第二章 会计基础理论

会计学原理授课班级：授课教师：【学习目的和要求】1、掌握各类会计要素的概念、特点和构成内容；2、掌握会计恒等式，明确经济业务的发生对会计恒等式中各会计要素的影响及变化规律；3、理解会计核算基础与会计基本假设；4、明确会计信息质量的八大基本特征；5、掌握会计确认、计量及其要求。会计基础理论02第二章会计基础理论01会计要素0102会计等式0203会计基本假设与会计基础0304会计信息质量特征0405会计确认、计量及其要求05引入案例光明股份有限公司是由四个股东共同出资建立的股份制企业，资金总额3000万元，股东A出资现金500万元，股东B出资机器价值900万元，股东C出资厂房价值500万元，股东D出资土地价值1100万元。用于制造甲、乙两大系列产品。经营者不满足现状，在企业建立后向银行借入长期借款2000万元。会计师如何将公司的资金完整地记入企业账本的？如果你是公司的会计，请指出该案例公司所涉及的会计要素，各自的金额是多少？现有数据能体现会计恒等式的关系吗？

第一节会计要素一、会计要素的含义

会计要素（accountingelements）是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。我国《企业会计准则——基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。

二、会计要素的内容

（一）资产1、资产的含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产、债权和其他权利，是企业生产经营活动持续下去的基础和保障。2、资产的特征（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。（3）资产预期会给企业带来经济利益。

3、资产的分类资产按其流动性（即变现能力）的不同，可以分为流动资产和非流动资产。（1）流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。（2）非流动资产非流动资产又称为长期资产，是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产以及其他非流动资产等等。（二）负债1、负债的含义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、负债的特征（1）负债是由过去的交易和事项形成的。（2）负债是企业承担的现时义务（3）负债预期会导致经济利益流出企业3、负债的分类按偿还期限的长短，负债通常分为流动负债和非流动负债。（1）流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内清偿的债务。企业流动负债主要包括短期借款、应付及预收款项等。（2）非流动负债非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，也可以解释为除流动负债以外的各种负债的统称。企业非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益1、所有者权益的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。2、所有者权益的分类所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（四）收入1、收入的含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业销售商品、提供劳务等日常经营活动。2、收入的特征（1）收入产生于企业的经常性经营活动，而不是从偶发交易或事项中形成。如工商企业销售商品、提供劳务所带来的经济利益流入属于收入的范畴；出售固定资产、无形资产属于偶发交易或事项，带来的经济利益流入是利得，而不是收入。（2）收入能导致企业所有者权益的增加，但不是投资者投入的资本。（3）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（4）收入可能导致企业资产的增加，也可能导致企业负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入的构成收入主要包括：主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。（五）费用1、费用的含义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的特征（1）费用发生于企业的日常活动，而不是发生于偶发的交易或事项（2）费用的发生最终导致企业所有者权益的减少（3）费用与向所有者分配利润无关3、费用的构成（1）狭义的费用，包括营业成本和期间费用。（2）广义的费用广义的费用还包括各种损失和所得税费用等。所谓损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。在企业会计中主要表现为营业外支出、所得税费用。（六）利润1、利润的含义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2、利润的特征（1）利润是收入和费用两个会计要素配比的结果。当某一会计期间的收入大于费用时，表现为企业利润；反之则表现为企业亏损。（2）利润的形成导致所有者权益的增加，亏损的发生则造成所有者权益的减少。3、利润的构成利润指标包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润＝营业收入－营业成本－期间费用－营业税金及附加－资产减值损失±公允价值变动收益（或损失）±投资收益（或损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用第二节会计等式一、会计等式的含义会计等式也称为会计恒等式、会计方程式，是指明各会计要素之间的基本关系的恒等式。会计对象可概括为资金运动，具体表现为会计要素，每发生一笔经济业务，都是资金运动的一个具体过程，每个资金运动都必须涉及相应的会计要素，从而使全部资金运动所涉及的会计要素之间存在一定的相互关系，会计要素之间的这种内在关系可以通过数学表达式予以描述，这种表达会计要素之间基本关系的数学表达式就叫会计等式。（一）静态会计等式资产与权益，是对同一事物即企业资金从两个不同视角所作出的定性描述。从定量的角度考察资产与权益的数量关系，必然存在着相等的关系，用公式表示如下：资产＝权益资产＝债权人权益＋所有者权益资产＝负债＋所有者权益以上会计等式是以相对静止的观点，反映企业的资产、负债、所有者权益三个会计要素之间在一定时点上的数量平衡关系。（二）动态会计等式企业的目标是从生产经营活动中获得收入，实现利润。因此，收入、费用和利润三个要素之间的关系可以用公式表示为：收入－费用＝利润这一等式也称之为第二会计等式、增量会计等式，反映了企业某一时期收入、费用和利润的恒等关系，标明了企业在某一会计期间所取得的经营成果，是编制利润表的理论依据。（三）扩展的会计等式资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）或：资产＝负债＋所有者权益＋利润 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入（四）经济业务的发生对会计等式的影响企业经济业务千变万化，对基本会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响有多种可能性，但归纳起来不外乎以下四大类九小类型。类型Ⅰ：经济业务的发生引起会计恒等式左右两边金额同时增加，且金额相等，故等式保持平衡。类型Ⅱ：经济业务的发生引起会计恒等式左右两边金额同时减少，且金额相等，故等式保持平衡。类型Ⅲ：经济业务的发生引起会计恒等式左边即资产内部项目此增彼减，且金额相等，变动后资产总额不变，故等式保持平衡。类型Ⅳ：经济业务的发生引起会计恒等式右边即负债和所有者权益内部项目发生增减变动，且金额相等，变动后负债和所有者权益总额不变，故等式保持平衡。据此，还可将四大类经济业务进一步具体化，可分为九小类。如下表2-1所示。例题见P26，【例2-1】第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。（一）会计主体会计主体是指会计核算和监督的特定单位，它明确了会计确认、计量、记录和报告的空间范围。会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。要区分会计主体和法律主体的界限。一般而言，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（二）持续经营持续经营假设是指在可预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态持续不断的经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设是对会计主体活动的时间范围无限延续所作的限定。（三）会计分期会计分期就是将一个会计主体连续不断的生产经营活动所持续的时间人为地划分为一个个等分阶段，以分期结算盈亏和编制会计报告，从而及时提供会计信息给信息用户。会计分期假设是持续经营假设的必要补充，是对会计工作时间范围的具体划分。（四）货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体的经营状况。二、会计基础会计基础主要分为两种：权责发生制和收付实现制。（一）权责发生制权责发生制又称为应计制，是指是收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，以便合理确认当期损益的一种会计基础。在权责发生制下，凡是属于当期实现的收入和发生的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入和费用。权责发生制示例：【例2-2】甲企业的产品供不应求，乙企业为了能够买到甲企业的产品，1月份预付了10万元给甲企业。3月份甲企业将这部分已预收款的产品发送给乙企业。在权责发生制下，甲企业虽然1月份收到了货款，但因为尚未发货，所以并未取得收款的权利，不能确认为1月份的收入。而到了3月份，甲企业发出了产品给乙企业，履行了作为销售企业的义务，因此也有了收款的权利，所以应在3月份确认收入的实现。【例2-3】甲企业在2017年1月份预付了全年的财产保险费，每月1万元，一共12万元。由于该笔保险费将使得2017年每个月受益(即发生了财产损失均能得到保险赔偿)，因此不能把1月份支付的12万元全部作为1月份的费用，而应按受益期分别计入各月的费用中，具体处理是在每月末将1万元计入该月保险费中。（二）收付实现制收付实现制又称为现金制，它是以款项是否实际收到或支付现金作为确认本期收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。在收付实现制下，收入和费用的归属期间将与现金收付行为的发生与否密切地联系在一起。收付实现制以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准。凡是本期实际收到的款项以及付出的款项，不论款项是否属于本期，都应作为本期的收入和费用。反之，凡是本期没有实际收到和付出的款项，即使应归属于本期，也不应作为本期的收入和费用。目前我国事业单位会计核算中，除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制；政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。收付实现制与权责发生制比较在【例2-2】中，采用收付实现制，甲企业1月份收到了10万元货款，就应在1月份确认收入实现；而在【例2-3】中，甲企业在1月份预付的全年保险费也应确认为1月份的费用。第四节会计信息质量特征会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求和标准,即会计应该提供什么样的会计信息。根据我国现行《企业会计准则——基本准则》规定，会计信息应满足以下八个质量特征，具体包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。一、可靠性可靠性又称为真实性或客观性，它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性又称有用性，要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。而一项信息是否具有相关性取决于预测价值和反馈价值。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可理解性也称明晰性。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：（一）纵向可比纵向可比是指同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。（二）横向可比横向可比是指同一时期的不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。第五节会计确认、计量及其要求一、会计确认与计量的含义（一）会计确认会计确认是按一定标准辨认和确定发生的经济业务是否可以作为会计要素进入会计核算系统的过程。要完成全部的会计确认需要进行两次，第一次在账簿中正式进行记录，称为初始确认；第二次是在会计报表中加以揭示，称为再确认。1、初始确认初始确认主要是解决以下两个问题：（1）是否应予确认。（2）何时予以确认。2、在报表中列示的条件经过确认、计量后，会计要素应该在报表中列示。资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表中列示。根据准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。（二）会计计量1、计量单位会计计量是以货币作为主要的计量单位，但也不排除以实物量度、劳动量度作为辅助量度。2、会计计量属性按照我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。3、会计计量属性的选择企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。二、会计确认与计量的要求对会计要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，而且还有在确认与计量的过程中遵守以下要求：1、划分收益性支出与资本性支出企业应