第三章 账户与复式记账

会计学原理授课班级：授课教师：【学习目的和要求】1.掌握会计科目与账务的基本内容，两者的区别与联系。2.深入理解复式记账法的理论依据与基本原则。3.重点掌握借贷记账法的应用，包括记账符号、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡、平行登记。

账户与复式记账03第三章账户与复式记账01会计科目与账户0102复式记账原理0203借贷记账法03引入案例

会计专业大二的学生李明暑假期间到一家刚刚开业的小型超市实习。小超市老板总是感叹生意难做，入不敷出。让李明纳闷的是超市生意还不错啊，怎么会不赚钱呢？通过一个星期的细心观察，李明发现原来老板算了一笔糊涂账。李明告诉超市老板：“您用的这种记账方法太不科学了，只对现金支付进行的记录，没有对现金流入和流出的原因进行记录，而且没有对店面租金、装修费用等进行收入与费用期间配比，这样根本不能反映超市真实盈亏情况”。老板顿时恍然大悟，问：“那有什么更好的记账方法吗？”。李明建议老板应该设立相关账户，采用复试记账法进行核算，只有这样才能得出真正的盈亏数，了解实际财务状况。会计的复试记账真的那么神奇吗？它有哪些规则和方法呢？下面就让我们一起来学习账户和复试记账相关知识吧。

第一节会计科目与账户一、会计科目

（一）会计科目的概念

会计科目，简称科目，是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目。企业的经济业务类型多样，各个企业会计要素的具体内容各有不同，管理要求也有不同，为了全面、系统、详细地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）的增减变动，以便分门别类地为经济管理提供会计核算资料，使会计信息的使用者了解企业的具体经营状况，就有必要按各项会计要素分别设置会计科目。

会计对象、会计要素与会计科目之间的关系如图3.1所示（二）会计科目设置的意义会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义，其主要表现在以下几个方面：1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。4.会计科目为编制会计报表提供了方便。（三）会计科目的设置原则会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段。因此，企业设置会计科目必须遵循以下几项原则：1.合法性原则为了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。2.相关性原则会计科目的设置，应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则会计科目设置应在符合合法性原则的基础上，所设置的会计科目也应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（四）会计科目的分类会计科目是相互联系、相互补充的，共同组成了一个完整的会计科目体系。为了便于掌握和运用会计科目，有必要按一定标准对会计科目进行分类。会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目的分类

按照反应的经济内容分类1.按照反应的经济内容分类会计科目按照其反应的经济内容不同，可以分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。（1）资产类科目资产类会计科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。分为流动资产和非流动资产。其中反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等。反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等。（2）负债类科目负债类会计科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。分为流动负债和长期负债，其中流动负债包括“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”和“应付股利”等。

（3）共同类科目共同类会计科目是既有资产性质又有负债性质的科目。包括清算资金往来和货币兑换，主要有“清算资金往来”、“货币兑换”、“被套期项目”、“套期工具”等。由于共同类会计科目适用于企业特殊经济业务，本阶段不做考核，了解即可。（4）所有者权益类科目所有者权益类会计科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。包括“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等。

（5）成本类科目成本类会计科目是指用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。包括“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等。（6）损益类科目损益类会计科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。包括“主营业务收入”、“主营业务成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“投资收益”、“营业外收入”和“营业外支出”等。2.会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系不同，一般可分为总分类科目和明细分类科目。

（1）总分类科目总分类科目，也称总账科目或者一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、总括信息的会计科目，是进行总分类核算的依据。其名称应力求文字简练、含义明确、通俗易懂，其数量和粗细程度，应根据企业规模为了保证会计信息的可比性，更好地满足各方面的需要，总分类科目由国家财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。（2）明细分类科目明细分类科目，又称明细科目，是对总分类账所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。如“利润分配”科目属于一级科目,下设的“未分配利润”、“提取法定盈余公积”、“应付普通股股利”等科目属于二级科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下可根据需要设置三级明细科目。如：“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“生产成本——基本生产成本（A产品）”。总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，二明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。其关系如表3-1所示。二、账户的设置（一）账户的含义会计科目只是对会计对象具体内容进行分类核算的项目，还不能进行具体的会计核算，为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，还必须设置账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。学习中思考：会计科目与账户的联系与区别（二）账户的基本结构及功能为了全面、清楚地核算和监督经济业务所引起的会计要素数量上的变动，每一个账户都应有登记数量增加和数量减少的栏目，这就形成了账户的基本结构。账户分为左方、右方两个方向，其一方登记增加数，另一方登记减少数。账户的结构还应包括下列内容：●账户的名称（即会计科目名称）；●日期（根据记账凭证的日期填写）；●凭证号数（账户记录的依据，目的是建立起凭证与账户、账簿之间的联系）；●摘要（概要说明经济业务的内容）；●左方及其金额和右方及其金额；账户的一般格式如表3‐2所示从账户名称、记录增加额和减少额的左右两放来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”,因此，账户的基本结构在实务中被形象地成为“丁”字账户或者“T”型账户。“T”型账户的基本结构如图3.2所示。

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。其中，账户所提供的会计要素在特定会计期间增加或者减少的金额，分别称为账户的“本期增加额”和“本期减少额”，二者统称为账户的“本期发生额”；会计要素在会计期间的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额。账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额即：期末余额＝期初余额＋本期发生额账户的本期发生额说明特定资金项目在某一会计期间的变动状况，提供“动态”经济指标；账户余额说明特定资金项目在某一时点的结存状况，提供“静态”经济指标。（三）会计对象、会计要素、会计科目、账户之间的关系1.会计对象、会计要素与会计科目之间的关系会计对象是会计核算和监督的内容，是社会再生产过程中的资金运动，是可以用货币表现的方面。会计要素是对会计对象的基本分类。而会计科目是在会计要素的基础上进一步分类的项目。2.会计科目与账户之间的关系（1）会计科目和账户所反映的会计对象的具体经济内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都体现对会计要素具体内容的分类。（2）账户是根据会计科目开设的，账户是会计科目的具体运用。（3）会计科目是设置账户的依据，是账户的名称。根据总分类科目设置总分类账根据明细分类科目设置明细分类账。（4）两者的区别。会计科目只是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一定的格式和结构；会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，还核算并监督该该内容的增减变化及结余情况；会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。第二节复式记账原理一、记账方法概述记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。采用不同方法反映会计要素的变动，形成不同的记账方法。记账方法随着会计的产生和发展，经历了一个从单式记账到复式记账的逐渐完善的过程，会计核算中最早采用的是单式记账法，复式记账法是随着市场经济的发展在单式记账法的基础上逐步演变而成的。

（一）单式记账法单式记账法是一种比较古老的记账方法，它是指一项经济业务发生后，只在一个账户中作单方面记录的一种记账方法。

如：企业将库存现金2000元送存银行，只记库存现金支出了2000元，而不记银行存款的增加。很显然该记账方法通过单个账户记录，无法反映经济业务的来龙去脉，因而只是一种简单而又不完整的记账方法。因为单式记账法的种种缺点，这种方法早已被淘汰，现代会计使用的是复式记账法。（二）复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

如：企业将库存现金2000元送存银行,除了记账反映库存现金减少了2000元,还需记账反映银行存款增加了2000元。显然，该记账方法通过账户记录，能反映每一项经济业务的来龙去脉，因而是一种较完善的记账方法。复式记账法是在单式记账法的基础上通过长期的会计实践逐步发展而形成的，是最基本、最主要的会计方法之一，是一种科学的记账方法，被世界各国广泛采用。复式记账法与单式记账法相比，具有以下两个明显的优点：1、能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉2、能够进行试算平衡，便于查账和对账复式记账法根据记账符号不同，可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，是目前国际上通用的记账方法。我国《企业会计准则——基本准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。同时，在我国行政事业单位也要求用借贷记账法记账。收付记账法以“收”和“付”作为记账符号，是我国传统的复式记账法，现已被废弃。增减记账法以“增”和“减”作为记账符号，这种记账方法是20世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的，在20实际60至80年代曾今广泛推广，现已废弃。二、复式记账的理论依据与基本原则（一）复式记账的理论依据企业发生的所有经济业务无非涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加或减少，总是与另一项资金在量上的增加或减少相伴而生。换言之，在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另一部分资金的增减变动作为变化的原因。这样就要求在会计记账的时候，必须把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因和结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。复式记账法恰恰适应了资金运动的这一规律性的客观要求，把每一项经济业务所涉及的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上账户的记录予以全面反映。可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。（二）复式记账的基本原则复式记账法在具体应用中必须遵循以下几项原则：第一，以会计等式作为记账基础。第二，对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。第三，必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。第四，定期汇总的全部账户记录必须平衡。通过复式记账的每笔经济业务的双重等额记录，定期汇总的全部账户的数据必然会导致会计等式的平衡关系。复式记账试算平衡有发生额平衡法和余额平衡法两种。发生额平衡法，是将一定时期会计等式等号两边账户的发生额增、减交叉相加之和进行核对相等，其计算公式是：全部账户期末借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额平衡法，是将某一时点会计等式等号两边账户的余额分别加计总数进行核对相等，其计算公式是：

资产账户期末余额合计=权益账户期末余额合计通过上述方法，如果试算平衡，说明账户金额记录基本正确。第三节借贷记账法借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，对任何一笔经济业务都必须以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的有关账户中进行登记的一种复式记账方法。它是复式记账法应用最为广泛的一种方法。借贷记账法起源于13世纪意大利，是世界上普遍采用的记账方法，也是我国法定的记账方法。借贷记账法在会计核算应用中包括记账符号、账户结构、记账规则、会计分录、试算平衡几个方面的内容。一、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，记账符号是用以指明经济业务记录方向而规定使用的符号，用来记录经济业务的增减变化方向。

借贷记账法起源于13世纪的意大利，最早出现在佛罗伦萨银行的账簿中，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者的管理需要，逐渐形成的一种记账方法。“借”、“贷”两字的含义，最初是从借贷资本家——即银行的角度来解释的。随着商品经济的不断发展，经济活动的内容日益复杂，记录经济业务已不局限于货币资金的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损益等非货币资金借贷业务，借贷记账法逐渐从金融业推广应用于工商业及其他行业。“借”、“贷”两个符号的登记内容也逐渐扩大，不再局限于登记债权、债务增减业务，而是逐渐扩展到登记财产物资及其经营损益等内容的增减变动业务。二、借贷记账法的账户结构

借贷记账法下具体哪方登记增加金额，哪方登记减少金额，则取决于账户所核算的经济内容和账户的性质。总结：资产、成本费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。(一）资产类账户的结构在借贷记账法下，资产类账户的结构表现为：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。资产类账户结构如图3-3所示。（二）负债和所有者权益类账户的结构根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，资产要素列在等式的左边，负债和所有者权益要素列等式右边，左右两边永远相等。为保证会计账户的记录不破坏会计等式的平衡关系，负债和所有者权益类账户的结构应该与资产类账户的结构相反。（三）损益类类账户的结构损益类账户是为核算本年利润（即计算损益）所设置的账户，主要包括：收入类账户和费用类账户。费用类账户的结构与资产类基本相同，增加额登记在账户的借方，减少额登记在账户的贷方。收入类账户的结构和负债、所有者权益类基本相同，增加额登记在贷方，减少额登记在借方。

需要说明的的是，收入、费用类账户期末应将本期发生额全部结转到“本年利润”账户，结转后这两类账户期末余额为零，即无余额。成本与费用无本质区别，成本类账户期末如有余额应在借方，表示期末尚未完工的在产品成本，性质属资产。（四）利润类账户的结构利润类账户就是反映企业在一定时期内利润的实现和分配情况的账户。利润类账户的结构与负债及所有者权益类账户大致相同，账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额。利润类账户可分为以下两类：（1）反映利润实际情况的账户，比如“本年利润”账户。（2）反映利润分配情况的账户，比如“利润分配”账户。三、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。记入借方账户的金额与记入贷方的金额必然相等。根据会计恒等式，经济业务无论怎样复杂，均可开概括为以下四种类型：（1）资产与所有者权益（或负债）同时增加，总额增加。（2）资产与所有者权益（或负债）同时减少，总额减少。（3）资产内部有增有减，总额不变。（4）所有者权益、负债有增有减，总额不变。在实际运用借贷记账法的记账规则登记每一项经济业务时，一般应按下列3个步骤进行：第一步，分析经济业务的内容，确定它所涉及的账户是哪些具体账户，并进一步分析这些账户是属哪一类账户。第二步，分析经济业务所引起的各个会计要素是增加还是减少。第三步，根据账户结构的具体内容确定哪些账户应记入借方，哪些账户应记入贷方，以及应记入各账户的具体金额。【3-1】赣江实业有限公司收到某单位投入的资本500000元存入银行。该公司银行存款期初余额200000元，实收资本期初余额300000元。经济分析过程如下：（1）该业务涉及资产类账户——银行存款；所有者权益账户——实收资本；（2）银行存款增加；实收资本增加；（3）银行存款增加记借方，金额500000；实收资本增加记贷方，金额500000。T型账户会计记录如下：【3-2】赣江实业有限公司用银行存款150000元偿还前欠某公司账款。该公司应付账款期初余额180000元。经济分析过程如下：（1）该业务涉及资产类账户——银行存款；负债类账户——应付账款；（2）银行存款增加；应付账款增加；（3）银行存款增加记借方，金额150000；应付账款减少记借方，金额150000。T型账户会计记录如下：【3-3】赣江实业有限公司用银行存款160000元购入一台生产用设备。该公司固定资产的期初余额300000元。（假设不考虑相关税费）经济分析过程如下：（1）该业务涉及资产类账户——银行存款；资产类账户——固定资产；（2）银行存款增加；固定资产增加；（3）银行存款增加记借方，金额160000；固定资产增加记借方，金额160000。T型账户会计记录如下：【3-4】赣江实业有限公司从B公司购入一批原材料用于生产，价值20000元，货款暂欠，材料已验收入库，该公司原材料的期初余额50000元。（假设不考虑相关税费）经济分析过程如下：（1）该业务涉及资产类账户——原材料；负债类账户——应付账款；（2）原材料增加；应付账款增加；（3）原材料增加记借方，金额20000；应付账款增加记贷方，金额20000。T型账户会计记录如下：【3-5】赣江实业有限公司从银行提取现金2000元备用，该公司库存现金期初余额5000元。经济分析过程如下：（1）该业务涉及资产类账户——银行存款；资产类账户——库存现金；（2）银行存款减少；库存现金增加；（3）银行存款减少记贷方，金额2000；库存现金增加记借方，金额2000。T型账户会计记录如下：总结：从以上举例的几个例子可以看出，运用借贷记账法进行账务处理，必须在记入某一个账户借方的同时记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等的。由此，我们可以总结借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。四、会计分录会计分录是会计工作的初始工作，编制会计分录，就意味着对经济业务做会计确认，为经济业务数据记入账户提供依据。为了方便教学，我们往往不是真正编制记账凭证，而通过编制会计分录来代替。会计分录是按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借（或应贷）账户名称、方向及其金额的记录。每笔会计分录都要包括三个要素：会计账户、记账符号和发生金额。会计分录基本格式如下：借：XXXX(（科目名称）XXX（金额）贷：XXXX（科目名称）XXX（金额）现将前面举例3-1至3-5经济业务的会计分录列式如下：（1）借：银行存款500000贷：实收资本500000（2）借：应付账款150000贷：银行存款150000（3）借：固定资产160000贷：银行存款160000（4）借：原材料20000贷：应付账款20000（5）借：库存现金2000贷：银行存款2000 注意会计分录书写格式

从上述会计分录中可以看出，会计分录有两种类型：一种是简单会计分录，简单会计分录就是指一个账户借方只同一个账户贷方发生对应关系的会计分录，它反映的账户对应关系，借方和贷方各只有一个账户，如上述的例3-1到例3-5；另一种是复合会计分录，复合会计分录是指经济业务发生以后，需在由三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。复合会计分录可以分为一借多贷、多借一贷和多借多贷的会计分录。一般来讲，复合会计分录实际上是由若干个简单会计分录合并而成的，凡是复合会计分录都可以拆分为若干简单会计分录。下面就复合会计分录举例3-6至3-8：例3-6赣江实业有限公司购进原材料50000元，其中20000元货款以银行存款支付，其余30000元货款尚未支付（暂不考虑增值税）。借：原材料50000贷：银行存款20000应付账款30000一借多贷例3-7赣江实业有限公司用银行存款90000元交纳税金30000元和向投资者分配股利60000元。该公司应交税费的期初余额为0，应付股利的期初余额为0。借：应交税费30000应付股利60000贷：银行存款90000一般情况下复合会计分录均可分解为多个简单会计分录。如例3-8可以分解成两笔简单会计分录。（1）借：应交税费30000贷：银行存款30000（2）借：应付股利60000贷：银行存款60000多借一贷例3-8赣江实业有限公司以银行存款75000元，库存现金5000元偿还银行短期借款50000元和前欠某单位贷款30000元。该公司短期借款期初余额75000元。借：短期借款50000应付账款30000贷：银行存款75000库存现金5000从上述分析可以看出，复合会计分录实际上是由几个简单会计分录组合而成的，但通过复合会计分录，可以集中核算某项经济业务的全部情况，简化核算手续。

为了保持账户的对应关系，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。在实际工作中，会计分录是通过记账凭证的编制来完成的。多借多贷五、借贷记账法下的试算平衡所谓借贷记账法下的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对于每项经济业务，借与贷之间都存在平衡关系。因此，当一定会计期间全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等；全部账户的期末借方余额的合计数与期末贷方余额的合计数也必然相等。借贷记账法的试算平衡就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡公式，按照借贷记账法记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来核查账户记录是否正确与完整的一种方法。（一）发生额试算平衡对于会计期内发生的全部经济业务，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记入账，其结果必然是各账户的借方发生额合计等于各账户的贷方发生额合计，用公式表示为：全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额合计以表3-4对例3-1至例3-8全部账户的发生额来进行试算平衡计算。（二）余额试算平衡由于资产账户余额在借方，负债及所有者权益类账户的余额在贷方，所以，由会计恒等式可以直接得到本期所有账户的借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，可用以下公式表示：全部账户的借方余额合计＝全部账户的贷方余额合计该公式可分解为：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计以表3-5对例3-1至例3-8全部账户发生额及余额来进行试算平衡。在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有账户的余额均已记人试算平衡表。缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。（3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：①整笔漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡：②整笔重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额虚增