第6章 会计凭证

11第6章会计凭证22本章重点阐述会计凭证的概念、种类和填制方法，以及审核的基本要求。通过本章的学习，了解原始凭证与记账凭证的基本分类，以及会计凭证保管要求；理解原始凭证与记账凭证的关系；掌握原始凭证、记账凭证的填制方法和审核的基本要求。

内容提要336.1会计凭证概述

会计凭证，简称凭证，是用来记录经济业务，明确经济责任，并凭以登记账簿的具有法律效力的书面证明，包括原始凭证和记账凭证两大类。

6.1.2会计凭证的意义（1）会计凭证是会计核算和监督基础（2）会计凭证是登记账簿的依据（3）会计凭证是明确经济责任的书面证明

6.1.1会计凭证的概念44

6.1.3会计凭证的种类

会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类

。

1.原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用来载明经济业务实际执行和完成情况，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。

对于不能证明经济业务发生或完成情况的凭证或文件，则不能作为记账的原始依据，如购货合同、协议书、对账单等。原始凭证按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证。

5(1)外来原始凭证

外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买货物时取得的增值税专用发票或普通发票、运输货物时取得的运输单据、职工出差取得的车船票、银行开来的收款或支款通知等。外来原始凭证一般都属于一次性凭证，如采购货物取得的增值税专用发票，其格式如表6-1所示。66

表6-1××省增值税专用发票

收款人：

开票单位（未盖章无效）：

购货单位名称长江公司纳税人登记号XX020023056地址、电话XX市科技路35号开户银行及账号XX市支行分理处货物或应税劳务名称计量单位数量单价金额税率（%）税额百十万千百十元角分十万千百十元角分A材料千克50030015000000172550000合计￥15000000￥2550000税价合计（大写）零仟零佰壹拾柒万伍仟伍佰零拾零元零角零分￥

175500销货单位名称丰产公司纳税人登记号XX0202001524地址、电话XX市滨湖路256号开户银行及账号XX市支行分理处备注开票日期：2010年3月6日

发票联NO：0003926377

（2）自制原始凭证

自制原始凭证是由本单位内部经办业务部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

如“收料单”、“领料单”、“产品入库单”、“职工薪酬结算单”以及“借款单”、“成本计算单”等。自制原始凭证按其填制方法的不同，又可以分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证。88

①一次凭证

一次凭证是指在经济业务发生时一次填制完成、只记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。一次凭证是一次有效凭证，不能重复使用。如“收料单”（如表6-2所示）、“领料单”（如表6-3所示）、“职工薪酬结算单”、“借款单”等。一次凭证只能反映一笔经济业务的内容,使用方便，但是当企业经济业务量较多时,核算的工作量较大。9表6-2

收

料

单供应单位：西湖公司

凭证编号：第12号材料类别：2010年3月8日

收料仓库：第1仓库编号材料名称规格单位应收数量实收数量单价金额113甲材料千克200020001530000合计核算：主管：

保管：

检验：

交库：10表6-3

领

料

单领料部门：第三车间

凭证编号：第14号领料用途：2010年3月16日

发料仓库：第1仓库编号材料名称规格单位应收数量实收数量单价金额113甲材料千克200020001530000合计核算：

主管：发料：领料：1111

②累计凭证

累计凭证又称多次有效凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是：在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是一次开设、多次有效使用（最长1个月）的原始凭证，具有代表性的累计凭证是制造业企业使用的“限额领料单”，其格式如表6-4所示。12表6-4

限额领

料

单领料部门：第二车间

凭证编号：第16号领料用途：生产B产品2010年3月发料仓库：第1仓库供应部门负责人：

生产部门负责人：

仓库保管员：材料编号材料名称规格计量单位计划投产量单位消耗定额领用限额实领数量单价金额113甲材料千克40010400040001560000领料日期领用退料限额结余数量领料人发料人数量退料人收料人52000王明李欢200081500王明李欢

50026

500王明李欢01313

③汇总原始凭证

汇总原始凭证又称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映同类经济业务的若干张同类原始凭证，按照一定的标准综合编制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用汇总原始凭证有“收入材料汇总表”、“发出材料汇总表”（如表6-5所示）、“职工薪酬结算汇总表”、“差旅费报销单”等。

1414

表6-5

发出材料汇总表2010年3月会计主管：

记账：

审核

：

保管：

制表：领料单位耗用材料（应借科目）应贷科目：原材料发料合计原料及主要材料辅助材料一车间生产成本35000500040000制造费用400010005000二车间生产成本26000400030000制造费用250010003500管理部门管理费用300015004500合计7050012500830001515

④记账编制凭证

记账编制凭证是指会计人员根据账簿记录加以整理后重新编制的原始凭证。如：“固定资产折旧计算表”、“制造费用分配表”（如表6-6所示）以及更正错账的记录等。

会计主管：

审核：

制表：应借账户（产品名称）分配标准（生产工时等）分配率分配金额生产成本――A产品65001.207800生产成本――B产品43001.205160合计1080012960表6-6制造费用分配表

车间：二车间2010年3月1616

2.记账凭证

记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，按照记账的要求和规定而整理编制的，用来确定会计分录，作为登记账簿的直接依据的凭证。记账凭证按照不同的标志可以分为不同的类别。

1）记账凭证按其使用范围的不同，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证

（1）专用记账凭证专用记账凭是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用记账凭证按其与货币资金收付有无关系，又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。1717①收款凭证收款凭证是指用来记录库存现金和银行存款收入业务的记账凭证，包括库存现金收款凭证和银行存款收款凭证。其格式如表6-7所示。

附件

张

会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：摘要贷方科目金额过账总账科目明细科目百十万千百十元角分合计表6-7收款凭证

借方科目：年月日收第号1818②付款凭证付款凭证是指用来记录库存现金和银行存款付出业务的记账凭证，包括库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。其格式如表6-8所示。

附件

张

会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：摘要借方科目金额过账总账科目明细科目百十万千百十元角分合计表6-8付款凭证

贷方科目：年月日付第号1919

③转账凭证转账凭证是指用来记录不涉及库存现金和银行存款收付业务的记账凭证。其格式如表6-9所示。附件

张

会计主管：

记账：

复核：

制单：表6-9转账凭证

贷方科目：年月日转字第号摘要会计科目借方金额贷方金额过账总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分合计2020

（2）通用记账凭证通用记账凭证是指用来记录所有经济业务的会计凭证。其格式如表6-10所示。附件

张

会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：表6-9记账凭证

年月日字号摘要会计科目借方金额贷方金额过账总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分合计2121

2）记账凭证按其填制的方式不同，可以分为单式记账凭证和复式记账凭证

。

（1）单式记账凭证

单式记账凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证（如表6-11所示），填列贷方科目的称为贷项凭证（如表6-12所示）。

某项经济业务涉及几个会计科目就要填制几张记账凭证。单式记账反映内容单一，便于会计人员在核算上分工记账，但是一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检查会计分录的正确性。

2222表6-11

借项记账凭证对方科目：银行存款2010年3月16日

编号15－1222表6-12

贷项记账凭证对方科目：应付账款2010年3月16日

编号15－摘要一级科目二级或明细科目金额记账偿还前欠东大公司货款应付账款

625000√摘要一级科目二级或明细科目金额记账偿还前欠东大公司货款银行存款625000√2323

（2）复式记账凭证

复式记账凭证是指将某一笔经济业务所涉及的全部会计科目及发生的金额集中在同一张记账凭证中反映的记账凭证。上述专用记账凭证和通用记账凭证均为复式记账凭证。复式记账凭证能全面反映经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性，但是不便于会计岗位的分工记账和科目汇总。2424

3)记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和单一记账凭证

。

（1）汇总记账凭证

汇总记账凭证是指将若干单一凭证加以归类汇总而另行编制的特种记账凭证，包括分类汇总记账凭证和科目汇总表。2525①分类汇总记账凭证

分类汇总记账凭证是指将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后编制的凭证。如将收款凭证、付款凭证、转账凭证按一定的时间间隔分别汇总，编制汇总收款凭证（如表6-13所示）、汇总付款凭证（如表6-14所示）、汇总转账凭证（如表6-15所示）等。汇总记账凭证简化了登记总账的工作量，同时在凭证中明确反映了账户的对应关系，但这种凭证的结构较为复杂，编制时较为费时、费工。2626表6-13

汇总收款凭证

会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：贷方科目金额总账页数1—10日现收字第-号11—20日现收字第-号21—31日现收字第-号合计借方贷方合计借方科目：库存现金（或银行存款）

年

月

汇现收字第

号（或汇银收字第

号）2727表6-14

汇总付款凭证

会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：借方科目金额总账页数1—10日现付字第-号11—20日现付字第-号21—31日现付字第-号合计借方贷方合计贷方科目：库存现金（或银行存款）

年

月

汇现付字第

号（或汇银付字第

号）2828表6-15

汇总转账凭证

会计主管：

记账：

复核：

制单：借方科目金额总账页数1—10日转字第-号11—20日转字第-号21—31日转字第-号合计借方贷方合计贷方科目：

年

月

汇转字第

号2929

②科目汇总表

核准:复核:记账:制单:会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号数借方贷方在途物资（略）6000（略）原材料6000生产成本5000银行存款5600039600应付职工薪酬14000应付账款7600实收资本20000管理费用5000合计7960079600

科目汇总表是指根据一定时期内所有的记账凭证定期加以汇总而重新编制的特种记账凭证。科目汇总表能大大简化登记总账的工作量，同时编制较为简单，可以弥补汇总记账凭证的不足，比较适应大、中型企业，但是科目汇总表不能明确反映账户的对应关系。其格式如表6-16、表6-17所示。表6-16

科目汇总表

2010年3月1日至10日

科汇字

号3030

表6-17

科目汇总表

核准:复核:记账:制单:会计科目1—10日发生额11—20日发生额21—31日发生额发生额合计总账页数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方在途物资

6000原材料

6000生产成本

5000银行存款5600039600应付职工薪酬14000应付账款

7600实收资本20000管理费用5000合计79600796002010年3月

编号：科汇字

号

31（2）单一记账凭证

单一记账凭证是指没有经过汇总的记账凭证，前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是单一记账凭证。上述会计凭证的分类可用图6-1所示。32会计凭证按来源分类自制原始凭证外来原始凭证按填制方法分一次凭证累计凭证记账编制凭证汇总原始凭证按使用范围分按填制方法分按汇总情况分专用记账凭证汇总记账凭证单一记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证按与货币资金关系分收款凭证付款凭证转账凭证借项记账凭证贷项记账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证图6-1会计凭证的种类分类汇总凭证科目汇总表记账凭证原始凭证336.2原始凭证33

6.2.1原始凭证的基本内容无论是何种原始凭证，都必须做到载明的经济业务清晰，经济责任明确，一般应具备以下基本内容：

（1）原始凭证的名称和编号。（2）填制原始凭证的日期。（3）接受原始凭证的单位或个人名称。（4）经济业务内容摘要。（5）经济业务中所涉及的实物名称、数量、单价和金额。（6）经办人员的签名或盖章。3434

★各会计主体可以根据本主体会计核算和管理的需要，对其使用的原始凭证采取自行设计格式、联次和印刷。但是，对于实行国家进行宏观管理、监督和防止偷税漏税的原始凭证，则由相关部门统一设计、统一编号、统一印制，以防止伪造单据的不法行为。如支票、银行本票、银行汇票等票据由中国人民银行统一设计；各种运输单据由交通部门统一设计；普通发票、增值税专用发票等由税务部门统一印制等。

3535

6.2.2原始凭证的填制要求

1.原始凭证的填制方式

（1）自制原始凭证的填制

一般有三种形式：其一，经济业务实际发生或完成时由经办人员直接填制的。如“领料单”，“增值税专用发票”

其二，根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填制的。如“发料凭证汇总表”

其三，根据账簿记录对有关经济业务加以归类、整理填制的。如“制造费用分配表”，“产品成本计算单”

（2）外来原始凭证的填制

同自制原始凭证一样，也必须具备为证明经济业务完成情况和明确经济责任所必需的内容。

36362.原始凭证的填制要求

要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，正确填制原始凭证，具体地说，原始凭证的填制应严格遵循以下几方面要求：

（1）记录真实原始凭证的填制日期、登记经济业务的内容、有关数量、单价、金额等，都必须真实可靠

（2）内容完整原始凭证所要求填列的各个项目，必须逐项填写齐全，不能遗漏或省略

（3）填制及时原始凭证应由经办人及时填制或取得，按照规定程序及时送交财会部门及有关部门进行审核，以便及时填制记账凭证

（4）书写清楚、规范原始凭证要规范填写，文字简明，字迹清楚，易于辨认。

37376.2.3原始凭证的审核

原始凭证的审核是一项十分细致而严肃的工作，也是一项政策性很强的工作。为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性、合法性、合理性、完整性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行认严肃审核，并对审核结果根据不同情况进行相应处理。

38381.原始凭证审核内容

（1）真实性、可靠性的审核

原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量有至关重要的影响，其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容审核。

对外来原始凭证必须有填制单位公章和填制人员签章；对于自制原始凭证，必须有经办部门或人员的签名或盖章，此外，对通用原始凭证还应审核本身的真实性，以防假冒。

39（2）合法性、合理性的审核审核原始凭证所记录的经济业务内容是否符合国家有关政策、法令、制度等规定，是否符合审批权限和手续，费用开支标准是否符合规定，是否符合节约的原则，有无超预算，有无涂改、伪造或不合法的凭证。

对违反政策、法令、制度的一切收支和弄虚作假、伪造涂改等行为，会计人员有权拒绝报销或拒绝执行，并向本单位领导报告。4040

（3）完整性、正确性的审核审核原始凭证的各个项目是否按规定填写齐全，手续是否完备，有关单位和个人的签章是否齐全，是否经过主管人员的审批；原始凭证的摘要、数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额、合计数等计算是否正确，大小写金额是否相符。

对内容填写不全，手续不完备，数字填写有差错的凭证，应退还经办人员更正后，再据以入账。

41412.原始凭证审核结果的处理

(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时办理会计手续，据以填制记账凭证，并作为附件粘于记账凭证后面，以备查核。

(2)对于真实、可靠、合法和合理，但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退还给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，办理正式会计手续。

(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予受理，并向单位负责人报告。426.3记账凭证426.3.1记账凭证的基本内容记账凭证必须具备以下基本内容或凭证要素：

（1）记账凭证的名称；（2）填制凭证的日期和凭证的编号；（3）经济业务的内容摘要；（4）经济业务所涉及的会计科目及记账方向；（5）经济业务的金额；（6）所附原始凭证的张数和其他有关资料；

（7）会计主管、记账、审核、填单等有关人员的签名或盖章。收、付款凭证还要有出纳人员的签章。

4343

6.3.2记账凭证的填制

1.记账凭证的填制要求记账凭证在填制时，除了要达到原始凭证的填写要求外，还必须做到以下几点：

（1）记账凭证“摘要”栏应简单明了

；（2）记账凭证的日期要准确；（3）会计分录必须正确；（4）记账凭证连续编号；（5）注明所附原始凭证的张数；（6）记账凭证填制错误，应当重新填制

；（7）加盖“收讫”和“付讫”戳记。44摘要贷方科目金额过账总账科目明细科目百十万千百十元角分投入资金实收资本大海公司70000000√资本公积资本溢价10000000√合计￥8000000044

表6-18

收

款

凭

证

附件

张

会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：借方科目：银行存款2010年3月12日银收字第4号【例6－1】企业于2010年3月12日接受大海公司投入资金800000元，其中700000元作为实收资本，另100000元作为资本公积，企业将投入资金存入银行，相关手续已办妥。（1）收款凭证1)专用记账凭证填制

2.记账凭证填制举例45摘要借方科目金额过账总账科目明细科目百十万千百十元角分预借差旅费其他应收款李燕150000√合计￥15000045

（2）付款凭证【例6－2】2010年3月18日企业职工李燕因公出差预借差旅费1500元，以现金付讫。

表6-19

付

款

凭

证

贷方科目：库存现金2010年3月18日

现付字第3号附件

张

会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：4646

（3）转账凭证

【例6－3】2010年3月30日计提固定资产折旧6500元，其中生产车间计提5000元，企业管理部门计提1500元。

表6-20

转账凭

证

2010年3月30日

转字第36号摘

要会计科目借方金额贷方金额过账总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分计提折旧制造费用500000√管理费用150000√累计折旧650000√合

计￥650000￥650000会计主管：

记账：

复核：

制单：附件张4747

2)通用记账凭证填制

【例6－4】2010年3月30日工资分配，应付工资总额360000元：其中应付工人工资为250000元，应付车间管理人员工资为68000元，应付厂部管理人员工资42000元。

表6-21

记账凭

证

2010年3月30日字号摘

要会计科目借方金额贷方金额过账总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分分配工资生产成本甲产品25000000√制造费用6800000√管理费用4200000√应付职工薪酬36000000√合

计￥36000000￥36000000会计主管：

记账：

复核：

出纳：

制单：附件张4848

6.3.3记账凭证的审核

1．记账凭证所附的原始凭证

所附原始凭证的内容和张数是否与其相符，原始凭证的金额与记账凭证的金额核对是否一致。

2．记账凭证所确定的会计分录

应借、应贷的账户名称是否正确，对应关系是否清楚，借方金额与贷方金额是否相等，一级科目金额与其所属明细账户金额之和是否相符。

3．记账凭证项目的填列和签章

有错误或填写不完整、签章不齐全，应查明原因，责令有关人员按规定办理更正手续或重新填制。

4．对于机制记账凭证的审核

打印的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计主管人员的签章。

496.4会计凭证的传递和保管49

6.4.1会计凭证的传递

会计凭证传递，是指会计凭证从取得或填制之日起，经过审核、整理、记账到装订、保管为止，在本单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。会计凭证的传递是会计核算得以正常、有效的前提。会计凭证传递，要求能够满足内部控制制度的要求，使传递程序有效合理，同时尽量节约时间，减少传递环节。会计凭证的传递主要包括凭证的传递线路、传递时间和传递手续三个方面的内容。

5050

1．会计凭证传递线路，是指各单位在确定会计凭证填制的联次和传递程序时，应根据经济业务的特点、内部机构设置和人员分工情况加以确定，防止会计凭证停留在不必要的环节，或没有经过必要的环节，以保证会计凭证沿着最合理的线路进行传递。

2．会计凭证传递时间，是指各种凭证在各级经办