和公正性。

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（六）互通性理念

风险管控制度能否被正确执行则受制于企业内部是否有一个充分的信息沟通渠道。如果信息传达渠道不畅通，执行部门很可能会曲解上面的意图，进而作出与风险管控制度背道而驰的行为。

（七）分散与集中相统一

为了提高风险管理的效率和水平，不同类型的企业经营风险应由不同的部门来负责，即风险的分散管理。与此同时，不同的风险管理部门最终都应直接向高层的首席风险官负责，即实现风险的集中管理。风险的分散管理有利于各相关部门集中力量将各类风险控制好，而风险的集中管理则有利于从整体上把握企业面临的全部风险。因此，在实际工作中必须妥善处理这一矛盾，实现分散与集中的有机统一。4三、负债经营理念企业资金来源除由投资者原始投入和资本原始积累以外，其他资金来源于向外举债。由于投资者资金有限，一般都希望经营者能通过举债经营方式筹集更多的企业营运资金，扩大生产规模，扩大市场份额，增加企业的利润，因而无论是投资者还是经营者都愿意采用负债经营方式。四、现金流管理理念树立现金流管理理念就是要确立“现金为王”观念。现金流是企业的血液，现金量是否充裕、现金流是否顺畅,在很大程度上决定了企业运行是否正常甚至破产。因此，现金流管理是企业经营的头等大事。企业从现金流出采购原料到投入生产形成生产资金，再到产品销售实现现金流入，是生产经营环节现金流循环过程；从购建固定资产、对外投资现金流出到固定资产折旧、投资回收现金流入，是投资环节现金流循环过程；从金融筹资、其他筹资现金流入到归还银行借款、分配股利等现金流出，是筹资环节现金流循环过程。5树立现金流管理理念应把握好以下几点：（一）持有现金的目的

1．交易性目的。为满足企业日常交易需要而持有现金，如支付职工工资、购买原材料、缴纳税金、支付股利、偿还到期债务等。

2．预防性目的。为应付意外事件的发生而持有现金，如为了应付自然灾害、生产事故等。

3．投机性目的。为投机获利而持有现金，如在证券市场价格剧烈波动时，进行证券投机所需要的现金；为了能随时购买到偶然出现的廉价原材料等资产而准备的现金等。（二）持有现金的成本

1．机会成本。这是指企业因持有现金而丧失的再投资收益。

2．管理成本。这是指因持有一定数量的现金而发生的管理费用，如现金保管人员的工资、安全措施费等。

3．转换成本。这是指企业用现金购入有价证券以及转让有价证券换取现金时付出的费用，即现金同有价证券之间相互转换的成本，如委托买卖佣金、委托手续费、证券过户费、证券交割手续费等。678五、市场价值理念（1）代理理念。一是所有者与经营者之间的委托代理关系；二是经营者内部上下级之间的授权代理关系；三是债权人与企业之间的资金代理关系。财务管理者只有树立代理理念，才能处理好各种代理关系。（2）资金时间价值理念。这一理念在制定具体财务政策和进行财务决策时具有非常重要的意义。（3）税务规划理念。即通过税务筹划，在保证遵守国家税法的前提下使企业利益达到最大。（4）资本运营理念。以资本而不是以产品为运营对象，进行风险控制和提高盈利水平。（5）资本保全理念。即保证资本的保值与增值，维护投资者权益。（6）资本结构理念。建立合理的权益资本与债务资本的比例，以降低资金成本、提高企业价值。（7）财务杠杆理念。尽可能利用财务杠杆为企业服务。（8）资产组合理念。优化经营性资产组合和证券资产组合，追求经营利润和金融利润。（9）分配政策理念。日益重视分配政策的选择。（10）目标成本与目标利润理念。企业把目标管理方法运用到成本管理和利润管理的工作之中，进而变传统的成本和利润管理为目标成本管理和目标利润管理。91011

1．反映企业的经济资源及其分布情况企业拥有或控制的、能用货币表现的经济资源，即资产的总规模及具体分布状态。由于不同形态的资产对企业的经营活动有不同的影响，因而通过对资产结构的分析可以对企业的资产质量作出一定的判断。2．反映企业的短期偿债能力短期债权人关注企业是否有足够的资金用以及时转换成现款，清偿短期内到期的债务。长期债权人及企业所有者，也十分关注企业的短期偿债能力。因为短期偿债能力越低，企业破产的可能性越大，长期债权人和所有者的投资报酬没有保障，投资安全会受到威胁。3．反映企业的资本结构和长期偿债能力企业的长期偿债能力一方面取决于它的获利能力，另一方面取决于它的资本结构。资本结构指企业权益总额中负债与所有者权益、负债中流动负债与长期负债、所有者权益中投入资本与留存利润等的相对比例。负债比重越大，债权人所冒的风险越大，所有者所冒风险越小，企业的长期偿债能力越强。124．可以评价与预测企业的财务弹性财务弹性是指]企业应付各种挑战、适应各种变化的能力，包括进攻性适应能力和防御性适应能力。所谓进攻性适应能力是指企业有财力去抓住突然的获利机会；所谓防御性适应能力是指企业的在经营危机中生存下来的能力。财务弹性大的企业不仅能从有利可图的经营中获取大量资金，而且可以借助债权人的长期资金和所有者追加的资本获利。5．可以评价与预测企业的经营业绩可以编制前后几期资产负债表，对比计算出其增减变动的金额和百分比。分析其财务状况的变动趋势。6．通过对资产负债表和利润表有关项目的比较，可以对企业各种资源的利用情况作出评价，如考察资产利润率、运用资本报酬率、存货周转率等。7．通过对资产负债表与利润表、现金流量表联系起来分析，可以对企业的财务状况和经营成果作出整体评价。13（二）如何理解资产负债表上的财务数据企业的全部资产在资产负债表上如何体现的企业的全部资产体现在资产负债表的左方，主要包括流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资，长期股权投资、固定资产、无形资产及递延所得税资产等。如何在资产负债表上确定企业对外投资的最高限额通常情况下，企业投资于长期资产的数额不应超过企业所有者权益的净额，这里的长期投资指的不仅是企业的长期投资，还包括企业的固定资产占用的资金。资产负债表上的哪些项目不能任意调整所有者权益、固定资产和对外投资。怎样分析交易性金融资产项目的会计信息满足下列条件之一的，应当划分为金融资产：①取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。14②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理。③属于衍生金融工具。比如国债期货、远期合同、股指期货等。怎样分析应收票据项目的会计信息该项目反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。注意以下几点：确定应收票据是否则归本单位所有。账实是否相符。入账时间和金额是否正确。应收票据的转让和贴现是否经有关人员的批准。6.怎样分析应收账款项目的会计信息应收账款项目反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提坏账准备后的净额。本科目应根据应收账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。应收账款科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表预收账款项目填列。15(1)应收账款的质量分析①应收账款的动态分析应收账款是赊销业务形成的债权,应收账款的增加应小于销售收入的增加幅度。②对应收账款的总额度分析影响应收账款总额的因素主要包括:A.同行业竞争B.企业的销售规模C.企业的信用政策③应收账款的计价④关注应收账款的账龄⑤对扣减项目的坏账准备进行分析,包括坏账损失的确认条件、计提比例\、估计方法、处理方法及其他相关现定。⑥分析应收账款明细账余额。⑦对应收账款周转情况进行分析。16（2）应收账款与其他财务数据的对比分析①应收账款与总资产对比。②应收账款与主营业务收入相比。③应收账款与经营活动的现金流量相比。④应收账款与营业利润相比。7.怎样分析预付账款项目的会计信息预付账款项目反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据预付账款科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如预付账款科目所属有关明细科目期末有贷方余额的，应在本表应付账款项目内填列。如应付账款科目所属明细科目有借方余额的，也应包括的本项目内。应重点关注：（1）有无签订合同的授权审批。（2）预付账款的到货及结算情况。（3）预付账款的利用。商品的价格随着有关因素的变化而波动，特别是对常年大量进货的品种，如果预测未来期间行情看涨，可以采取预付账款买断的方式。178.怎样分析存货项目的会计信息（1）存货的内容在库存货、在途存货、出租存货、加工中的存货（在产品等）。（2）存货项目的分析①对存货的物理质量分析。②对存货数量及其占总资产或流动资产的比重分析。③存货的时效状况分析。④存货周转的分析。⑤对存货的品种构成结构分析。⑥存货跌价准备的分析。⑦存货日常管理分析。9.怎样分析固定资产原价项目的会计信息企业会计准则规定具备固定资产的条件：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。18固定资产的分析：（1）分析固定资产的结构。（2）识别判断固定资产投资是战略性投资还是战术性投资。（3）分析企业采用的固定资产折旧方法。（4）分析固定资产质量。（5）分析固定资产成新率。（6）分析固定资产增减变动情况。（7）判断固定资产减值准备计提是否充分。10．怎样分析工程物资和在建工程项目的会计信息（1）工程物资反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。19（2）在建工程在建工程包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。（三）从运作管理的角度重新审视资产负债表

1．分析流动资产占全部资产的比重流动资产占全部资产比重较高的企业，其稳定性差。流动资产占全部资产的比例较前期上升说明企业的应变能力增强，企业创造利润和发展的机会增加；加速资金周转的潜力大。如果企业营业利润和流动资产占全部资产的比重同比率提高，说明企业正在发挥现有潜力经营状况较好；反之，则说明企业经营形势趋于恶化，应采取措施予以扭转。

2，分析长期资产占全部资产的比重长期资产占全部资产比重较大的企业，其底子较厚，但灵活性不够。

3．分析固定资产占全部资产的比重固定资产占全部资产的比重越高，会带来一系例的问题，主要表现在：其一，固定资产周转缓慢，造成营运资本严重不足的后果，以致带来企业资金周转不畅的效果；20其二，固定资产占全部资产比重过大，当市场不景气，出现销售回落时，存货、应收账款等流动资产会急剧下降；其三，固定资产占全部资产比重过高，使企业生产经营的灵活性下降，企业对经济形势的应变能力减弱。4．分析流动负债占负债及所有者权益的比重该比重高或较前期上升，说明了企业流动负债所占比例提高，企业的资金成本较低，但偿债风险较大。

5．分析负债合计占负债及所有者权益的比重该比重高或较前期上升，说明企业资本结构稳定性和资金来源独立性较低；债权人所得到的偿债保障下降；企业借入资金的能力降低；企业资本负债率低或较前期有所降低，说明企业偿债能力增强，破产风险下降。但也说明企业充分利用自有资金的能力不强，企业借入资金的能力和发展潜能力较大。6．分析长期负债与所有者权益之比长期负债与所有者权益之比，也称为负债经营率。

负债经营率=长期负债总额／所有者权益总额×100%21一般认为，负债经营率在25%～35%之间比较合理。负债经营率高或升高的优点：一是企业生产经营资金增多；二是企业自有资金利用外部资金水平提高，自有资金潜力得到进一步发挥。负债经营率高的缺点：一是资金成本提高，长期负债增大，利息支出提高；二是企业风险增大。

7．分析留存收益与实收资本（或股本）之比企业留存收益是企业的盈余公积和未分配利润两项之和。留存收益与实收资本之比，也称为企业积累率。

企业积累率=（盈余公积+未分配利润）／实收资本×100%在企业经营状况不好的情况下，企业积累率越低，对企业资本金的威胁就越大；企业积累率高，资本金的安全性增强。通常情况下，企业的积累率至少要高于50%，达到75%以上才比较理想。（五）资产负债表与利润表的关系资产负债表上的“未分配利润”对应于利润表上的“净利润”。22二、利润表解读（一）利润表主要反映哪些内容，揭示哪些重要信息

1．利润表主要反映以下四方面内容：（1）构成营业利润的各项要素；（2）构成利润总额的各项要素；（3）构成净利润的各项要素；（4）根据净利润和股本的情况计算每股收益。

2．利润表主要揭示以下信息：（1）利润表中的营业收入和营业成本说明了经营活动对财务状况的影响。（2）利润表中的投资收益和财务费用反映了企业投资和筹资活动的效率和最终结果。（3）利润表中的相关因素经简单计算可得到如下信息：①毛利。营业收入－营业成本②毛利率。营业收入－营业成本/营业收入232425（四）资产减值对利润的影响

1．流动资产减值

2．固定资产减值

3．无形资产减值三、现金流量表解读与分析（一）现金流量表解读

1.现金流量表有哪些作用（1）能够说明企业一定时期内现金流入和现金流出的原因，找出超支的原因，便于提高资金管理的效率。（2）能够说明企业的偿债能力、支付能力和周转能力。（3）能够分析企业未来获取现金和现金等价物的能力，并预测企业未来的现金流量，正确评估企业价值。（4）有利于防止商品积压、资金呆滞等虚假现象，分化和防范资金的潜在风险。

2．如何理解现金流量表包括的内容262728

3．如何理解现金流量表与资产负债表、利润表之间的关系资产负债表不能说明一个企业的资产、负债、所有者权益为什么发生了变化；利润表不能提供经营活动引起的现金流入和现金流出的信息，没有反映投资和筹资本身的情况，即对外投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源。而现金流量表正是弥补了这些缺陷，并且能够说明企业资产负债表上资产、负债和权益的变化及在原因，也能够说明利润表上利润总额与净利润的变化及原因，它是连接资产负债表与利润表的纽带，起着补充说明和桥梁的作用。它可直接通过钩稽关系体现出来，其一，资产负债表中的“货币资金期末余额－期初余额”与现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”相等；其二，利润表中的“净利润+调节项目”与现金流量表补充资料中的“经营活动产生的现金流量”相等。表现在：经营活动现金净流量=本期净利润+不减少现金的经营性费用+不减少现金的非经营性费用+非现金流动资产的减少+流动负债的增加29主表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量”与补充资料中的用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量”相等；现金流量表最后一项与附表最后一项“现金及现金等价物净增加额”相等。

4．现金流量表的格式是怎样的（见表）

5．从现金流量表中可以获得哪些会计信息（1）企业一定期间内现金流入和流出的情况及原因（2）企业的偿债能力和支付股利的能力（3）企业未来获取现金的能力（4）企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响（5）提供不涉及现金的投资和筹划资活动的信息

6．如何理解现金流量表的编制基础现金流量表以现金及现金等价物为基础，划分为经营活动、投资活动和筹划资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的赢利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。303132333435（四）以现金为起点的预算管理模式编制程序：（1）资金管理部门根据各预算单位的责任范围，下达现金预算应包括的内容等相关规定。（2）各责任单位根据资金管理部门的要求和自身的实际情况，编制相应的现金流量预算并向上级报出，逐级汇总。（3）预算管理部门将各责任单位编制的现金流量进行汇总，按照“量入为出”的原则进行统筹安排，并将预算的调整数与各责任单位进行协商。（五）以资本投入为起点的预算管理模式编制程序：(1)从资本需要量方面对投资总支出进行规划。（2）对项目的可行性进行分析决策，选择风险小、收益高的项目。（3）考核项目资本支出的时间安排。（4）研究筹资方式，制定筹资预算。36（六）综合平衡预算管理模式编制程序：以财务指标中的盈利指标为起点,分析企业内外部环境和关键成功因素,确定企业的战略规划和目标；分别从财务、顾客、内部经营过程、学习与创新四个方面确定各责任单位的相关考核指标和目标值。二、全面预算管理存在的主要问题1．预算意识问题。认为预算是财务部门的事；市场因素不断变化，预算流于形式。2．预算基础体系问题。缺乏专门的预算管理组织或职责界定不清；没有建立规范的预算制度；缺乏与预算配套的绩效评价体系。

3．预算目标问题。预算目标缺乏对公司整体战略与发展目标的匹配；预算目标缺乏具体措施。

4．预算编制问题。业务预算、投资预算与现金流量预算缺乏整合；以公司总预算为主，缺乏各责任中心分解数据，导致后期无法分别监控和考核；缺乏足够的系统支持，预算编制工作不联网，原始数据来自多个系统无法共享。375．预算监控与分析问题。缺乏明确的预算执行控制流程及有效的监控措施，以事后控制为主,缺乏事中控制，没有建立有效的预警机制；预算分析深度不够。6．预算调整与考核问题。缺乏必要的预算调整，使得预算由于未能随着市场变化及时调整而失去其应有的指导作用；任意追加预算，缺乏应有的预算刚性。7．缺乏有效的考核激励机制。考核体系不健全，难以反映企业财务状况全貌；考核制度与方法不完善，考核不能形成制度化，考核标准随意性强，致使预算考核不能保证全面预算管理体系的切实实施。8．预算控制松弛。预算执行者低估收入、高估成本、低估利润、夸大完成预算的困难等行为；预算部门为了争取新投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断增加支出；管理者尽力降低预算目标，以其容易实现；预算授权名存实亡；偏面追求本部门的成本费用预算不突破预算指标，从而使预算目标取代了企业目标；预算因循守旧，过去的某笔费用成为今天同样一笔费用的依据。38存在问题的成因：（1）目标不一致和利益冲突；（2）信息不对称；（3）规避不确定性所致；（4）防备鞭打快牛硬性加码；（5）缓解业绩评价的压力；（6）预算过细过繁；（7）为考虑个人利益得失；（8）传统固定预算的缺陷，缺乏必要的灵活性。解决问题的必要性与重要性：在当今现代企业管理实践中，各种经济关系日趋复杂，企业管理者只有不断更新管理理念，充分认识全面预算是精细化管理不可或缺的重要手段。然而，全面预算管理中出现的各种问题严重削弱了其应有的作用。因此，结合企业现实化大力气解决这些问题，时不我待！解决问题的对策：1、完善公司治理结构，不断营造、优化有利于预算控制的环境。2、慎重确定下级参与预算编制的程度和方式。3、贯彻预算的“刚性”与适度的“柔性”相结合。394、建立信息反馈系统，不断完善信息传导机制。5、确定合理的预算激励机制，鼓励企业各部门编制合理上进的预算方案。6、建立预算管理与控制的预警机制。7、完善业绩评价标准，缓解执行者压力。8、强化预算监督，健全内部审计监督控制制度。9、编制可变预算，即固定预算与零基预算相结合。三、年度经营目标的制定与分解1、预测销售额2、预测目标利润3、以行业平均或先进的净资产收益率为基准计算目标利润404142434445464748四、预算编制

1．固定预算固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如机器工时、产量、销量）水平作为唯一基础，不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制预算的一种方法。

2．弹性预算弹性预算又称变动预算，是指在编制预算时，根据预算期可预见的业务量变动范围，以多种业务量水平为基础编制的、能够适应多种业务量变动情况的一种预算编制方法。493．增量预算增量预算又称调整预算，是指以基期的业务量水平和成本费用消耗水平为编制预算的基础，根据企业预算期的经营目标和实际情况，结合市场竞争态势，通过对基期的指标数值进行增减调整而确定预算期的指标数值的方法。4．零基预算零基预算又称零底预算，是以零为基础，不受基期水平约束，不考虑基期实际发生的业务量项目及其金额的一种编制预算的方法。5．定期预算定期预算即按固定时期编制的预算。6．滚动预算滚动预算又称永续预算或连续预算，是指在编制预算时既将预算期与会计年度脱离，又使预算期的长度始终保持为12个月，且连续不断地随预算的执行和时间的推移而逐期滚动延伸的一种预算编制方法。5051五、预算执行控制（一）预算执行中存在的问题不作传达、不作追踪、多头审批、重复审批、特批滥批、管理会计不健全、信息质量差、责任不清、奖罚不明。（二）预算控制的原则

1、成本效益原则预算的执行与控制方法直接影响业务部门及管理部门的运作效率，因此因充分考虑成本效益原则。

2、重要性原则预算控制不需要面面俱到，而是要抓住重点。（三）事中控制1、手工控制。它是指按照企业内部控制流程和相应的审批权限，对相关资金支出的单据进行手工流转并签字的过程。手工预算需要建立相关的预算执行台账，预算审批时以台账作为审批的重要依据。522．系统在线控制。它是指依靠ERP系统或专门的预算控制系统实现与对重点预算事项的事中、在线控制。系数在线控制的依据是年度预算。业务部门在申请费用报销、对外付款时，系统自动提供该预算项目的预算数，已发生的实际数和可用预算数等信息。无论那种形式的审批，都应依据下列原则：（1）预算内审批控制,执行正常的简化流程进行控制。（2）超预算审批控制，执行额外审批流程，根据事先批准的额度分级审核。（3）预算外审批控制，执行复杂的特殊审批流程，报经上一级审批。（四）事后控制通过定期跟踪、检查，对预算执行结果与预算的偏差进行分析，发现问题，找出原因，分清责任，及时提出相应的对策措施，加以改进修正。其中对于销售、回款、存货等不涉及现金支出的预算，由预算责任人定期编制报表的方式进行监控。5354552、对比分析3、标杆分析4、进度分析5、结构分析6、趋势分析7、排名分析8、价值树分析(三）预算分析报告1、预算分析报告的分类2、预算分析报告的内容3、预算分析会的内容（四）预算分析案例某企业拟新建一幢厂房，预算中水泥的单价300元/吨，计划用量10000吨。预算制定时市场价格已经升高至350元/吨，企业建设部门通过另选供货渠道按340元/吨的价格购买了同类水泥，以计划用量完成了厂房建设。由此产生的计划性差异为（350－300）×10000=500000元，而整体差异为节约（340－300）×100000=400000元，经营性差异则为500000－400000=100000元。565758八、预算考核（一）预算考核指标体系设计1、预算目标完成情况考核对主要指标逐一将实际与预算对比，分别计算出差异、差异率和预算完成率等。主要指标包括：产量、产品单位成本、原材料损耗率、成品率、次品率、退货率、销售收入、利润、销售毛利率、销售利润率、销售净利率、流动资金周转率、应收账款周转率、存货周转率、资产负债率、变动成本、可控成本、预算单位内部利润、管理费用、销售费用、财务费用、权益乘数、权益净利率、每股净资产、总资产报酬率、净资产收益率、总资产周转率等。2、预算工作考核（1）预算编制的准确性；（2）预算编制的及时性、规范性；（3）预算执行程序的规范性；（4）预算分析的及时性、全面性和透明度；（5）预算工作组织的周密性等。59二、预算考核1、预算考核指标分类按照对战略目标实现的影响程度划分为基本指标、辅助指标、修正指标和否决指标。（1）基本指标。既体现经营目标和发展战略，又体现预算目标的核心指标。包括：产量、产品单位成本、销量、销售收入、利润、销售净利率、权益净利率、每股净收益、总资产报酬率、EVA经济增加值等。（2）辅助指标。辅助指标延伸了基本指标考核的内容，是预算目标的体现。包括：原材料损耗率、成品率、次品率、退货率、销售毛利率、销售利润率、总资产周转率、流动资金周转率、应收账款周转率、存货周转率、资产负债率、管理费用、销售费用、财务费用、权益乘数、净资产收益率等。（3）修正指标。主要包括预算差异复核、预算编制准确性和预算反馈及时性三个方面。（4）否决指标。指责任主体必须完成的，且对公司的经营效益和长远发展有重大影响的特别责任事项。包括：产量、产品单位成本、变动成本、可控成本、销量、销售收入、内部利润等。60616263【例3】某建筑公司承建某市的框剪结构某商住楼工程，建筑面积10000㎡，20层，工期为2007年3月～2008年4月。该建筑公司在此之前曾在该市承建了类似项目某外形仿古建筑内部框架剪结构的饭店工程，其主体结构施工成本为450元/㎡。要求分析差异并修正。【解】商住楼和饭店工程之间的主要差异之处在于：（1）饭店工程采用的是木窗（980元/㎡），而商住楼是铝合金窗（6490元/㎡）；（2）饭店工程屋顶是仿古歇山形屋顶（投影面积成本为600元/㎡），而商住楼是钢筋混凝土屋顶（成本78元/㎡）。商住楼工程铝合金窗总面积为1200㎡，屋顶部面积为400㎡。商住楼工程单方成本修正值=450+[1200×（6490-980）+400×（78-600）]÷10000=495.24元/㎡商住楼工程总成本修正值=450×10000+[1200×(6490-980)+400×(78-600)]=4952400元或495.24×10000=4952400元64656667六、建筑施工项目投标报价(一）投标报价策略1.创新取胜策略2.靠提高经营管理水平取胜3.以高质量取胜4.以领先的技术取胜5.靠改进设计和缩短工期取胜6.以低利润取胜7.低价报价，加强索赔管理8.着眼于发展9.依靠信誉取胜10．靠联合体取胜(二)投标报价技巧1.不平衡报价在总价基本不变的前提下，调整内部各个子项的报价。68（1）估计今后工程量可能增加的项目，其单价提高，而工程量可能减少的项目，其单价降低。（2）对能早期结账收回工程款的项目（如土方、基础等）的单价可报以较高价，以利于资金周转；对后期项目（装饰、电气设备安装等）单价可适当降低。（3）没有工程量只填报单价的项目（如疏竣工程中的开挖淤泥等），其单价宜高。（4）对于暂定项目，其实施的可能性大的项目定高价；估计不一定实施的项目定低价。（5）图纸内容不明确或有错误，估计修改后工程量增加的项目提高单价；而工程内容不明确的项目降低单价。

2．多方案报价法在附上的注解中表明当招标文件条款或其他条件改变的情况下，可降低承包施工费。以此吸引业主。但须在投标文件上注明“基本报价”和“选择报价”字样，以免造成废标。69【例7】某综合楼施工招标文件的合同条款中规定：预付款数额为合同价的30%，开工后3天内付，上部结构完成一半时一次性金额扣回，工程款按季度支付。某投标人对该项目投标时考虑到该工程虽的预付款，但平时工程款按季度支付不利于资金周转，决定除按招标文件的要求报价外，还增加建议：发包人将支付条件改为“预付款为合同价的5%，工程进度款按月支付，其余条款不变”。分析投标人运用了哪一种报价质巧？【解析】投标人运用的报价技巧是多方案报价法。1.突然袭击法2.增加建议方案3.先亏后盈法4.扩大标价法70(三)投标报价编制程序复核或计算工程量确定单价，计算合价确定分包工程款确定利润确定风险费确定投标价格(四)投标报价编制方法1.以定额计价模式投标报价采用预算定额编制投标报价，即按照定额规定的分部分项工程子目逐项计算工程量，套用定额基价或根据市场价格确定直接工程费，按规定的费用定额计取各项费用，最后汇总形成标价。2.以工程量清单计价模式投标报价71该模式是与市场经济相适应的投标报价方法，也是国际通用的竞争性招标方式所要求的。招标人给出工程量清单，投标人填报综合单价，包括人工费、材料费、机械费、管理费、利润及风险金等全部费用。工程量清单计价的投标报价，由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费构成。七、施工工程变更工程变更内容增加或减少合同中所包括的任何工作的数量。省略任何这类工作（但被省略的工作由业主或其他承包商实施者除外）。改变任何这类工作的性质、质量或类型。改变工程任何部分的标高、基线、住置或尺寸。实施工程竣工所必需的任何种类的附加工作。改变工程任何部分的任何规定的施工顺序或时间安排。72(二)工程变更处理方法

1．对于工程建筑物的构造、位置等重大变更，需要先办理合同变更手续，然后再进行处理。2．对于很小的变更，工程中时有发生，则可在监理工程师的同意下先变更内容，到一定时期再统一办事合同变更手续。3．工程变更由业主单位提出的，相应费用由业主承担。4．由于客观条件的影响（如施工条件、天气等）而产生的，在合同规定范围内，按合同规定处理，否则应由合同双方协解决。5．在明确费用承担者的情况下，在尽可能准确地统计已造成的损失和变更后可能带来的损失。6．经双方协商同意的工程变更，应有书面材料作为正式文件；涉及设计变更的，还必须有设计单位的意见（如丙类设计娈更），以此作为工程款结算的依据。7．如果工程变更部分费用的增减超过原合同一定百分比时，承包商可以据此要求调整合同价格。73

第四讲非财务经理的税务管理一、税收种类（一）国税：1．增值税2．关税3．消费税4．车辆购置税5．储蓄存款利息个人所得税6．燃油税（二）地税：1．营业税2．企业所得税3．个人所得税4．城镇土地使用税5．土地增值税746．耕地占用税7．契税8．印花税9．车船使用税10．房产税11．资源税12．城市维护建设税13．教育费附加14．地方教育费附加15．水利建设基金二、税收征管程序《税收征管法》及其实施细则规定了税款计算、核定、缴纳这一税收征管程序，连同相关手续构成了税收征管方式和税款缴库方式。75（一）税款征收方式

1．查账征收

2．查定征收税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、原材料耗用情况等因素，查实核定其在正常生产经营条件下应税产品的产量、销售额，并据以征收税款的一种方式。

3．查验征收税务机关对纳税人应纳税商品，通过查验数量，按照市场一般销售单价计算其收入并据以征收税款的一种方式。

4．定期定额征收税务机关根据纳税人自报及有关单位评议情况，核定其一定时期应税收入及应纳税额并分月征收的一种方式。

5．代收代缴

6．代扣代缴

7，委托代征76（二）税款缴库方式

1．直接缴库（1）自核自缴。由纳税人自行计税、自行填票、自行缴款的缴库办法。（2）自报核缴。由纳税人按期向税务机关办理纳税申报，税务机关根据纳税人申报表及有关资料填开税收缴款书。（3）预储账户缴税。实行银税一体化管理，由纳税人在指定银行开设税款预储账户，按期储入当期应纳税款，在规定的期限内由税务机关通知银行直接划解税款。

2．汇总缴库税务机关直接向纳税人收取税款并按照规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴的一种缴库方式。三、税务检查（一）税务检查的产生

1950年颁布了《全国税政实施要则》；

1953年3月发布了《公营企业缴纳工商税暂行办法》；771992年9月4日颁布了《中华人民共和国税收征收管理法》；2001年5月1日我国修订了《中华人民共和国税收征收管理法》。（二）税务检查与会计检查的区别

1．检查主体不同税务检查是政府的行政行为，检查的主体是政府机关中的税务机关。会计检查不是政府的专门行政机关，除了国家审计部门对国有资产实施专项审计外，由具有商业营业目的的会计师事务所或会计公司实施会计检查。2．检查的依据不同税务检查的主要内容是被检查对象的纳税行为，而会计检查的主要内容是被检查主体会计核算有关的行为。3．检查的目的和结果不同税务检查的根本目的是通过检查纳税人的有关资料确定纳税人的纳税行为是否则合理。检查的最终结果是要求纳税人依法正确、及时、足额地缴纳税款。会计检查的目的是通过核实账簿查清财产物资和被检查对象的财务管理情况。78（三）税务检查的依据

1．税法是税务检查的的根本依据

2．会计法、财务管理制度是税务检查不可缺少的依据

3．合同法等相关经济法规也是税务检查的依据（四）税务检查的基本内容

1．一般内容①检查纳税人税收法律规定的执行情况②检查纳税人会计法及财务制度的落实情况

2．具体内容指税务检查部门对各税种的具体检查。（五）税务检查的基本方法

1．全查法2．抽查法3．顺查法4．逆查法5．联系查法

6．侧面查法7．指标对比法8．数字控制法79（六）税务检查管辖税务机关代表国家行使权力的税务检查人，必须遵从国家相关法律和法规的规定，在有效的权力范围内实施税务检查。稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务检查。（七）税务检查工作的业务流程税务检查工作的业务流程分为选案、实施、审理、执行四个环节。（八）案卷保管税务检查过程中形成的任何一份税务文书都将成为行政执法的法律依据。税务稽查案卷保管期限：

1．偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件，案卷保管期限为永久；

2．一般行政处罚的税收违法案件，案卷保管期限为30年；

3．前两项规定以外的其他税收违法案件，案卷保管期限为10年。（九）税务检查可使用的分析指标

……80

四、增值税管理（增值税纳税筹划）（一）纳税人身份的选择在一般纳税人和小规模纳税人之间如何选择，可通过增值率判断法确定。增值率==小规模纳税人应纳税额=销售收入×4%应纳税额无差别平衡点：销售收入×17%×增值率=销售收入×4%增值率=当增值率为23.5%时两者税负相同;当增值率低于23.5%时,小规模纳税人的税负重于一般纳税人;当增值率高于23.5%时,一般纳税人税负重于小规模纳税人。81（二）分散经营企业不同的生产经营方式对企业税收负担有着不同的影响，在适当的时候将企业的生产经营分成几块独立核算，可以为企业节省不少税款。例：某钢铁生产企业以钢材为主要产品，从个体检废料处购的废钢材，由于个人无法开具增值税专用发票，因而企业无法直接抵扣。税法规定，从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，不能取得增值税专用发票的，根据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额依10%的扣税率计算进项税额，准予抵扣。但这项规定仅适用于专门从事收购废旧物资的一般纳税人。对此，为减轻税负，该钢铁厂专门成立了废旧物资回收公司，由废旧物资回收公司开具税率为17%的增值税专用发票经给钢铁厂，从而既降低了钢铁厂的增值税税负，又使废旧物资回收公司享受到70%税款的财政返还。82（三）联合经营企业可以通过联合经营来进行纳税筹划。某电子器材公司单独销售寻呼器材，不提供有关的电信劳务服务须交纳增值税。通过与邮电局某三产企业联合成立寻呼台，既销售寻呼器材，又提供寻呼服务，该寻呼台只需缴3%的营业税。从而大大降低了该电子公司的增值税税负。（四）挂靠企业不是在任何时候、任何条件下都可以享受到国家给予的税收优惠政策，因此，企业应创造条件进行挂靠。（1）挂靠科研《增值税暂行条例》规定，直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备免征增值税。（2）挂靠新产品企业利用国家鼓励新产品税收优惠，努力使自已符合新产品的规定和要求。（3）挂靠新技术企业挂靠国家认可的高新技术，便可享受按15%征收企业所得税和免征2年企业所得税的优惠。83（五）采购1．购货规模与结构的筹划（1）采购固定资产比例的筹划；（2）技术引进的筹划；（3）购货规模与结构的筹划。2．购货单位的筹划以选择增值税一般纳税人为主，在物件价格相对优惠的情况下，由于小规模纳税人专用发票可由税务机关代开，所以也得考虑。3．购货时间的筹划（1）利用市场供求关系；（2）利用税制变化。4．结算方式的筹划（1）未付出货款，先取得对方开具的发票；（2）使销售方接受托收承付和委托收款结算方式，尽量让对方先垫税款；（3）采取赊销和分期付款方式，使出货方垫付货款，而自身获得足够的资金调度时间；（4）尽可能采用商业承兑汇票，少用现金支付。845．购货合同的筹划第一层次，合同规范，符合经济合同法；第二层次，合同不出差错；第三层次，合同有利于自身赢得利润，减轻税负。购货合同的筹划是整个采购合同的落脚点。因为采购规模、采购单位、采购时间、结算方式等都反映在购货合同上。因此，筹划时应注意几个问题：①弄清合同性质，是属于商业性合同还是其他类型合肥合同。②对合同的任何环节都应分析清楚，使筹划的内容能够对号入座。③文字规范，用词准确。④充分利用合同保障己方的权益。（六）销售

1.后服务混合销售税法规定，发生混合销售行为，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%的视为销售货物，征收增值税；如果不是只需缴纳营业税。2.兼营销售企业的主要业务确定以后，其他业务项目即为兼营业务。例如，供销系统的企业，既经营税率为17%的生活资料，又经营税率为13%的农业用生产资料等。85税法规[定，未分别核算的从高适用税率。所以，分别核算意味着税负的减轻。3．销售价格的筹划（1）转让定价。在关联企业中产品交易或买卖，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品或非产品转让。例：A、B两企业为关联企业，当A企业所得税率高于B企业时，低价销售，高价采购；反之亦然。（2）利用内外销价差进行纳税筹划一件产品生产出来后，既可能内销，也可能外销，于是内销介和外销价上便存在差别，而且产品在内销过程与外销过程中所受到的税收待遇也不相同。

4．销售收入实现时间的筹划在我国，税制和财务制度两者对于纳税义务发生时间和销售实现时间是不一致的。而企业产品销售收入实际流入时间往往会因为多种原因而滞后于纳税义务时间。这样不仅会造成企业资金紧缺，而且会丧失延迟纳税的税收屏蔽。86销售收入实现时间筹划总的指导思想便是让法定收入时间与实际收入时间一致或晚于实际收入时间，这样企业就能有较为充足的现金纳税并享受到一笔相当于无息贷款的资金。如采用预收货款就能创造税收屏蔽较应。

5．销售方式的筹划现行税法规定，采用折扣销售方式，如果销售额和折扣额在同一张发票上体现，那么可以以销售额扣除折扣额后的余额为计税金额；现金折扣不得从销售额中扣除；销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税；以旧换新销售方式销售的货物，应按新货物的同期销售价格计缴税款，旧货物的支出不得从销售额中扣除。在销售收入的筹划过程中，应掌据以下原则：①未收到货款不开发票。②尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，防止垫付税款。87③在赊销方式或分期收款结算方式中，避免垫付税款。④尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。⑤多用折扣销售剌激市场。

6．销售地点的筹划利用销售地点进行纳税筹划往往需要涉及到其他企业或公司。在我国内采用不同的税制是必然的充分利用低税区；在国外充分利用避税地、避税港。全球几百个国家和地区，其经济发展水平各不相同，采用不同的税制是必然的；国内在不同地区间实施必要的优惠政策也是必不可少的。因此，销售地点的纳税筹划具有永恒性。（七）技术改造时机从纳税角度讲，企业选择不同的时间进行技术改造、更新也会对纳税产生的不同的影响。（1）技术强进方式的筹划开放地区的企业进行技术改造进口的仪器设备免征关税和增值税；内地企业技术改造、生产制造新设备、新产品而必须引进的关键设备仪器，减半征收关税所涉及到的增值税部分。88于是企业可以改变身份，来变换技术引进的方式。其途径有三：一是挂靠开放地区企业，享受开放地区免征进口税和增值税的优惠；二是挂靠内地企业，享受减征关税所涉及到的增值税部分优惠；三是集中引进先进设备技术来享受免税待遇。（2）技术转让购进的渠道筹划关联企业间的技术转让当然会依照转让定价的途径来进行纳税筹划。但如果是非关联企业，在转让技术时可合作，使技术转让价格相对较低，甚至低于征税的起点，应该说这是一个双赢决策。五、营业税管理（一）营业税改征增值税的内容在2011年1月16日财政部、国家税务总局发布的《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）中，对“营改增”的主要内容进行了详细的规定，主要有以下几个方面：

(1)税率在现有一档基本税率17%、一档优惠税率13%的基础上,增加了11%、6%两档税率;89对提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务，信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万元以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式，征收率为3%。（2）计税方式交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（3）计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行为，其代收代垫金额可予以合理扣除。（4）服务贸易进出口服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。90（5）税收优惠政策过渡国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。（6）税收收入归属试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。（7）跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。（8）增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。91（二）纳税义务人与应税服务范围1.增值税纳税义务人《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）第一条规定：在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下简称应税服务）的本市行政区域范围内的单位或个人，自2012年9月1日起提供应税服务，应当交纳增值税，不再交纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。此外，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下简称承包