《财务会计实务（业财融合版）》课件 项目二 投资

项目二

投

资修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入

宁佳公司打算利用部分资金投资于有价证券或收购其他公司股权，财务部门需对投资项目进行必要的评估，辅助管理层确定投资方案，并对投入资金及后续业务进行记录和反馈。投资业务流程修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入任务1投资立项与评估

从公司概况、财务表现、风险等角度评价股权或有价证券投资的可行性。课前讨论：你的主要投资方式是什么？投

资

经济主体为获得经济效益而垫付货币或其他资源用于某项事业的经济活动。说明：财务管理中涉及到购建长期资产等投资活动不在本课程讨论范围。修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入投资方式

对内直接投资长期资产、项目对外间接投资股票、债券、基金、衍生金融工具等对外直接投资收购国内其他公司股权、海外实业投资长期股权投资金融资产修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入投资案例

小米造车（自研为主）、苹果造车、马斯克造火箭开发火星格力收购银隆、京东收购德邦物流，李宁收购其乐Clarks巴菲特（BerkshireHathaway）买入中石油、比亚迪股票修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入①②③①对内直接投资

②对外直接投资

③对外间接投资投资收益

指企业对外投资所得的收益，如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入、买卖差价收入以及从被投资公司所分得的利润等。有可能为负数。修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入投资风险是指对未来投资收益的不确定性，在投资中可能会遭受收益损失甚至本金损失的风险。修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入投资风险

投资风险形成的因素政治风险市场风险法律/政策风险文化风险技术风险其他（如员工）修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入投资风险

一般：

对内投资风险<对外投资风险债权类投资风险<股权类投资风险降低投资风险的办法：投资前：分散投资

充分评估修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入投资回收期净现值内含报酬率对内投资项目财务信息业务信息第三方评价信息

SWOT分析PEST分析对外投资项目修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入评估方法修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入◆财务信息：ROE、净利润现金含量等◆业务信息：市场份额、客户、生产效率等◆第三方评价信息：客户评价、供应商评价、行业协会评价、税务评价等◆SWOT分析：优势、劣势、机会、挑战◆PEST分析：政治、经济、社会、技术修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入

请以小组为单位，通过新浪财经网站或其他投资类平台，查询一家上市公司的相关信息，可以包括宏观政策、行业前景、行业地位、公司各项财务指标等，适当运用SWOT、PEST分析法判断该公司是否具有投资价值。示范：运用SWOT和PEST对中海集运进行分析。竞争压力：全球集装箱运输市场竞争激烈，公司需要不断提升自身竞争力以应对挑战。政策风险：国际贸易政策的变化可能会对公司的业务产生影响。环保要求：随着环保要求的提高，公司需要投入更多的资金进行环保改造，增加了运营成本。市场需求：随着全球贸易的发展，集装箱运输的需求将持续增长，为公司提供了发展机会。一带一路：中国政府提出的“一带一路”倡议将为公司提供更多的业务机会。技术创新：随着科技的发展，如大数据、人工智能等新技术的应用将为公司带来新的发展机遇。品牌优势：中海集运是中国国际海运集装箱运输的龙头企业，具有较高的品牌知名度和影响力。资源优势：公司拥有大量的集装箱船舶和航线，覆盖全球主要港口，具有强大的运输能力。技术优势：公司拥有先进的信息技术系统和物流管理系统，能够提供高效、准确的服务。网络优势：公司在全球范围内拥有广泛的服务网络，能够为客户提供一站式的物流解决方案。成本压力：由于燃油价格的上涨和环保法规的严格，公司的运营成本压力较大。服务质量：虽然公司在技术和网络方面有优势，但在服务质量方面还存在一些不足，如交货时间长、服务态度不佳等。Strength优势Weakness劣势Opportunity机会Threat威胁SWOT对中海集运分析范例政治P经济E社会S技术T国际关系：作为全球性的集装箱运输公司，其业务受到国际贸易政策和各国间的政治关系影响。例如，贸易战或制裁可能导致某些航线的需求减少。政府政策：环保法规的加强可能会要求公司投资于更清洁的运输方式，如使用低硫燃料或投资于新能源船舶。地缘政治：地缘政治紧张局势，如海上争端，可能影响某些航线的安全和通行费。全球经济波动：全球经济的波动直接影响到集装箱运输的需求。经济增长时期通常伴随着贸易量的增加，反之亦然。油价变动：燃油成本是航运业的主要成本之一，油价的波动直接影响公司的运营成本。汇率变化：由于中海集运是一家国际性公司，汇率波动可能会影响其收入和利润。劳动力市场：船员的招聘和留任是航运公司的关键，社会对海员工作条件的期望提高可能会增加公司的人力成本。消费者偏好：随着环保意识的提高，消费者和企业可能更倾向于选择环保的物流解决方案，这可能促使公司采取更绿色的运输方式。信息技术：先进的信息技术可以帮助公司提高物流效率，降低成本，并提供更好的客户服务。自动化和智能化：自动化码头和智能船舶的发展可能会改变行业的竞争格局，公司需要不断投资于新技术以保持竞争力。环保技术：随着环保技术的发展，如碳捕捉和储存技术，公司可能需要投资于这些技术以满足未来更严格的环保要求。PEST对中海集运分析范例【小结】1、投资的概念：投出/回报风险项目评估对内投资项目决策：

投资回收期

净现值

内含报酬率等对外投资项目决策：

财务数据（ROE、毛利率、净利润、四大能力等）业务数据（市场占有率、流量、供应商结构及评价、客户结构及评价、法律相关）

第三方评价信息（行业协会评价、政府公开信息及政策）【SWOT+PEST】谢谢观看THEEND中国影视娱乐第一股——华谊兄弟

《大腕》、《手机》、《非诚勿扰》2019-2023年的净利润分别为：

-39.83亿元、-10.75亿元、-2.26亿元，-9.92亿元，-0.018亿元4月12日收盘价2.07元。7.56亿东阳浩瀚10.5亿东阳美拉......巨资收购华谊电影小镇

仿照迪士尼/环球影城以电影场景规划建筑配套综合娱乐商业街区任务3投资业务财税处理

（金融资产）

识别对外间接投资（证券投资）形成的金融资产类别，并对投入资金及投后业务进行财税处理。任务描述一、金融资产概念投资方筹资方开户②③委托成交清算和交割①④金融资产投资的业务流程一、金融资产概念（FinancialAssets）

金融资产，是指企业持有的现金（广义现金）、其他方的权益工具，以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

如企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。预付账款因其产生的经济利益是商品或者服务，不是收取现金或其他金融资产的权利，因而预付账款不是金融资产。

一、金融资产概念

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。如企业持有的别的公司的看涨或看跌期权等。（3）将来须用或可用企业（自身）权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的（自身）权益工具。（4）将来须用或可用企业（自身）权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

一、金融资产概念

由此可见，金融资产范围广泛。

本课中金融资产不包括货币资金、应收款项、长期股权投资，而是特指企业持有的一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具（产品），主要包括持有的股票和债券。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）1以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）3以摊余成本计量的金融资产（债权投资）2金融资产企业根据管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征两个方面，将金融资产划分为以下三类：二、金融资产的分类二、金融资产的分类“其他权益工具”（少数指定的股权或股票）其他类型的现金流量（大部分股权或股票，也可以是债券）（债券）（债券）（AMC）（FVOCI）（FVTPL）

交易性金融资产债权投资其他债权投资*其他权益工具投资*任务3-1交易性金融资产的财税处理一、交易性金融资产概述交易性金融资产，是指企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括企业购入的股票、债券等，企业持有这类金融资产的目的主要是短期内出售而获取差价，而非获取合同现金流量。

买入成交价格交易费用

收到股利或利息月末公允价值变动④出售成交价格交易税费确定收益二、交易性金融资产的核算交易性金融资产成本核算交易性金融资产取得时的公允价值。核算资产负债表日交易性金融资产的公允价值与账面余额的差额。总账明细账户公允价值变动（一）账户设置二、交易性金融资产的核算“交易性金融资产”账户交易性金融资产的明细：“成本”“公允价值变动”

（一）账户的设置二、交易性金融资产的核算取得成本公允价值上升出售时结转的公允价值下跌公允价值下降出售时结转的成本和公允价值上升期末交易性金融资产公允价值

资产负债表日企业持有的交易性金融资产的公允价值低于账面余额的差额（损失）

结转至本年利润的收益资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额（收益）结转至本年利润的损失

二、交易性金融资产的核算“公允价值变动损益”账户借：交易性金融资产——成本投资收益应交税费——应交增值税（进项税额）应收股利/应收利息贷：其他货币资金——存出投资款注意：1.按金融工具公允价值计入“交易性金融资产——成本”。2.买价中包含的已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息分别应计入“应收股利”或“应收利息”，不计入成本。3.交易费用：计入当期损益，冲减“投资收益”，不计入成本。4.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。(一)交易性金融资产的取得1月1日，甲公司委托证券公司从二级市场购入乙公司股票，支付价款1640万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.24万元，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。甲公司购入交易性金融资产的入账金额为（）万元。A、1640

B、1600

C、1604

D、1644.24随堂练习（二）交易性金融资产持有期业务交易性金融资产持有期间的现金股利和利息（1）被投资方在持有期间宣告发放的现金股利或持有期间产生的利息，应计入投资收益。借：应收股利/应收利息

贷：投资收益（2）收到取得金融资产时的应收现金股利或利息借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利（或应收利息）浪潮信息中兴通讯（二）资产负债表日账务处理1.

公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动6月30日，年初买入的乙公司股票的公允价值为1800万元（成交价1600万元），同日乙公司宣告发放上半年股利40万元。随堂练习下列会计处理正确的是（）。A、借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目200万元B、贷记“公允价值变动损益”科目160万元C、借记“应收股利”科目40万元D、贷记“投资收益”科目40万元（三）交易性金融资产的处置1、出售交易性金融资产时：借：其他货币资金——存出投资款

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动（借或贷）投资收益（差额，也可能在借方）2.转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价(不需要扣除已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息)的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的差额为增值额。若相抵后出现负差，本期不交增值税，还可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。（三）交易性金融资产的处置应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%)*6%（1）卖出价-买入价>0

产生转让收益，则按应纳税额借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税②缴纳增值税时借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：银行存款（三）交易性金融资产的处置（2）卖出价-买入价<0①产生转让损失，则可结转下月抵扣税额：借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益②年末“应交税费——转让金融商品应交增值税”仍为负数，不得结转至下一个会计年度，需冲回，不交也不抵了：

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（三）交易性金融资产的处置12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售（买入价1640万元，其中40万元为已经宣告但尚未发放的现金股利，公允价值变动200万元），售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。

甲公司出售该交易性金融资产应交增值税的金额为（）万元。

A、26.04

B、28.30

C、108

D、126【解析】应交增值税金额=（2100-1640）÷（1+6%）×6%=26.04（万元）随堂练习【初会考点链接】影响证券投资业务收益的因素交易费用买卖差价收到的持有期现金股利/利息增值税注意：收益包含投资收益和公允价值变动损益。从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的投资收益金额为（）万元。

A、309.96

B、336

C、300

D、349.96从购入到出售该持有交易性金融资产累计应确认的收益金额为（）万元。

A、509.96

B、336

C、300

D、349.96随堂练习12月31日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售（买入价1640万元，其中40万元为已经宣告但尚未发放的现金股利，公允价值变动200万元），售价为2100万元，适用的增值税税率为6%，款项已存入银行。

AA收益/投资收益

交易性金融资产带来的收益=（卖出价－买入价）+现金股利/利息－交易费用－增值税+（最近一次公允价值-买入价）*未售出部分股票数量

交易性金融资产带来的投资收益

=（卖出价－最近一次公允价）+现金股利/利息－交易费用－增值税

出售交易性金融资产时产生的投资收益=（卖出价－最近一次公允价）－出售时交易费用－增值税另：2023年10月31日三孚科技股份有限公司股票收盘价为23.87元/股；

2023年11月30日三孚科技股份有限公司股票收盘价为23.07元/股。【思考】宁佳公司投资的三孚科技股票挣钱了吗？这项投资业务的收益是多少？投资收益是多少？出售时投资收益是多少？收益=(23-22.66)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72+(23.07-22.66)*60000=38,366.08（元）投资收益=(23-23.07)*60000-2719.2-1380-1380-1154.72=-10,833.92（元）出售时投资收益=(23-23.07)*60000-1380-1380-1154.72=-8,114.72（元）【复盘】金融资产分类按管理金融资产的业务模式、金融资产的合同现金流量特征交易性金融资产概念：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业持有这类金融资产的目的主要是短期内出售而获取差价，而非获取合同现金流量交易性金融资产核算：取得、公允价值变动、现金股利/利息、出售，（不存在减值）交易性金融资产收益、投资收益的计算收益/投资收益

交易性金融资产带来的收益=（卖出价－买入价）+现金股利/利息－交易费用－增值税

交易性金融资产带来的投资收益

=（卖出价－最近一次公允价）+现金股利/利息－交易费用－增值税

出售交易性金融资产时产生的投资收益=（卖出价－最近一次公允价）－出售时交易费用－增值税谢谢观看THEEND债权投资债权投资，是指企业划分为以摊余成本计量的金融资产。企业购入债券，如果同时具备以下两个条件，则应作为债权投资。①以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅是本金和利息，这里的利息指的是以未偿付本金金额为基础计算的利息。

注意：不可以中途赎回。

一、债权投资的概念【财经常识】债券的发行方式10100121008100面值发行价票面利率实际利率年利息收回本金平价发行10010010%10%10100溢价发行10011012%10%12100折价发行100908%10%8100购入债券…计息/减值到期收回本金二、债权投资的核算（一）账户设置“债权投资减值准备”资产负债表日计提的计提或冲销的债权投资减值准备（二）账务处理债权投资初始确认金额=公允价值+交易费用体现在面值和利息调整两个二级账户中。

购入债券时：借：债权投资——成本

面值

应收利息

已到付息期但尚未领取的利息

债权投资——利息调整

倒挤的差额

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——存出投资款（二）账务处理2.债权投资的利息收入

资产负债表日，计提利息收入借记“应收利息”，贷记“投资收益”。两者差额倒挤记入“债权投资

——利息调整”。

应收利息=面值×票面利率×期限

投资收益（利息收入）=摊余成本×实际利率×期限【对比】发行方“应付债券”中计提利息费用的计算。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。同期贷款利率插值法EXCEL中“IRR”函数债权投资——利息调整计算摊余成本的简便方法：查询“债权投资”账户的期初余额。摊余成本——即剩余的本金=期初摊余成本+（投资收益-应收利息）-已收回的本金-计提的减值准备注意：如果是到期一次还本付息债券，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于债权投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。国债和地方债的利息收入免征增值税交易性金融资产的利息收入也免征增值税贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交增值税（待转销项税额）资产负债表日，计提利息（与发行债券计提利息对比）（1）分期付息，到期还本债券

借：应收利息

面值×票面利率贷：投资收益

期初摊余成本×实际利率

借或贷：债权投资——利息调整到期时再将待转销项税额转入销项税额。资产负债表日，计提利息（2）到期一次还本付息借：债权投资——应计利息

面值×票面利率贷：投资收益

期初摊余成本×实际利率应交税费——应交增值税（待转销项税额）借或贷：债权投资——利息调整3.债权投资减值准备的计提和转回

当账面价值﹥未来现金流量的现值

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。

4.债权投资的到期收回（1）分期付息到期还本的债券借：其他货币资金——存出投资款贷：债权投资——成本（按面值）（2）到期一次还本付息的债券借：其他货币资金——存出投资款贷：债权投资——成本（按面值）

——应计利息（按已计提利息）【业务2-3-2】2023年12月25日宁佳公司根据前期投资可行性研究报告，决定购入2万份sh010609[06国债（09）]债券，并以取得合同现金流量为目的。债券概况和证券交割凭单分别见图2-3-3和图2-3-4。思考：半年应收利息是多少？（1）购入债券时，按面值借记“债权投资——成本”，已到付息期但尚未支付的利息记入“应收利息”账户，按实际支付金额贷记“其他货币资金”，差额记入“债权投资——利息调整”账户。

借：债权投资——成本2000000

应收利息

37000

债权投资——利息调整2000

贷：其他货币资金——存出投资款2039000（2）2023年12月26日收到购买债券时垫付的已到付息期但尚未支付的利息，交割凭单见图2-3-5。借：其他货币资金——存出投资款37000

贷：应收利息

37000（3）债券持有期每半年计提债券利息半年期票面利率=3.7%/2=1.85%根据债权投资未来现金流量，利用Excel中IRR函数，计算出该债券半年实际利率为1.83%。（4）以2024年上半年计息为例：

借：应收利息

37000.00

贷：投资收益

36636.60

债权投资——利息调整363.40（5）持有期每次收到利息时：

借：其他货币资金——存出投资款37000.00

贷：应收利息

37000.00（6）到期赎回本金时：

借：其他货币资金——存出投资款2000000.00

贷：债权投资——成本2000000.00一、债权投资概念二、账务处理

1.取得时

2.期末计提利息（1）分期付息、到期还本（2）到期一次还本付息(*)

3.计提减值准备

4.到期收回本节小结债权投资的核算小结业务类型会计处理取得时借：债权投资——成本应交税费——应交增值税（进项税额）借方可能会有应收利息贷：其他货币资金借或贷：债权投资——利息调整计提利息时借：应收利息面值×票面利率贷：投资收益摊余成本×实际利率借或贷：债权投资——利息调整（收到利息简单，略）发生减值时借：信用减值损失贷：债权投资减值准备到期时借：其他货币资金贷：债权投资——成本

债权投资——应计利息业务模式现金流量特征计量属性初始成本公允价值变动业务减值业务计提利息交易性金融资产其他（出售）其他公允价值公允价值计入“公允价值变动损益”无有无需利息调整债权投资以取得合同现金流量为目的仅为对本金和利息的收回摊余成本公允价值+交易费用无有借：信减损贷：债权投资减准有需要利息调整小结谢谢观看THEEND【回顾】债权投资概念：以摊余成本计量的金融资产，只能是债券。企业持有这类金融资产的目的主要是获取合同现金流量。债权投资的核算：取得、计提利息、减值、到期业务类型会计处理取得时借：债权投资——成本应交税费——应交增值税（进项税额）借方可能会有应收利息贷：其他货币资金借或贷：债权投资——利息调整计提利息时借：应收利息面值×票面利率贷：投资收益摊余成本×实际利率借或贷：债权投资——利息调整（收到利息简单，略）发生减值时借：信用减值损失贷：债权投资减值准备到期时借：其他货币资金贷：债权投资——成本

债权投资——应计利息【回顾】【错题解析】如果债权投资的实际利率等于票面利率，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起债权投资账面价值发生增减变动的有()。A计提债权投资减值准备B确认分期付息债券的投资利息C确认到期一次付息债券的投资利息D出售债权投资【错题解析】【错题解析】甲企业于1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其分类为债权投资。该企业记入“债权投资”科目的金额为()万元。A680B600C675D670【错题解析】其他债权投资

其他债权投资，是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资）。企业购入债券，如果同时具备以下两个条件，则应作为其他债权投资。①以收取合同现金流量和出售金融资产为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅是本金和未偿付本金产生的利息。请注意：其他债权投资和债权投资的区别在于企业管理该项债权的业务模式不同。一、其他债权投资的确认以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资），企业应设置“其他债权投资”这一资产账户进行核算。明细账户包括：“成本”“利息调整”“公允价值变动”。二、其他债权投资的核算注意：因考虑到中途出售，因此通常很少选择到期一次还本付息的方式，也就很少出现“其他债权投资——应计利息”账户。

（一）其他债权投资初始计量

企业购入公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债券投资），按照该金融资产的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未发放的债券利息，应当单独确认为应收项目。二、其他债权投资的核算二、其他债权投资的核算（一）其他债权投资初始计量借：其他债权投资——成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

其他债权投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）

贷：其他货币资金——存出投资款

（二）其他债权投资后续计量1、持有期间，按实际利率法确认利息时：借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交增值税（待转销项税额）借或贷：其他债权投资——利息调整实际收到利息时：借：其他货币资金贷：应收利息二、其他债权投资的核算

（二）其他债权投资后续计量2、资产负债表日，其他债权投资公允价值发生变动，应计入“其他综合收益”账户，当公允价值上升时：

借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

当公允价值下降时，则做相反的会计分录。金额为资产负债表日公允价值和当前账面余额的差额。二、其他债权投资的核算

（二）其他债权投资后续计量3、当其他债权投资公允价值一降再降时（很少发生）：

借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备二、其他债权投资的核算1720146公允价值变动-3公允价值变动-3价格预计将继续下跌8在预计时计提减值准备（三）其他债权投资处置

借：其他货币资金贷：其他债权投资——成本借或贷：其他债权投资——公允价值变动借或贷：其他债权投资——利息调整借或贷：投资收益

二、其他债权投资的核算

（三）其他债权投资处置同时，将计入其他综合收益的累计利得或损失，从其他综合收益中转出，计入投资收益：

借或贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动贷或借：投资收益

转让金融商品应交增值税，其账务处理与转让交易性金融资产应交增值税处理相同，冲减投资收益。二、其他债权投资的核算业务类型会计处理取得时借：其他债权投资——成本应交税费——应交增值税（进项税额）借方可能会有应收利息贷：其他货币资金借或贷：其他债权投资——利息调整计提利息时借：应收利息面值×票面利率贷：投资收益摊余成本×实际利率借或贷：其他债权投资——利息调整增值税略公允价值变动时借：其他债权投资——公允价值变动公允价与账面价值之差贷：其他综合收益价值下跌分录反向编制发生减值时借：信用减值损失贷：其他综合收益——信用减值准备处置时借：其他货币资金贷：其他债权投资——成本同时将“其他综合收益借或贷：其他债权投资——公允价值变动”转入投资收益

借或贷：其他债权投资——利息调整并核算增值税借或贷：投资收益二、其他债权投资的核算【例】2018年1月1日，齐鲁公司支付价款1000万元（含交易费）从活跃市场上购入甲公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59万元），本金最后一次支付。齐鲁公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑所得税等因素（该债券实际利率为10%）。二、其他债权投资的核算（1）2018年12月31日，甲公司债券的公允价值为1200万元（不含利息）（2）2019年12月31日，甲公司债券的公允价值为1260万元（不含利息）（3）2020年12月31日，甲公司债券的公允价值为1280万元（不含利息）（4）2021年1月10日，齐鲁公司将甲公司债券全部出售，实得价款1300万元。二、其他债权投资的核算（1）2018年1月1日购入债券时：借：其他债权投资——成本1250万贷：其他货币资金——存出投资款1000万其他债权投资——利息调整250万二、其他债权投资的核算成交价1000万面值1250万i票=4.72%i实=10%18.1.1公允价值1200万、计提利息18.12.31公允价值1260万、计提利息19.12.31公允价值1280万、计提利息20.12.31售出1300万21.6.10持有期间核算债券利息收入、收到利息、公允价值变动时：二、其他债权投资的核算投资收益=摊余成本*实际利率公允价值变动=公允价值-账面余额注意：摊余成本是不考虑公允价值变动的其他债权投资账面余额。（2）2018年12月31日，确认利息收入、收到利息、公允价值变动时：二、其他债权投资的核算借：应收利息59万其他债权投资—利调41万贷：投资收益100万借：其他货币资金——存出投资款59万贷：应收利息59万2018年12月31日，甲公司债券的公允价值为1200万元公允价值变动=1200-1041=159（万元）借：其他债权投资——公允价值变动159万贷：其他综合收益159万二、其他债权投资的核算注意：公允价值变动不影响摊余成本。

其他债权投资1250万250万1000万41万1041万159万1200万（3）2019年12月31日，确认实际利息收入、收到利息等：借：应收利息59万其他债权投资——利息调整45万贷：投资收益104万借：其他货币资金——存出投资款59万贷：应收利息59万二、其他债权投资的核算

其他债权投资1250万250万1000万41万1041万45万1245万159万摊余成本=1041+45=1086（万元）2019年12月31日，公允价值变为1260万元，账面价值1245万元：借：其他债权投资——公允价值变动15万贷：其他综合收益15万调整完成后，其他债权投资的账面价值即为公允价值1260万元二、其他债权投资的核算（4）2020年12月31日计提利息：2019年初摊余成本=1041+45=1086（万元）

借：应收利息59万其他债权投资——利息调整50万贷：投资收益109万借：其他货币资金——存出投资款59万贷：应收利息59万此时其他债权投资的账面价值为1260+50=1310万元二、其他债权投资的核算

其他债权投资1250万250万1000万41万1041万45万1245万159万15万50万1310万2020年12月31日，公允价值变为1280万元，账面价值1310万元：借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动30万贷：其他债权投资——公允价值变动30万调整完成后，其他债权投资的账面价值即为公允价值1280万元二、其他债权投资的核算（5）2021年1月10日，确认出售损益时：借：其他货币资金——存出投资款1300万其他债权投资——利息调整114万贷：其他债权投资——成本1250万 ——公允价值变动144万投资收益20万借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动144万贷：投资收益144万二、其他债权投资的核算计算转让金融商品应交增值税时：应交增值税=（1300万-1000万）÷（1+6%）×6%=1.698万借：投资收益1.698万贷：应交税费——转让金融商品应交增值税1.698万二、其他债权投资的核算小结业务模式现金流量特征计量属性初始成本公允价值变动业务减值业务计提利息交易性金融资产其他（出售）其他公允价值公允价值计入“公允价值变动损益”无有无需利息调整债权投资以取得合同现金流量为目的仅为对本金和利息的收回摊余成本公允价值+交易费用无有借：信用减值损失贷：债权投资减准有需要利息调整其他债权投资以取得合同现金流量和出售为目的仅为对本金和利息的收回公允价值公允价值+交易费用计入“其他综合收益”有借：信用减值损失贷：其他综合收益有需要利息调整THEEND谢谢观看THANKYOUFORYOURGUIDANCE.资料：2018年1月1日，甲公司支付价款1110.6万元（含交易费10万，进项税额0.6万），从活跃市场上购入某公司同日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率10%，按年计算利息，本金到期收回。甲公司按其业务管理模式和合同现金流量特征，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑所