2024年中级会计职称考试实务题目及解析

2024中级会计职称考试试题及答案一一会计实务

一、单项选择题（本类题共15小题，每题1分，共15分，每题备选答案中，只有一种符合

题意的对的答案.请将选定的答案,按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信

息点.多选.错选，不选均不得分）.

1.卜.列有关债务也组会计处理的表述中，对的的是（）。

A.例务人以便转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值不不大于有关股份公允

价值的差额计入资本公枳

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权0勺账面价值不不大于有关股权公

允价值向差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿伍务的，债权人将重组债权的差额应账面价值不不大「受让

非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿僚务内,检务人将重组债务的账面价值不不大于转让非现金

资产公允价值的差额计入其他业务收入

参照答案：B

答案解析：选项A,差额应计入''营业外收入一僚务重组利得“；选项C,差额计入“营业外支

出--债务重组损失”;选项D,差额计入“营业外收入••债务重组利得”・

试题点评:本题考核债务垂组基本会”处理。这是基本知识，没有难度，不应失分。

2.甲企业为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，

收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支

付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设部投入使用。假定不考虑其他原因，

甲企业该设备的初始入账价值为（）万元。

A.3000

B.3020

C.3510

D.3530

参照答案：B

答案解析：该设备系23年购入的生产用设备,其增值税可以抵扣，则甲企业该设备的

初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。

试题点坪:本题属于大众题目，考试只要注意到增值税可以抵扣这一点，本题不应当H现

错误。

3.下列有关无形资产会计处理时表述中，对的的是（）。

A.将自创的商誉确认无形资产

B.将已转让所有权的无形资产的账面价近“入其他业务成本

C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用

D.将以支付土地出让金方式获得向自用土地使用权单独确认为无形资产

参照答案：D

答案解析:选项A,自创商誉由于其不能可席确定，因此不能作为无形资产核算;选项B,

”于无形资产处置,邠么应当将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差领，确

认营业外收支;选项D.应当作为无形资产核算。

试题点评：本题考察无形资产的简朴核寅，很简朴，不应出借，

4.甲企业为增值税•般纳税人，于2009年12月5H以批商品换入乙企业的•项非专

利技术，该互换具有•商业实质。甲企业换出商品的帐面价值为80万元，不含增值税R勺公允

价值为100万元，增位税额为17万元;另收到乙企业补价10万元.甲企业换入非专利技术

的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计改。假定不考虑其他原因，甲企业换入该非

专利技术的入账价值为（）万元。

A.50

B.70

C.90

D.107

参照答案：D

答案解析:换入资产内入账价值=换出资产的公允价值100-收到的补价10+换出资产向

增值税销项校额17=107（万元）。

试题点评：非货币性资产互换的基础或乩不应出错。

5.下列各项中，不应计入有关金融资产或金融负僚初始入帐价值的是（）。

A.发行长期债券发生的交易费用

B.获得交易性金融资产发生的交易费用

C.获得方持有至到期投资发生向交易费用

D.获得可供发售金融资产发生的交易费用

参照答案:B

答案解析：交易性金融资产发生的有关然用应计入投资收益，其他几项波及的有关交易费

用皆计入其初始入账价值。

试题点评：本题考核金融资产和金融负债交易费用的处理，属于教材第九章和第十•章

的内容，有一定的综合性，但属「基础性内容，不应失分。

6.自用房地产转换为采用公允价值模式计班的投资性房地产，转换FI该房地产公允价

值不不大于帐面价值I向差额，对的的会计处理是（）,

A.计入资本公积

B.计入期初留存收益

C.计入营业外收入

D.计入公允价值变动损益

参照答案:A

答案解析：自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时,转换日公允价值不不

大于账面价值口勺差额计入"资本公积--其他资本公积”科目0

试题点坪：本题考核投资性房地产与自用房地产的转换，在教材第52页有明确的表述.

且考前多次进行练习，不应失分。

7.甲企业为增值税一般纳税人。2009年1月1日,甲企业发出一批实际成本为240万

元的原材料,委托乙企业加工应税消费品,收回后直接对外发由.2009年5月30日，甲企

业收回乙企业加I：的应税消贽品并验收入库，甲企业根据乙企业开具I内增值税专用发票向乙

企业支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万.假定不考虑其他原因，

甲企业收回该批应税消费品的入帐价值为()万元。

A.252

B.280

参照答案:C

答案解析:委托加工物资收回后维续生产应税消裁品时.，消费桎不计入收回物资的成本,计

入应交税费•应交消协税。假如用于直接发笆或苕是生产非应税消费品，消费税计入收回物

资成本。甲企业收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(TJTC)。

试题点评:本题考察委托加工应税消费品收问后直接用于发售在收网时成本的核算，屈

于最基础性向内容，只要掌握委托加工消费税向处理，做对是没有问题的，

8.下列有关股份支付会计处理内表述中，不对啊啊是()。

A.股份支付确实认和“量，应以符合有关法规规定、完整有效的股份支付协议为笔础

B.时以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价

值计量

C.对以现金结算H勺股份支付，在可行权F1之后应将有关权益的公允价值变动计入当期损

帚

D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将有关的所有者权益按公允价旗进行调

整

参照答案:D

答案解析:以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行

权口之后不褥要将有关的所有者权益按公允价值进行调整。

9.2007年1月1日，甲企业从银行获得3年期专门借款动工兴建一栋厂房，2009仁6

月30日该厂房抵达预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工

决算,8月31日完毕资移交手续。甲企业该专门借款费用在2023年停止资本化的时点为

()。

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

参照答案：A

答案解析：构建或者生产符合资本化条件的资产抵达预定可使用或者可销售状态时，借

款犯用应当悴止资本化，即6月30日。

试题点评:本题是教材的原话,考察的是图软利息停止资本化的时点确认.

10.甲企业由于受国际金融危机的不利影响,决定对乙事业部进行重组，将有关业务转

移到其他事业部。经般行有关报批手续，甲企业对外正式公告其球组方案。甲企业根据该理

纨方案估计很也许发生的下列各项支出中，不应当确认为估计负债的是（）。

A.自愿自敞费

B.强制遣散费

C.剩余职工岗前培训费

D.不再使用厂房的租赁撤销钳

参照答案:C

答案解析:企业应当按照与敢组有关的直接支出确定估计负债金额。其中，直接支出是企业

比组必须承担口勺直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出,不包括留用职工岗前

培训、市场推广、新系统和营倘网络投入等支出。

试题点评:本题考核重组义务的计量，在教材第232页有明确直接的去述，不应失分,

1I.下列有关收入的表述中，不对的的是（）.

A.企业已将商品所有权上的重要风险和酬劳传移给购货方是确认商品销售收入内必要

前提

B.企业提供劳务交易的成果可以可靠估计的，应采用竣工比例法确认提供劳务收入

C.企业与其客户签订的协议或协议包括俏件商品和提供劳务的，在销件商品部分和提供

劳务部分不能辨别的状况卜.，应当所有作为提供劳务处理

D.销售商品彳j关的已发生或将发生的成本不能可充计量的，己收到I向价款不应确认为收

入

参照答案:C

答案解析：销售商品部分和提供劳务部分不可以辨别，或虽能辨别但不可以单独计量的，

应当将销作商品部分和提供劳务部分所有作为销售商品处理.

12.卜列有关外币财务报表折算啊表述中，不对的的是（）.

A.资产和负债项目应当采用资产贪使表日内即期汇率进行折算

B.所有者权益项目，除''未分派利制”项目外，其他项F1均应采用发生时H勺即期汇率进行折

稣

C.利润表中的收入和费用项目,应当采用交易发生口的即期汇率折算，也可以采用与交

易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经芮有

关的所有外币财务报表折算差额转入当期损益

参照答案:D

答案解析：选项D,假如企业拥有某境外及营子企业,在上期资产负债表日将该子企业资

产负债表各项目折算为本币计时时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益卜.”外币报表

折算差颍”项目。假如企业处坦该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期

损益。但假如是部分处置的状况下.应当是按处置比例对应伊「外币报表折算差额”传入当期

损益。

试题点评：处置境外经营时，外币报表折算差额的处理，这属于今年教材新增内容，假

如着重注意一下，也是应举握向。

13.甲企业2023年度财务汇报于2010年3月5日对外报出,2010年2月1日，甲企

业收到己企业因产品质量原因退mwj商品，该商品系2009年I2；］5日销伟：2010年2月5

儿甲企业按照2023年12月份申请通过时方案成功发行企业债券：2010年1月25H,

甲企业发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲企业

得知内企业2UU9年12月3U日发生塞大火灾，无法偿4所欠中企业2U23年贷款。卜列

事项中，属丁・甲企业2023年度资产负值表后来非调整事项的是（）.

A.乙企业退货

B.甲企业发行企业债券

C.固定资产未计提折旧

D.应收内企业货款无法收回

参照答案：B

答案解析:选项A.汇报年度或此前期间所售商品在后来期间退网的，属于调检事项：选

项C是后来期间发现的前期差错，属于调整本项;选项D,由于火灾是在汇报年度2023年发

生的，因此属于调整事项，假如是在后来期同发生的,则属于非调整事项。

试题点评:本题考察后来调整事项和非调整事项的判断,属丁•基础性的内容，只要掌握教

材列举的非调整事项，做对是没有问题的，

14.甲企业为乙企业的母企业。2009年12月3日，甲企业向乙企业销售一批商品，增值

机专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项己收到;该批商品

成本为700万元.假定不考虑其他原因，甲企业在编制2023年度合并现金流量表时J销售商

品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元.

A.3O0

B.700

C.1000

D.1170

参照答案：D

答案解析:“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=117

0（万元）。销售价款和增值税内款项都己收到，因此抵销的含桎金额。

试题点评:本题里要考察母子企业之间我部交易产生的现金流及时抵销处理，屈于我材

中时或点章节内容。

15.甲社会团体内个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月I口至12月

31日，当年未准时交纳会费的会员下年度自动失去会我资格。该社会团体共有会员1000

人。至2009年12月31日,800人交纳当年会费，150人交纳了2023年度至2023年度

的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2023年度应确认的会费收入为（）元。

A.I90000

B.202300

C.250000

D.260000

参照答案:A

答案解析：会费收入体目前会贽收入会计科目中,反应的是当期会费收入的实际发生额。

有50人的公费没有收到，不符合收入确认条件.应确认的公费收入=200x（800+150）=

190000（元）.

试题点评：本题重要考察民间非营利组织会费收入的核算,

二、多选题（本类题共10小辿，每题2分，共20分。每题备选答案中，有两个或两个以上

符合题邈的对的答案.请招选定的答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至

25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）。

16.北方企业为从事房地产开发的上市企业，2008年1月1日,外购位丁甲地块上的一

校写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权可以单独计证：2008年3月1日，购入乙

地块和丙地块，分别用于开发对外发售口勺住宅楼和写字楼，至2009年12月31H,该住

宅楼和写字搂尚未开发完毕：2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区内绿化用地，至

2009年12月31I」,丁地块的绿化已经完毕，假定不考虑其他原因,下列各项中，北方企业2

019年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。

A.甲地块的土地使用权

B.乙地块的土地使用权

C.丙地块的土地使用权

D.丁地块的土地使用权

参照答案：BC

答案解析:乙地块和丙地块均用于建造对外发皆H勺房屋建筑物，因此这两地块土地使用权

应当计入所建造的房屋建筑物成木，因此答案是BC.

试题点评：本鹿考察无形资产的初始确认问题*

17.下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计损的有（）。

A.企业因产品质且保证而确认的估计负债

B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款

C.企业根据临时性差异确认的递延所得税负债

D.企业为筹集1：程项目资金发行债券形成的应付债券

参照答案:ABCD

答案解析:选项A、B.C.D均不按公允价值计量。

试题点评：本题考察负债啊后续计量，出于基础性的内容，虽然看起来比较陌生,不过选

项内容并不陌生，学员逐一分析，做对是没有问题的。

18.下列有关金融资产垂分类的表述中，对内的育（）o

A.初始确认为持有至到期投资的，不得夷分类为交易性金融资产

B.初始确认为交易性金融资产的，不得定分类为可供发作金融资产

C.初始确认为可供发答金融资产的，不奔电分类为持有至到期投资

D.初始确认为贷款和应收款项的，不得敢分类为可供发售金融资产

参照答案:ABD

答案解析:可供发仰金融资产在符合一定条件时可以重分类为持有至到期投资，选项C钳

误。

试题点评：本题考核金融资产重分类，回于基础知识点，不应当失分，

19.下列各项中，属于融资租赁原则的有(

A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

D.承租人才败置租赁资产的选择权,购价估计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

参照答案:ABCD

答案解析：融资租赁的判断原则共仃五条：

(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；

(2)承租人有购置租赁资产时选择权，理签订的购价远低于行使选择权时租赁资产mJ公

允价值；

(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大法分(273%):

<4)就承租人而言，租赁开始日最低租及付款额的现值几乎相称于(=90%)租赁开始日

租赁资产的公允价值：

(5)租赁资产性质特殊，假如不作较大修整,只有承租人才能使用。

试题点评:本题重要考察融资租货的判断炊则，属于今年教材新增内容，应当歪点加以关

注。

2。.下列行为企业发行可转换企业债券会计处理的表述中,对的内彳j()。

A.将负债成分确认为应付债券

B.将权益成分确认为资本公积

C.按债券面值计最负债成分初始确认金额

D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

参照答案：ABD

答案解析:企业发行啊可转换企业债券，应当在初始确认时将其包括的负债成分和权益成

分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。将负债成分口勺未来

现金流殖进行折现后向金额确认为可传换企业债券负伤成分的公允价值。

试题点评:本题考察的是可转换企业馈券的初始确认，教材有明确的会计处理表述，

21.下列有关债务里组会计处理的表述中,对的附有().

A.债权人将很也i午发生的或有应收金额确认为应收债权

B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C.债务人将很也许发生的或有应付金粮确认为估计负伍

D.债务人确认的或有应付金额在陵即不需支付时转入当期损益

参照答案:BCD

答案解析：债务或组中,对债权人而言，若债务地组过程中波及或有应收金额，不应当确

认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对愤务人而言，如债务重组过程中波及或可应

付金额,且该或有应付金额符合或有事项中由关估计负债确实认条件的，债务人应将该或仃

应付金额确认为估计负债，后来没有发生时;转入当期损益（营业外收入）。

试题点评：本题考察债务也组中债权人、债务人有关或有应收（应付）金额的处理，2023

年教材215页有原文，难度不大，学员认真其些，做对是没有问题的。

22.桂江企业为甲企业、乙企业、丙企业司丁企业提供/银行借款担保，下列各项中，桂江

企业不应确认估计负债的有（）.

A.甲企业运行良好，桂江企业极小也许承卫连带还款责任

B.乙企业发生临时财务困难，桂江企业也许承担连带还款贡任

C.丙企业发生财务困难，桂江企业很也许承担连带还款责任

D.丁企业发生严正财务困难，桂江企业基本酶定承担还款责任

参照答案:AB

答案解析:对或有事项确认估计负债应同步满足H勺三个条件是：（1）该义务是企业承担的

现时义务;（2）履行该义务很也许导致经济利益流出企业;（3）该义务的金额可以可靠的计

1.选项A、B不满足第＜2）个条件，不应确认为估计负债。

试题点评：本题考察估计负债确实认条件,中规中矩，非常基础。

23.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成临时性差异的有＜）.

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金颔资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

参照答案:ABC

答案解析:选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提报销,但税法规定会按•定

措施进行械销.公形成临时性差异：选项B；企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之

前才史法不承认，因此不容许税前扣除，会形成临时性差异：选项C,交易性金融资产持有阴间

公允价值的变动税法上也不承认，会形成临时性差异;选项D,因违反模法规定应缴纳但尚未

微纳的滞纳金是企业的负债，税法不容许扣除，是永久性差异,不产生临时性差异。

试题点评：本题重要考察临时性差异的概念,是属于教材重点内容，理应重点掌握心J.

24.下列有关会计政策、会计估计及其变更的表述中,对的的有()。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和汇半中所采用口勺原则、基础和会计处理措施

B.会计估计以近来可运用的信息或资料为基础，不公减弱会计确认和计坡的可靠性

C.企业应当在会计准则容许H勺范围内选择适合本企业状况时会计政策，但一经确定，不

得随意变更

D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行辨别的，应将该变更

作为会计政策变更处理

参照答案：ABC

答案解析：按照会计政策变更和会计估L变更划分原则难以对某项变更进行辨别的，应

将该变更作为会计估计变更处理。

试题点评:木题考核会计政策、会计估计定义及其变更，属于教材第十七章基本内容，其中

D选项的对的表述在教材第320页有原文，不应发生错谡。

25.卜列各项中，母企业在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有()°

A.经营规模较小的子企业

B.已宣布破产的原广企业

C.资金调度受到限制的境外子企业

D.经营业务性质有明显差异的子企业

参照答案：ACD

答案解析:所有子企业都应纳入母企业的合井财务报表的合并范国，如卜.被投资单位不是

母企业的子企业，不应纳入合并范围:一是己且布被清理整顿的子企业;二是已宣布破产町子

企业;三是母企业不能控制的其他被投资单位。

试题点评：本侬考察母企业合并范围的判断，屈于最基础性内容，碓度不大,做对应当不成

问眼

三、判断题(本类题共10小题，每题1分决10分。请判断每题的表述与否对的，并按答题

卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点.认为表述对的的.填涂答即卡中信

息点［V］：认为表述错误的，境涂答题k中信息点［x］.每题大咫对的的得1分，大题错误的

倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类加最低得分0分)

46.企业持有的可供发售金融资产公允价值发牛•的增M变动额应当确认为直接计入所

有者权益啊利得和损失。()

参照答案:x

答案解析:公允价值严下跌的时候，要衲认资产减值损失。不计入资本公积.

试题点评：本题考察了可供发生金融资产计提减值准备时处理，属于今年新增知识点，

学员应当重视，不应当出错.

47.持有存货的数量多于伟售协议订购数量的，超过部分的存货可变现净值应当以产成

品或商品的协议价格作为计经基础.（）

参照答案:x

答案解析:企业持有的存货数量若超过销售协议约定的数量，则超过的部分存货的可变

现净值应以市场价格为基础进行确定。

试题点评:本题重要考察存货可变现净值确实定，属于重点内容。

48.固定资产处在处置状态或者预期通过，交用或处置不能产生经济利益的，应予终止确

认。（）

参照答案：V

答案解析：固定资产满足卜列条件之一的,应当予以终止确认：

（1）该固定资产处在处置状态：

（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益.

试区点评:本题考核固定资产的处身，在教材39页有原文表述，屈于送分题目，实在不应

出现错误.

49.企业将自行建造H勺房地产抵达预定可使用状态时开始自用.之后改为对外出租，应当

在该房地产抵达预定可使用状态时确认为投资性房地产.()

参照答案:X

答案解析：企业自行建造房地产抵达预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本

增色的,应得先将自行建造的房地产确认为怙定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产.因

此本题错误。

试题点评:本题考察投资性房地产的初始确认。

50.具有商业实质的非货币性资产互换按照公允价值计垃的，假定不考虑补价和有关税

战等原因，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

'：)

参照答案：x

答案解析：具有商业实质的非货币性资启互换按公允价值计联日勺,他定不考虑补价却有

关税费等原因，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当用损

益。

试区点评:本题考察具有商业实质的非货币性资产互换中换出资产处置损益确实认，属于

最基础性内容,做对应不成问题。

51.对以权益结算向股份支付和现金结算向股份支付,无论与否立即可行权,在授权口均

不需要进行会计处理.（）

参照答案：x

答案解析：立即可行权的股份支付在授予口进行会计处理.

试题点评：本邈至要考察股份支付的处理;这属于今年教材歪点的新增内容，应正点掌握。

52.企业待执行协议变为亏损协议步,协议存在标的资产的，应先对标的资产进行减值

冽试,并按规定确认资产减值损失，再将估计亏损超过该版值损失的部分确认为估计负债.

'：）

参照答案：V

答案解析:待执行协议变为亏损协议步,林议存在标的资产的，应当对标的资产进行减值

测试并按规定确认减值损失，在这种状况下,企业一般不需确认估计负债，假如估计亏损超

过该减值损失，应将超过的部分确认为估计负债;协议不存在标的资产的，亏损协议有关义务

满足估计负债确认条件时，应当确认估计负债。

试题点评:本题考核或彳jl事项中亏损协议的处理.在教材中有原文表述，不应当出现精谈。

53.企业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位

币，但编制的财务报表应当折算为人民币金故。()

参照答案:V

答案解析:我国企业一般应当选择人民币值为记账本位币，业收支以人民币以外H勺货币为

主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务报表应当折算为人民币金

额。

试题点评:该知识点届「基础内容，学员K应当出错。

54.对于通过非同一控制卜企业合并在年度中期增长的子企业,母企业在编制合并报表时,

应将该子企业合并当期期初至汇报期末的收入、费用和利涧纳入合并利洵衣中。()

参照答案:x

答案解析:因非同一控制下企业合并增长向子企业，住编制合并利润表时，应当将该子企

业购盟H至汇报期末内收入、费用、利润纳入合并利润表。

试题点评：本题事要考察非同一控制下熠长子企业在利润表中的处理，这属于教材蓝点

章节的内容,应由点掌握。

55.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转

来的财政直接支付入账告知书时，确认财政补助收入。()

参照答案:/

试题点评:教材的405页1中的原话，不应当出错”

四、计算分析题(本类题合计2小题)

1.甲企业为上市企业，合用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公枳.

用企业发生的有关业务资料如下：

(1)2009年12月1日，甲企业因协议违约被乙企业告上法庭，规定甲企业赔偿违约金

1000万元。至2009年12月31口,该项诉讼尚未判决,甲企业经征询法律帔问后，认为

犯也许赔偿的金额为700万元。

2009年12月31日,甲企业对该项未决诉讼事项确认估计负债和营业外支出70。万元,

卢确认了对应啊递延所得税资产和所得税费用为175万元。

(2)2010年3月5日,经法院判决,甲企业应赔偿乙企业违约金500万元.甲、乙企业均

不再上诉。

其他有关资料：甲企业所得税汇算清缴日为2010年2月28日:2023年度财务汇报

此位报出口为2010年3月31口;未来期间可以获得足够的应纳税所得额用以抵加可抵扣临

时性差异：不考虑其他原因.

规定:

根据法院判决成果，编制甲企业调整2023年度财务报表有关项目内会计分录.

根据调整分录的有关金额，填列答题纸(卡)指定位M内表格中财务报表有关顼目。

（减少数以"一"体现,答案中的金额单位用万元体现）

【答案】（1）

①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：

借：估计负傥700

贷:其他应付款500

此前年度损益调整200

借：此前年度损益调整50

贷:递延所得税资产50

②将”此前年度损益调整”科目余额转入未分派利润

借:此前年度损益调整150

贷:利润分派--未分派利河150

③调整盈余公积

借:利润分派一一未分派利河15

贷：盈余公积15

（2）财务报表有关项目

单位：万元

调整项目影响金额

利润表项目，

营业外支出-200

斯得税费用50

弁利润150

侨产负僮表项U:

递延所对税资产-50

具他应付款500

估计负使-700

源余公积15

未分派利涧135

试题点评:本题考察后来期间调整事项中未决诉讼的调扬，届于基础性内容,不过需要注

感一点，该事项发牛.在所得税汇算清缴后,不能根据哄际损失调减应交税资-应交所得税，应当

通过递延所得税资产调整，木题中本来多确认了递延所得税资产，因此转回多确认的即可，这

一点绕了个弯，学员可以比照后来期间所得栈犷算清缴后,发生销售退回，调螯递延所得税资

产处理.

2.甲企业为上巾企业,20x8年度、20x9年度与长期股权投资业务有关向资料如卜.：

(1)20x8年度有关资料

①1月1日，甲企业以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3

200万元，合计推精为640万元）从乙企业其池股东受让获得该企业15%的有表决权股份，对

乙企业不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙企业股份在活跃市场中无报价，且公允价

值不能可奇计量。此前,甲企业与乙企业及其股东之间不存在关联方关系.

②2月25日,乙企业宣布分派上年:度现金股利4000万元：3月1日甲企业收到乙企业分

派的现金股利，款项存入银行。

③乙企业20x8年度实现净利润4700万元。

<2）20x9年度有关资料

①1月1U,甲企业以银行存款4500万元从乙企业其他股东受让获得该企业10%的

股份,并向乙企业派出一名董事.

当日，乙企业可识别净资产公允价值为40860万元：X存货的账面价值和公允价置分

别为1200万元和1360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相似。

②3月28日，乙企业宣布分派上年度现金股利3800万元,4月1日，甲企业收到乙企业

分派的现金股利，款项存入银行.

③12月31H,乙企业持有向可供发售金融资产公允价值增长200万元,乙企业已将其

计入资木公积。

④至12月31日，乙企业在1月1日持有胚JX存货已经有50%对外发侪

⑤乙企业20x9年度实现挣利润5000万元。

其他4.关资料：甲企业与乙企业采用的会十期间和会计政策相似；均按净利润的10%提

取法定盈余公积;甲企业对乙企业的长期股权投资在20x8年末和20x9年末均未出现减值

迹象：不考虑所得税等其他原因.

规定：

(1)分别指出甲企业20x8年度和20x9年度对乙企业长期股权投资应采用H勺核算措

施“

(2)编制甲企业20x8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

(3)编制甲企业20x9年度与长期股权投资业务有关向会计分录。

(答案中的金额单位用万元体现)

【答案】

(1)甲企业在20x8年对乙企业的长期股权投资应当采用成本法核算,20x9年应当

采用权益法核总。

(2)20x获得长期股权投资：

借：长期股权投资7000

合计摊销640

贷：无形资产3200

营业外收入440

银行存款4000

2Ox分派上年股利：

借：应收股利600

贷:投资收益600

2Ox收到现金股利：

借：银行存款600

贷:应收股利600

（3）20x追力口投资

借:长期股权投资一成本4500

贷:银行存款4500

转换为权益法核鸵:

a.初始投资时，产生正商誉1000=(3000+4000-40000x15%);追加投资

时，产生正商誉414=4500-40860xI0%,综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行

调整。

b.对分派现金股利进行调整：

借：盈余公积60

利润分派一未分派利润540

贷：长期股权投资一成本600

c.对应根据净利洞确认的损益进行调整：

借：长期股权投资一损益调整705

贷：盈余公积70.5

利润分派一未分派利润634.5

在两个投资时点之间，乙企业可识别净资产公允价值变动总额为860万元(40860-4000

0),其中由于实现净利润分派现金股利引起向变动额为700万元(4700—4000),因此,

其他权益变动为160万元，因此还需做网整分录：

借:长期股权投资24(160x15%)

贷:资本公积24

20x宣布分派上年股利

借:应收股利950

贷：长期股权投资950

20x收到现金股利

借:银行存款950

贷:应收股利950

20x

20x9年乙企业调明后的净利河金额为5000-(1360-1200)x50%=4920

i71元)

借:长期股权投资一损益调整1230

—其他权益变动50

贷：投资收益1230

资本公积一其他资本公积50

五、综合题(共2题)

1.宁南企业为上市企业，重要从界家用电飘向生产和销售，产品俏售价格为公允价格。2023

年,宁南企业由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机,宁南企

业积极开拓国内市场，采用多种销隹方式增长收入.2023年度，宁南企业仃美销售业务及

其会it处理如下(不考虑增值税等有关桎费)：

(1)2009年1月1日，为扩大企业的市场品牌效应，宁南企业与甲企业签订商标权出

租协议。协议约定:甲企业可以在5年内使用宁南企业的某商标生产X产品，期限为2009

年1月1日至2013年12月31H,甲企业每年向宁南企业支付100万元的商标使刖费；

字南企业在该商标出租期间不再使用该商标,该商标系宇两企业20U6年1月1口购入的.

初始入账价值为250万元，估计使用年限为23年，估计净残值为零，采用直线法摞销。有关

会计处理为：

①确认其他业务收入500万元；

②结转其他业务成本175万元.

(2)宁南企业开展产品以旧换新业务,2023年度共销售A产M1000台，每台销售价格

为0.2万元,每台销售成本为0.12万元;同步，回收1000台旧产品作为原材料验收入库,

每台回收价格为0.05万元,款项均已收付。4关会计处理为：

①确认主营业务收入200万元；

②结转主营业务成本120万元；

③确认原材料50万元.

<3)2009年6月30日，宁南企业与乙企业签订侑售协议，以800万元价格向乙企业侑售

一批B产品；同步签订补充协议，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B

产品购回。B产品并未发出，款项己于当U收存银行。该批B产品成本为650万元。7月3

1口,宁两企业从乙企业购回该批B产品可步支付有关款项。有关会计处理为：

①6月30日确认主营业务收入800万元；

②6月30日结转主管业务成本650万元；

③7月31日确认财务费用10万元。

(4)宁南企业为推销C产品，承诺购置该新产品时客户均有6个月叼试用期，如客户试用

不满意，可无条件退货,2009年12月1U,C产品已交付买方,售价为100万元，实际成本

为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，有关会计处理为：

①确认主营业务收入100万元；

②结转主营业务成本90万元。

⑸2009年12月1日，宁南企业委托丙企业销传D产品1000台，商品已经发出，每台

成本为0.4万元。协议约定：宁南企业委托丙企业按每台0.6万元的价格对外俏售D产

瓦并按销售价格的10%向丙企业支付劳务僦劳。2009年12月31FL宁南企业收到内企

业对外销售D产品500台的告知。有关的会计处理为：

①I2月1日确认主营业务收入600万元:

②12月1如结转主营业务成本400万元:

③12月1日确认销售费用60万元;

④12月31日末进行会计处理.

（6）2009年12月31日，宁南企业与丁企业签订销售协议，采用分期收款方式向丁企业

W•批E产品，协议约定销隹价格是4000万元，从2009年12月31tl起分5年于次

年的12月31日等额收取，该批E产品的成本为3000万元。假如采用现销方式，该批E

产品销住价格为3400万元。有关的公计处理为：

①12月31日确认营业外收入4000万元

②12月31口结转主营业务成本3000万元

③12月31日确认财务费用200万元

规定：

根据上述材料.逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理与否对的（分别注

明该笔经济业务及各项会计处理序号）：如不对的，诗阐明对的啊会计处理。

（答案中金额单位用万元体现）

【答案】

界项（1）中①和②都不对的，宁南企业应在出相该商标权的五年内每年确认100万元

的其他业务收入，并将当年对应的商标权撞第金额25（250/10）万元确认为其他业务成本。

事顼（2）中所有的处理都是对的H勺。

事项（3）中①和②的处理不对向，③的处理是对的的。具有融资性质向售后回购，商品

所有权上的风险与酬劳并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应

付款800。

小项（4）中①和②的处理不对的，以附有销售退网条件方式销售商品，无法估计退货率的，

应在退货期满时确认收入、结转成本，由于C产品为新产品，不能合理估评退货率，因此宇

而企业不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出啊90万元的库存商品计入''发出商品"

科目。

事项（5）中所有的处理都是错误的.以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收

到受托方开具时代俏清单时根据售出的商品数做对应确实认收入和结转成本，并在此时确认

这部分售出商品的销售费用。宁南企业应在12月1H发出商品的时候将这400万元的商

转入"发出商品“科目。在月底收到代销清单时,按照售出的500台商品确认主营业务收

入300万元,结佳主营业务成本200万元，并同步确认30万元的销售费用。

事项（6）中①和③的处理不对的，②的处理是对的的.

分期收款方式销隹商品的，需按应收向协议或协议价款的公允价值（本题为现销价格3

430万元）确认收入，收入金额与协议约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益,

在协议约定收款期间内以实际利率法进行摊消，因此本题中应当确认收入3400万元，结

转成本3000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。

点评：本题重要考察特殊销件方式下销售收入确实认时点和金额，在多种形式的练习中

均有所波及，虽然有一定的综合性，不过各个事项都不是很难.

2.南方企业系生产电子仪器的上市企业，由管理总部和甲、乙两个车间构成。该电子仪

滞重要销往欧美等国,由于受国际金融危机时不利影响,电子仪器市场销址一路下滑.南方

企业在编制2023年度财务汇报时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值冽试，

南方企业有关资产减值测试资料如下：

(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试有关资料。

①管理总部资产由一栋办公楼构成。2019年12月31日，该办公楼时账面价值为20

0。万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器,无其他用途;2

Q09年12月31日，A设备1向账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对

甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途：2009年12月31日,B、C设备的账面

价值分别为2100万元和2700万元。

②2009年12月31n,办公核如以目前状态对外发售，估计隹价为198。万元(即

公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可算计量;甲车

间、乙车间整体.以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量.

③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流展。2009年12月31日，乙车间的B、

C设备在估计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元：甲车间、乙车间整体的估

计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲乍间、乙乍间整体的估计未来现金流显现

值为7800万元.

④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值可以按照甲车间和乙车间资产的账面价

值进行合理分摊。

(2)商誉减值测试有关资料

2008年12月31日，南方企业以银行存款4