预算会计财政总预算会计教学材料

预算会计

财政总预算会计第三章财政总预算会计概述主要内容财政总预算会计及其特点财政总预算会计制度与会计科目表第一节财政总预算会计及其特点一、财政总预算会计的组成体系是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和财政周转性资金活动的专业会计。组成体系：一级政府一级总预算每一级政府总预算都在财政部门设立总预算会计财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务职责：处理总预算会计的日常核算业务合理调度财政预算资金实行会计监督，参与预算管理组织和指导并监督本行政区域的预算会计工作做好预算会计的各项事务管理工作第二节总预算会计制度与会计科目表一、财政总预算会计制度规定了会计核算的一般原则划分了资产、负债、净资产、收入和支出会计五大类会计要素确立的记账方法为借贷记账法会计核算平衡公式为“资产+支出=负债+净资产+收入”收入核算上，以缴入国库数为收入确认依据；在支出列报上，按财政拨款数列报经费拨款方式为划拨资金方式二、财政总预算会计科目表按规定设置会计科目，并按科目说明使用。明细科目可根据需要，自行设置。规定了会计科目编码。填制凭证时，不得只填编码。有关财政周转金会计核算，由各级财政预算部门按制度规定科目办理。

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财政资产的核算主要内容在财政总预算会计中，资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。财政性存款有价证券暂付及应收账款预拨款项与财政周转金有关的资产在途款货币资金债权第一节财政性存款一、财政性存款财政性存款指财政部门代表政府所掌管的财政资金，包括国库存款，其他财政存款。国库存款：各级总预算会计在国库的一般预算资金和基金预算资金的存款。一般预算资金：纳入财政预算管理的各种税收以及国有资产收益。基金预算资金：有固定用途的政府性基金，如工业交通部门基金、商贸部门基金、文教部门基金、农业部门基金、其他部门基金等等。其他财政存款：是指财政周转金，未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款。管理原则：集中资金，统一调度严格控制存款开户按预算或计划拨付资金转账结算，不提现金在存款余额内支取，不能透支二、财政资金管理制度改革——国库集中支付制度（一）含义将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。（二）国库单一账户体系财政部门开设的银行账户财政部门为预算单位开设的银行账户特设银行账户在人行开设的国库单一账户预算单位零余额账户在商业银行开设预算外资金账户特殊专项支出活动国库单一账户体系在商业银行开设财政零余额账户（三）国库集中支付制度下的收入收缴方式1、直接缴库税收收入国库单一账户2、集中汇缴小额零散税收国库单一账户

纳税人提出纳税申报征收机关审核无误征收机关当日汇总传统方式：部门或单位自收汇缴方式。（四）国库集中支付制度下的支出支付方式1、财政直接支付预算单位提出支付申请财政国库支付机构开具《财政直接支付凭证》《财政直接支付清算汇总通知单》代理银行人民银行商品或劳务供应者开具《财政直接支付入账通知书》给预算单位开具《财政直接支付申请划款凭证》2、财政授权支付预算单位申请用款额度财政部门开具《财政授权支付额度通知书》《财政授权支付清算额度通知书》代理银行人民银行商品或劳务供应者开具《财政授权支付申请划款凭证》预算单位开具支付指令传统方式：实拨资金方式。（五）财政直接支付与政府采购的关系政府采购，也称公共采购，是指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公众提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序购买货物、工程或服务。列入《政府采购品目分类表》或有关商品、劳务达到规定标准的，采用财政直接支付。三、财政性存款的核算国库存款：此账户核算的是各级国库的预算资金，包括一般预算和基金预算。

1、国库存款增加的核算

收到预算收入（根据国库报来的预算收入日报表入账）收到上级预算补助收入（根据国库转来的结算凭证入账）收到下级上解收入（根据国库转来的结算凭证入账）借：国库存款——一般预算存款基金预算存款贷：一般预算收入基金预算收入补助收入上解收入例：某市财政发生如下业务（1）收到国库报来“预算收入日报表”列明本日一般预算收入数为110000元，基金预算收入120000元。（2）收到按财政体制关系产生的上级省财政一般预算补助80000元。（3）根据国库报来的“分成收入计算日报表”，所属某县上解的一般预算收入为60000元。2、国库存款减少的核算

库款拨付（根据支付凭证回单入账）上解上级财政（根据支付凭证回单入账）对下级财政补助（根据支付凭证回单入账）（1）财政总预算会计对通过“财政零余额账户”直接支付的资金，根据财政国库支付机构报来的预算支出划款清单，与国库单一账户的划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为:借:一般预算支出基金预算支出贷:国库存款（2）财政总预算会计对通过“预算单位零余额账户”授权支付的资金，根据各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与国库单一账户划款凭证及财政国库支付机构报来的预算支出划款清单核对无误后，列报预算支出，

会计分录为:借：一般预算支出基金预算支出贷:国库存款（3）借：上解支出补助支出贷:国库存款其他财政存款该账户表示没有列入“国库存款”的财政性存款。财政周转金未设国库的乡（镇）财政的预算资金存款财政部指定存入专业银行的专用基金存款例题

某未设国库的乡财政总会计发生如下业务：收到上级县财政预付的收入分成款50000元采用实拨资金方式向某预算单位拨付预算经费52000元。

四、财政国库支付执行机构的核算国库支付中心，是财政部门在人民银行国库部门的协助下，实行对财政拨款单位银行帐户的集中管理，是财政预算制度改革的一个组成部分。职责：办理财政资金的支付业务

“财政零余额账户存款”：资产类科目用于核算财政国库支付中心在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付中心当天发生直接支付资金数;本科目借方，登记从“国库存款”、“预算外资金财政专户”划入的资金清算冲销数;本科目当日资金清算后，余额为零。财政国库支付中心按照政府收支分类和会计核算要求，建立账册管理体系。1、财政国库支付中心为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，列报预算支出，会计分录为:借:一般预算支出基金预算支出等贷:财政零余额账户存款2、财政国库支付中心每日将汇总财政直接支付的预算支出划款清单与国库单一账户或预算外资金专户的划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为:借:财政零余额账户存款贷:已结报支出---财政直接支付“已结报支出”：负债类科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出、基金预算支出及一般预算外支出、专项预算外支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”或“一般预算外支出”、“专项预算外支出”科目。2、财政国库支付中心每日将汇总财政直接支付的预算支出划款清单与国库单一账户或预算外资金专户的划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，会计分录为:借:财政零余额账户存款贷:已结报支出---财政直接支付

3、财政国库支付中心对于财政授权支付的资金，根据代理银行报来的《财政授权支付日(旬、月)报表》及国库单一账户或预算外资金专户的划款凭证核对无误后，列报预算支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为:借:一般预算支出、基金预算支出等贷:已结报支出---财政授权支付4、年终，财政国库支付中心将预算支出与有关方面核对一致后结账时，会计分录为:借:已结报支出---财政直接支付---财政授权支付贷:一般预算支出、基金预算支出等例如，某市财政国库支付机构发生如下业务：（1）为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项50000元。（2）汇总编制了“预算支出结算清单”，其中，汇总的财政直接支付应结算资金数额为500