第7章 无形资产及其他资产

第七章无形资产及其他资产计划课时：6课时学习目标1.理解无形资产的概念、确认条件；2.掌握外购无形资产的初始计量；3.掌握无形资产的研发支出及账务处理；4.掌握无形资产的摊销及账务处理；5.掌握无形资产的减值。3学习重点及难点1.研发支出的确认及会计处理；2.无形资产处置的会计处理。4第一节无形资产概述一、无形资产的概念及其基本特征（一）无形资产的定义

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。6一、无形资产的概念及其基本特征（二）无形资产的基本特征1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态——固定资产3.无形资产具有可辨认性——商誉4.无形资产属于非货币性资产——持有至到期投资7二、无形资产的内容1.专利权2.非专利技术3.商标权4.著作权5.土地使用权6.经营特许权8三、无形资产的确认条件无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2.该无形资产的成本能够可靠地计量9第二节无形资产的取得一、外购的无形资产（一）普通无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）6%

贷：银行存款等

11（二）土地使用权土地使用权应根据不同情况，分别进行确认：普通企业——用于建房——无形资产

购买房子时包含——分离——无形资产——不能分离——固定资产——出租——投资性房地产——闲置备增值——投资性房地产房地产开发企业——用于建商品房——存货12借：无形资产——土地使用权

应交税费——应交增值税（进项税额）11%

贷：银行存款等（三）超过信用条件购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的——现值13二、投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。借：无形资产——土地使用权

应交税费——应交增值税（进项税额）6%、11%

贷：股本

资本公积

银行存款等14三、自行研发的无形资产第三节四、其他途径取得的无形资产非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本教材中“非货币性资产交换”、“债务重组”的有关规定确定。15第三节研发支出的确认与计量一、研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段研究阶段，是指为获取新的技术知识等进行的有计划的调查。计划性、探索性（二）开发阶段开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。针对性、形成成果的可能性较大17二、研究与开发阶段支出的确认研究阶段支出——费用化开发阶段支出——费用化——资本化（满足条件）科目设置研发支出——费用化支出——资本化支出18三、内部开发的无形资产的计量

可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。19四、内部研发无形资产的会计处理（一）日常研发支出的会计处理借：研发支出——费用化支出

研发支出——资本化支出

应交税费——应交增值税（进项税额）6%

贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬20（二）期末研发支出的会计处理借：管理费用

贷：研发支出——费用化支出（三）无形资产达到预定用途的会计处理借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出21特殊说明：

1.企业开发阶段发生的不应予以资本化支出，应作为费用化支出处理。

2.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。22第四节无形资产的摊销一、无形资产使用寿命的确定（一）无形资产使用寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。2.没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断。3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。24一、无形资产使用寿命的确定（二）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核。25二、无形资产的摊销——对比折旧

（一）摊销期限1.使用寿命有限的无形资产——摊销使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。合同规定、法律规定——取其短262.使用寿命不确定的无形资产——不摊销无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，应于期末进行减值测试。27（二）无形资产的摊销方法1.摊销方法选择——自选，不得随意变更2.时间规定——当月增加，当月摊销28

3.应摊销金额

应摊销金额＝成本-预计净残值-减值准备使用寿命有限的无形资产，如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则可以预计其净残值；否则，其残值应当视为零。294.会计核算借：制造费用

管理费用

其他业务成本等

贷：累计摊销30第五节无形资产的减值一、无形资产减值概述原则：可收回金额——低账面价值1.无形资产的可收回金额——与固定资产相同可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。32二、无形资产减值的核算借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备注意：

1.无形资产减值损失确认后，减值无形资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整。

2.无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（2）无形资产的减值损失33第六节无形资产的处置一、无形资产的出售——放弃无形资产所有权借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产损失

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）6%、11%

无形资产

营业外收入——处置非流动资产利得

35二、无形资产出租借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）6%、11%36三、无形资产的报废借：累计摊销

无形资产减值准备

营业外支出——处置非流动资产损失

贷：无形资产37第七节其他资产一、长期待摊费用（一）长期待摊费用概述长期待摊费用属于长期资产。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。其中包括经营租入固定资产改良支出等。39（二）长期待摊费用核算企业发生的长期待摊费用时：借：长期待摊费用

贷：银行存款/原材料等摊销长期待摊费用时：借：管理费用/销售费用等

贷：长期待摊费用40二、长期应收款