《财务会计实务（业财融合版）》课件 税务业务（二）其他税费

（1）应交税费

——应交增值税——未交增值税——预交增值税——待抵扣进项税额——待认证进项税额——待转销项税额——增值税留抵税额——简易计税——转让金融商品应交增值税——代扣代交增值税——进项税额——销项税额抵减——已交税金——转出未交增值税——减免税款——出口抵减内销产品应纳税额——销项税额——出口退税——进项税额转出——转出多交增值税

回顾

回顾进项税额不能抵扣的情形视同销售的情形外购>>>简免福个+非正常损失外购>>>对外投、赠、分自产>>>除正常销售和在建工程领用进项税额进成本进项税额转出核算收入及销项税额(对外捐赠不确认收入)

随堂测试一般纳税人企业发生的下列各项业务中，属于视同销售行为，要计算增值税销项税额的有（

）。A将自产的产品用于建造办公楼B将自产的产品分配给股东C将外购的材料用于建造厂房D将自产的产品用于集体福利在增值税视同销售情况下，一定要同时确认收入并确认销项税额。（

）

错题解析甲公司为增值税一般纳税人,初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算,取得增值税专用发票上注明的价款为40000,增值税税额为5200元,价款和税款以银行存款支付,则按照规定可以抵减增值税应纳税额为(

)元。A、40000

B、45200

C、0

D、5200

错题解析企业转让金融商品按规定应该以(

)作为销售额,计算增值税。A、转让金融商品取得的收入B、盈亏相抵后的余额C、转让金融商品时的账面价值D、转让金融商品时的公允价值

错题解析[多选题]下列各项中,关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有(

)。A、已单独确认进项税额的购进货物用于投资,应贷记应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目B、将委托加工的货物用于对外捐赠,应贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目C、已单独确认进项税的购进货物发生非正常损失,应贷记“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”科目D、企业管理部门领用本企业生产的产品,应贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)”科目

错题解析下列各项中,资产的净损失报经批准应计入管理费用的有(

)。A、火灾事故造成的库存商品毁损B、自然灾害造成的包装物毁损C、属于一般经营损失的原材料毁损D、无法查明原因的现金短缺

错题解析企业购进的货物发生非常损失,以及将购进货物改变用途,用于集体福利,但不包括个人消费的情况的,应做进项税额转出处理。(

)一般纳税人购入货物支付的增值税,均应通过“应交税费--应交增值税(进项税额)”科目进行核算。(

)

1.小规模纳税企业的特点①从2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。②实行简易征收率3%；应纳税额=应税销售额×3%③购进货物的增值税一律不准抵扣，而是计入采购成本；账户设置简单。

“应交税费——应交增值税”、

“应交税费——转让金融商品应交增值税”“应交税费——代扣代缴增值税”二、小规模纳税企业增值税业务【例】

某小规模纳税人2021年9月20日，从一般纳税人处购进原材料一批，价款10000元，增值税1300元，共计11300元，用银行存款支付。销售产品一批，全部价款(含税)为30900元，款项已存入银行。(1)购入材料时：

借：原材料11300贷：银行存款11300(2)实现销售时：

借：银行存款30900贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税900

2、小规模纳税企业增值税业务举例(3)交纳增值税时

借：应交税费—应交增值税900贷：银行存款9002、小规模纳税企业增值税业务举例

小结小规模纳税人征收率3%进项税额不可抵扣，计入成本明细科目少

错题解析某企业为增值税小规模纳税人，8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元，增值税税额为1300元。当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元，适用的征收率为3%。不考虑其他因素，该企业8月应交纳的增值税税额为(

)元。

A3600

B2108

C3708

D2000【解析】小规模纳税人核算增值税采用简化方法，购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税一-律不予抵扣，直接计入原材料成本；销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额)，所以该企业8月应交纳的增值税税额=123600/(1+3%)×3%=3600(元)。

税费业务（二）其他税费业务

(一)消费税概述消费税是指对在我国境内从事生产销售、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税是价内税，有从价定率、从量定额、复合计税三种征收方法。

一、消费税业务

一、消费税业务电池涂料其他摩托车小汽车高耗能木制一次性筷子实木地板成品油稀缺资源奢侈品烟酒鞭炮焰火限制类32154高档化妆品贵重首饰及珠宝玉石高尔夫球及球具高档手表游艇计征方法：

从价定率：应纳税额＝销售额（或组价）×税率

从量定额（黄酒、啤酒、成品油）：应纳税额＝销售数量×单位税额

从价和从量复合计税（卷烟、白酒）：应纳税额＝销售额×税率+销售数量×单位税额

一、消费税业务

一、消费税业务应税消费品纳税环节次数征税环节大部分应税消费品单环节纳税生产销售、委托加工、进口金银首饰（含铂金）、钻石及钻石饰品单环节纳税零售环节卷烟、超豪华小汽车双环节纳税生产销售、委托加工、进口+批发卷烟/零售超豪华小汽车环节1.账户设置①应交税费——应交消费税②税金及附加税金及附加计算应纳的税金及附加期末转入“本年利润”账户的税金及附加(二)消费税的计算与账务处理

（1）生产销售自产应税消费品(二)消费税的计算与账务处理借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税此时消费税计入费用。

【例】齐鲁公司2021年4月2日销售应税消费品一批，为购货方开具的增值税专用发票注明的价款为110000元，增值税税率为13％,消费税税率为10％。款项全部收到存入银行。

应纳增值税=110000×13%=14

300(元)

应纳消费税=110000×10%=11

000(元)(二)消费税的计算与账务处理①实现销售时：借：银行存款124

300贷：主营业务收入110000应交税费—增值税(销项税额)14300借：税金及附加11

000贷：应交税费—应交消费税11

000②缴纳消费税时：借：应交税费—应交消费税11

000贷：银行存款11

000(二)消费税的计算与账务处理

（2）自产应税消费品对外投资(二)消费税的计算与账务处理借：长期股权投资贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税

此时视同销售，消费税计入费用。（3）

委托加工应税消费品

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，一般在委托加工环节由受托方代收代缴。

(二)消费税的计算与账务处理

此时消费税计入资产成本，或者用于抵扣后续成品的消费税。连续加工再出售计入“应交税费——应交消费税”借方直接出售计入“委托加工物资”成本(二)消费税的计算与账务处理

经济业务账务处理发出委托加工的材料

借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税（应税消费品才需要）收回后继续加工借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资

借：原材料、库存商品等贷：委托加工物资（3）

委托加工应税消费品

【例9—24】

齐鲁公司2021年8月发生委托泰亚公司加工应税消费品的业务如下：①委托B公司加工应税消费品，发出原材料一批，实际成本100000元。会计分录如下：

借：委托加工物资——泰亚公司100000

贷：原材料——A材料100000

(二)消费税的计算与账务处理

（3）

委托加工应税消费品

②收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库并继续加工应税消费品，用银行存款支付不含税的加工费20000元，增值税2600元，消费税率20%。加工产品的组成计税价格=（100000+20000）÷(1-20%)=150000消费税=150000×20%=30000元(二)消费税的计算与账务处理

则应编制会计分录如下：借：委托加工物资20000

应交税费—应交增值税（进项税额）2600—应交消费税30000

贷：银行存款52600材料加工完毕，收回入库借：原材料120000

贷：委托加工物资120000(二)消费税的计算与账务处理

（4）自产自用应税消费品的账务处理企业将生产的应税消费品用于在建工程或非应税消费品等，按规定应交纳的消费税

借：在建工程/库存商品——B贷：库存商品——A应交税费——应交消费税

注意：如果用于生产应税消费品，则不用交消费税。(二)消费税的计算与账务处理此时消费税计入资产成本。【例】齐鲁公司在工程领用自产柴油成本为40000元，应纳消费税4800元。不考虑其他相关税费。公司应编制如下会计分录：借：在建工程44800

贷：库存商品40000

应交税费—应交消费税4800(二)消费税的计算与账务处理（4）自产应税消费品用于职工福利时

借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

借：税金及附加

贷：应交税费

——应交消费税

(二)消费税的计算与账务处理此业务视同销售，消费税计入费用。【例】

齐鲁公司下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值为50000元，市场价格为60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%。不考虑其他相关税费。东明公司应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——职工福利67800

贷：主营业务收入60000

应交税费——应交增值税（销项税额）7800借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000借：税金及附加6000

贷：应交税费——应交消费税6000(二)消费税的计算与账务处理（5）进口应税消费品

企业进口应税消费品在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。

(二)消费税的计算与账务处理

消费税知识小结（概述+核算）

销售/视同销售借：税金及附加贷：应交税费—消消费税计入费用自产自用进口委托加工消费税计入成本消费税计入成本，或者用于抵扣借：在建工程/库存商品贷：库存商品应交税费—消借：委托加工物资应交税费—消贷：银行存款包括：企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车辆购置税、契税、资源税、土地增值税、房产税、耕地占用税、印花税土地使用税、车船税、环境保护税、关税等。二、其他税费计入“税金及附加”消费税、资源税、城建税、教育费附加房产税、印花税土地使用税、车船税房地产企业土地增值税不通过“应交税费”核算契税关税车辆购置税耕地占用税计入成本契税关税车辆购置税耕地占用税自产自用产品应纳资源税其他税费归属计入“所得税费用”企业所得税不是企业税负个人所得税其他企业最终计入“资产处置收益”补充《中华人民共和国印花税法》《印花税法》2022年7月1日按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。《印花税暂行条例》签订合同时，贴足印花税票，为简化贴花手续，可选择按期汇总缴纳。不通过“应交税费”核算1、计入税金及附加借：税金及附加贷：应交税费——应交xx税2、计入成本借：库存商品/固定资产等贷：应交税费——应交xx税其他税费的核算3、计入所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税4、从工资代扣借：应付职工薪酬——工资贷：应交税费——应交个人所得税其他税费的核算5、计入其他

借：固定资产清理贷：应交税费——应交土地增值税借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费——应交增值税（销）

——应交土地增值税资产处置收益其他税费的核算【缴纳税费时】

借：应交税费——应交XX税贷：银行存款【例】齐鲁公司2020年8月应交城建税及教育费附加计算表其他税费的核算举例——附加税费(1)计算应交城市维护建设税和教育费附加时：

借：税金及附加80000贷：应交税费—城市维护建设税56000—教育费附加24000(2)上交城市维护建设税和教育费附加时：

借：应交税费—城市维护建设税56000—教育费附加24000贷：银行存款80000其他税费的核算举例——附加税费【例】甲企业为生产型外商投资企业，2021年6月发生以下业务：(1)销售自产产品，签订销售合同，合同注明销售额为400000元；(2)出租设备一台，签订财产租赁合同，合同约定年租金18万元，租赁期两年；(3)签订受托加工合同，为乙企业加工工作服。根据合同规定，由乙企业提供面料和主要衬料800000元，本企业代垫辅料20000元并收取加工费30000元，该合同本月签订但当月未执行。已知：购销合同印花税税率为0.3‰，财产租赁合同印花税税率为1‰，加工承揽合同印花税税率为0.3‰。其他税费的核算举例——印花税(1)销售自产产品，签订销售合同，合同注明销售额为400000元；

(2)出租设备一台，签订财产租赁合同，合同约定年租金18万元，租赁期两年；

(3)签订受托加工合同，为乙企业加工工作服。根据合同规定，由乙企业提供面料和主要衬料800000元，本企业代垫辅料20000元并收取加工费30000元，该合同本月签订但当月未执行。

其他税费的核算举例——印花税销售合同应交印花税=400000*0.3‰=120（元）租赁合同应交印花税=180000*2*1‰=360（元）加工承揽合同应交印花税=（20000+30000）*0.3‰=15（元）共计应交印花税=495（元）

借：税金及附加495

贷：应交税费——应交印花税495

其他税费的核算举例——印花税【例】东海公司2020年9月对外销售应税产品盐1500000元，自用应税产品盐计税价格1000000元，资源税税率为2%。1.对外销售应税产品（收入和结转成本略）借：税金及附加30000贷：应交税费——应交资源税300002.自产自用借：生产成本1020000

贷：库存商品——半成品1000000

应交税费——应交资源税20000其他税费的核算举例——资源税【例】某企业结算本月应付职工工资总额200000元，代扣职工个人所得税共计2000元，实发工资198000元。

借：应付职工薪酬——工资200000

贷：应交税费——应交个人所得税2000银行存款198000其他税费的核算举例——个税【例】某企业2020年1月1日拥有房产原值为8000000元，其中有一部分房产为企业所办幼儿园使用，原值为1400000元。当地政府规定，按原值一次减除20％后的余值计算应纳税额，按年计算，分月缴纳。年应纳税额＝(8000000-1400000)×(1-20％)×1．2％＝6600000×0．8×1．2％＝63360元月应纳税额＝63360÷12＝5280元

借：税金及附加

5280

贷：应交税费——应交房产税5280其他税费的核算举例——房产税【例】某单位2019年12月5日购买一辆汽车（用于销售部门），价款为113000元，车辆购置税为10000元，车辆牌照费为500元。

借：固定资产