第2章 资金筹集业务的核算

会计学骆希亚杨明海南京大学出版社Accounting第二章资金筹集业务的核算Chapter2目录CONTENTS010203【所有者投入资金的核算】【企业借入资金的核算】【公司债券】第一节所有者投入资金的核算资金筹集的主体和内容主体：企业内容：

借入资金投资者投入资金（一）投入资本的性质

投入资本是指投资者投入到企业中的各种资产的价值，包括实收资本（或股本）和资本公积。所有者投入的资本实收资本（股本）资本公积第一节所有者投入资金的核算第一节所有者投入资金的核算（1）实收资本

实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照存关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金，以此形成企业的注册资本（或股本）。

注册资本是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。投入资本筹集方式分期筹集一次筹集实收资本＝注册资本最后一次缴入资本以后，实收资本应＝注册资本。第一节所有者投入资金的核算（1）实收资本在不同类型的企业中，实收资本的表现形式有所不同。其他企业股份有限公司实收资本表现为实际发行股票的面值，也称为股本实收资本表现为所有者在注册资本范围内的实际出资额，也称为实收资本。第一节所有者投入资金的核算（1）实收资本按投资主体的不同和按资本形态的不同，实收资本的表现形式有所不同。国家资本金法人资本金外商资本金个人资本金按投资形态不同货币投资实物投资无形资产投资按投资主体不同第一节所有者投入资金的核算（1）实收资本实收资本入账价值的确定

货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。

非货币资产投资——以双方认可的评估价值入账。

第一节所有者投入资金的核算（2）资本公积

资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积资本溢价其他资本公积第一节所有者投入资金的核算（2）资本公积

资本（或股本）溢价是指股东的出资额大于其在企业注册资本中所占份额的差额，属于股东投入资本的组成部分。一般来说，有限责任公司初创时股东按照其在企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有限责任公司经营一段时间后有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额。第一节所有者投入资金的核算（2）资本公积主要原因是：①原股东出资时与新股东出资时的资本利润率不同。②原股东的出资额与其实际占有的资本不同。实际出资额在注册资本中占有的份额倒挤平衡企业收到新股东的出资额时，应根据其实际出资额借：银行存款（固定资产、原材料、无形资产等）贷：实收资本资本公积——资本溢价第一节所有者投入资金的核算（2）资本公积资本公积主要用于转增资本。企业按规定的程序增资时，应按资本溢价或股本溢价转增资本的数额

借：资本公积

贷：实收资本（或股本）第一节所有者投入资金的核算（二）账户设置实收资本（股本）借（-）贷（+）本期减少额：企业退回给投资者的资本（或股本）金，即投资者减资期初余额：企业实收资本（或股本）期初实有数额本期增加额：企业实际收到的投资者投入的资本（或股本）金本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业实收资本（或股本）期末实有数额第一节所有者投入资金的核算资本公积借（-）贷（+）本期减少额：资本公积的减少额期初余额：企业资本公积期初实有数额本期增加额：资本公积的增加额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业资本公积期末实有数额第一节所有者投入资金的核算“库存股”账户属于所有者权益类账户，用以核算股份有限公司采用回购本公司股票方式减少股本的业务。库存股属于股本的备抵账户。“库存股”账户库存股借（-）贷（+）回购本公司股票所付出的代价期初余额：企业库存股期初实有数额转让或注销本公司股票的面值总额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：收购后尚未处理的本公司股份当初的收购代价第一节所有者投入资金的核算实收资本银行存款固定资产无形资产原材料收到投资资本公积第一节所有者投入资金的核算（三）账务处理（1）收到投资者投入资本有限责任公司收到投入资本股份有限公司收到投入资本第一节所有者投入资金的核算有限责任公司收到投入资本【例2-1】2019年1月1日，亿优公司收到国家投资100000元，存入银行。借：银行存款

100000

贷：实收资本——国家投资

100000第一节所有者投入资金的核算有限责任公司收到投入资本【例2-2】1月13日，亿优公司收到美佳公司投入生产设备一台，双方协商按照设备的评估价值200000元作为投入资本入账。借：固定资产——设备200000

贷：实收资本——美佳公司200000第一节所有者投入资金的核算有限责任公司收到投入资本【例2-3】1月20日，亿优公司收到蓝天公司投入专利权一项，评估价为60000元，该项投资占注册资本的份额为50000元。借：无形资产——专利权60000

贷：实收资本——蓝天公司50000

资本公积——资本溢价10000第一节所有者投入资金的核算有限责任公司收到投入资本【例2-4】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为3000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1800000元、750000和450000元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款3000000贷：实收资本——甲1800000——乙750000——丙450000第一节所有者投入资金的核算股份有限公司收到投入资本【例2-5】A股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，款项50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000第一节所有者投入资金的核算股份有限公司收到投入资本【例2-6】B股份有限公司对外发行股票10000000股，每股面值1元，发行价为每股10元，发行费用为5000000元，发行股票的款项已通过划转到账。借：银行存款95000000

贷：股本10000000

资本公积——股本溢价85000000第一节所有者投入资金的核算规律别人投入什么，我们就“借”记什么，“贷”方始终是“实收资本”！（若为股份有限公司，可记为“股本”，其他情况下，一律记为“实收资本”）“贷方”注册资本之内（享有的份额）的记入“实收资本”，注册资本之外的记入“资本公积”账户。第一节所有者投入资金的核算（2）减少实收资本有限责任公司按法定程序报经批准减少注册资本的，账务处理比较简单。

借：实收资本

贷：库存现金

银行存款第一节所有者投入资金的核算（2）减少实收资本【例2-7】A有限责任公司拟与B有限责任公司合并，在合并协议达成时，A公司股东甲表示强烈反对，但其他股东无人愿意接受其股权。甲要求公司收购其股权。一个月后，公司开出支票支付300万收购的甲的股权（其出资额为300万）。借：实收资本——甲3000000

贷：银行存款3000000第一节所有者投入资金的核算股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，通过“库存股”账户核算回购股份的金额。库存股是指公司已发行但由于各种原因回到公司手中，为公司所持有的股票。

尚未发行的股票，不属于库存股。公司的库存股，主要有：1.经批准减资而回购的股票2.为奖励职工而回购的股票3.日后还要再出售而回购的股票第一节所有者投入资金的核算股份有限公司由于缩小经营规模而资本过剩等原因，经有关部门批准，可以在《公司法》规定的股份有限公司最低注册资本以上的范围内回购已发行的股票，以核销股本。《公司法》规定，公司收回的股票必须在10天以内注销。以减资为目的回购的库存股

借：库存股

贷：银行存款第一节所有者投入资金的核算

回购的股票注销时，

借：股本

资本公积—股本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：库存股

资本公积—股本溢价注销股票的面值库存股实际成本小于股本的差额库存股的实际成本资本公积不够冲减盈余公积不够冲减库存股实际成本大于股本的差额第一节所有者投入资金的核算【例2-8】A上市公司2018年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以银行存款回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司应编制会计分录如下：（1）回购本公司股份时：借：库存股40

000

000贷：银行存款

40

000

000第一节所有者投入资金的核算（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价20000000贷：库存股40000000第一节所有者投入资金的核算【例2-9】承【例2-8】，假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A上市公司应编制会计分录如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股60000000贷：银行存款60000000（2）注销本公司股票时：借：股本20000000资本公积——股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000目录CONTENTS010203【所有者投入资金的核算】【企业借入资金的核算】【公司债券】第二节企业借入资金的核算长期借款短期借款（偿还期不超过1年）按借用期限的长短分为短期借款用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。（一）短期、长期借款概念长期借款用途：满足企业进行固定资产构建需要。如购买设备、建造厂房、改扩建工程等。第二节企业借入资金的核算（二）账户设置及对应关系“短期借款”：核算短期借款的取得、归还和实有情况的负债类账户。短期借款银行存款取得短期借款归还短期借款期末余额：尚未归还的短期借款注：该账户应按债权人和借款种类设置明细账第二节企业借入资金的核算“长期借款”：核算长期借款的取得、归还和实有情况的负债类账户。长期借款银行存款取得长期借款归还长期借款期末余额：尚未归还的长期借款注：该账户设置“本金”“利息调整”等明细账户第二节企业借入资金的核算财务费用（损益类）登记发生的各项财务费用登记月末一次结转到“本年利润”账户的数额

月末结转后本账户无余额“财务费用”：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。注：该账户应按费用明细设置明细账第二节企业借入资金的核算应付利息（负债类）支付的利息费用计提的应付银行或其他金融机构的利息额

期末余额：企业尚未支付的利息费用“应付利息”：用来核算企业已经发生但尚未实际支付的利息费用。第二节企业借入资金的核算（三）账务处理短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。

按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。第二节企业借入资金的核算例1公司于2015年1月1日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000第二节企业借入资金的核算每个月确认利息费用时：1000000*6%/12=5000（元）

借：财务费用5000贷：应付利息5000每个季度实际支付利息时：

借：应付利息10000财务费用5000贷：银行存款15000例2偿还短期借款1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000第二节企业借入资金的核算【例3】亿优公司为建造一幢厂房，于2017年12月31日借入期限为两年的长期借款5000000元，款项已存入银行。借款合同利率为9％。每年付息一次，期满后一次还清本金。2018年1月1日，以银行存款支付工程价款3000000元；2019年1月1日，又以银行存款支付工程款2000000元。该厂房于2019年6月30日完工，达到预定可使用状态。第二节企业借入资金的核算（1）2017年12月31日，取得借款时。

借：银行存款5000000

贷：长期借款5000000（2）2018年1月1日，支付工程款时。

借：在建工程3000000

贷：银行存款3000000（3）2018年12月31日，计算当年应计入工程成本的利息时。

应付利息＝5000000

9％＝450000（元）

借：在建工程450000

贷：应付利息450000（4）2018年12月31日，支付借款利息时。

借：应付利息450000

贷：很行存款450000第二节企业借入资金的核算（5）2019年1月1日，支付工程款时。

借；在建工程2000000

贷：银行存款2000000（6）2019年6月30日，工程达到预定可使用状态时。

应付利息＝5000000

9％×6／12＝225000（元）

借：在建工程225000

贷：应付利息225000同时，借：固定资产5675000

贷：在建工程5675000（7）2019年12月31日，计算2019年7－12月利息时。

借：财务费用225000

贷：应付利息225000第二节企业借入资金的核算（8）2019年12月31日，支付利息时。

借：应付利息450000

贷：银行存款450000（9）2019年12月31日，偿还本金时。

借：长期借款5000000

贷：银行存款5000000第二节企业借入资金的核算12月1日,东方公司收到华美公司投资的资本如下：货币资金600000元,款项已存入银行；生产设备一套,该设备评估价值850000元.商标权一项,该商标权价值800000元。借:银行存款600000

固定资产——设备850000

无形资产——商标权800000

贷:实收资本—华美公司2250000课堂练习第二节企业借入资金的核算东方公司7月1日向某银行借入短期借款1000000元,合同规定借款期限为6个月,年利率为12%，按季支付利息，到期归还本金。

借入：借:银行存款1000000

贷：短期借款1000000每月计息：借：财务费用10000

贷：应付利息10000每季度付息：借：应付利息20000

财务费用10000

贷：银行存款30000第二节企业借入资金的核算东方公司7月1日向某银行借入短期借款1000000元,合同规定借款期限为6个月,年利率为12%，按季支付利息，到期归还本金。

到期偿还本金:

借:短期借款1000000

贷：银行存款1000000

目录CONTENTS010203【所有者投入资金的核算】【企业借入资金的核算】【公司债券】第三节公司债券概念：公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行、约定在一定日期还本付息的有价证券。企业根据国家有关规定，在符合条件的前提下，经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券等金融工具。

应付债券的核算包括债券发行、利息调整的摊销和到期还本付息三个环节。第三节公司债券（1）债券的发行债券的发行方式面值发行溢价发行折价发行第三节公司债券无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。

借：银行存款

应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值

——利息调整（根据借贷方差额决定在哪方）第三节公司债券（2）利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息和分期付息、一次还本两种。在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。第三节公司债券（3）债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。第三节公司债券【例】2014年1月1日，亿优公司经批准发行5年期分期付息、一次还本的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6％。假定债券发行时的市场利率为5％。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000

（P/S，5％，5）＋60000000

6％

（P/A、5％，5）＝60000000×0.7835＋60000000

6％×4.3295＝62596200（元）第三节公司债券

利息费用计算表

单位：元日期现金流出（a）实际利息费用（b）=期初（d）

5%已偿还的本金（c）=(a)-(b)摊余成本余额(d)=期初(d)-(c)2014年1月1日

625962002014年12月31日36000003129810470190621260102015年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502016年1