第2章 增值税法

第二章增值税法

学习目标主要知识点讲解课后习题学习目标

明确增值税的定义及其类型掌握增值税纳税人及其税率的相关规定掌握营改增的相关规定掌握增值税纳税人应纳税额的计算掌握增值税出口退税额的计算了解增值税专用发票的管理熟练掌握增值税纳税的申报方法

主要知识点讲解

第一节增值税基础知识第二节增值税法的基本内容第三节营业税改增值税相关内容第四节增值税的计算与缴纳第五节增值税出口退（免）税第六节增值税征收管理第七节增值税专用发票管理一．增值税的概念（一）增值税的定义一般意义上讲，增值税是对商品生产、流通或应税劳务服务各环节的增值额为计税依据而征收的一种流转税。在我国，按照增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。第一节增值税基础知识二．增值税的类型（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税根据国民经济发展的需要，我国决定从2009年1月1日起实行消费型增值税。

第一节增值税基础知识

三．增值税的特点和作用（一）增值税的特点1.实行价外税制度2.普遍征收制度3.保持税收中性4.税负具有转嫁性5.实行比例税率6.实行税款抵扣制度第一节增值税基础知识（二）增值税的作用1.保证财政收入的稳定增长、及时入库2.促进专业化协作生产的发展3.加强对外经济交往，促进对外贸易的发展第一节增值税基础知识一．增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定增值税的征税范围主要包括货物生产、批发、零售和进口四个环节，另外加工和修理修配也属于增值税的征税范围。具体规定如下：1.销售货物2.提供加工、修理修配劳务3.进口货物第二节增值税法的基本内容（二）征税范围的特殊规定1.征税范围的特殊项目(1)货物期货

(2)银行销售金银的业务(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务(4)集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的(5)邮政部门之外的其他单位和个人发行报刊(6)电力公司向发电企业收取的过网费第二节增值税法的基本内容2.征税范围的特殊行为(1)视同销售货物行为：①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

第二节增值税法的基本内容

（2）混合销售行为（3）兼营非增值税应税劳务行为（4）混业经营二、增值税的纳税人（一）增值税纳税人的一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。

（二）一般纳税人和小规模纳税人

第二节增值税法的基本内容1.一般纳税人一般纳税人是指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过《增值税暂行条例实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。但符合下列标准的企业不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；个人（除个体经营者以外的其他个人）；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。第二节增值税法的基本内容2.小规模纳税人①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第二节增值税法的基本内容（三）增值税的扣缴义务人三、增值税的税率1.基本税率增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本税率。第二节增值税法的基本内容

2.低税率增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按13%的低税率计征增值税：（1）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。3.零税率纳税人出口国务院另有规定除外的一般货物，税率为零。第二节增值税法的基本内容（二）增值税征收率在我国，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。（三）兼营行为适用税率的规定在实际的经济生活中，纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。第二节增值税法的基本内容一、“营改增”概述

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。第三节营业税改增值税相关内容二、“营改增”的征税范围（一）征税范围的具体规定1.交通运输业（1）陆路运输服务（2）水路运输服务（3）航空运输服务（4）管道运输服务2.邮政通信业（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务第三节营业税改增值税相关内容3.部分现代服务业（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）有形动产租赁服务（6）鉴证咨询服务（7）广播影视服务第三节营业税改增值税相关内容（二）征税范围的特殊规定三、营改增的纳税人及税率（一）营改增一般纳税人

营改增试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。（二）营改增小规模纳税人

应税服务的年应征增值税销售额（以下称“应税服务年销售额”）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。第三节营业税改增值税相关内容（三）营改增的税率与征收率1.提供有形动产租赁服务，税率为17%；2.提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%；3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%；4.小规模纳税人增值税的征收率为3%；5.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零，但国务院另有规定的除外。第三节营业税改增值税相关内容四、增值税的优惠政策（一）未达起征点的免征1.销售货物的，为月销售额5000～20000元；2.销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。4.应税服务的起征点：

（1）按期纳税的，为月销售额5000～20000元（含本数）；（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。第三节营业税改增值税相关内容（二）增值税的免税1.我国《增值税暂行条例》规定的免税项目2.资源综合利用及其他产品的增值税政策3.免征蔬菜流通环节增值税4.节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税5.为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。第三节营业税改增值税相关内容（二）增值税的免税6.营业税改征增值税试点过渡政策的规定7.其他有关减免税规定第三节营业税改增值税相关内容一．一般纳税人应纳税额的计算与缴纳其计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额第四节增值税的计算与缴纳（一）当期销项税额的确定销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额（或组成计税价格）×税率1.一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。第四节增值税的计算与缴纳2.特殊销售方式下销售额的确定（1）采取折扣方式销售的（2）采取以旧换新方式销售的（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售的（5）包装物押金计税问题（6）混合销售（7）核定销售额（8）融资租赁企业第四节增值税的计算与缴纳（9）航空运输企业（10）知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务（11）国际货物运输代理服务第四节增值税的计算与缴纳（二）进项税额的确定1.准予从销项税额中抵扣的进项税额我国《增值税暂行条例》规定，允许从销项税额中抵扣的进项税额有以下几种情况：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：准予抵扣的进项税额=买价×扣除率

第四节增值税的计算与缴纳

2.不得抵扣的进项税额①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。④一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计第四节增值税的计算与缴纳⑤纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。⑥有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：①一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；②应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。⑦原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣（三）计算应纳税额的其他规定第四节增值税的计算与缴纳第四节增值税的计算与缴纳（1）计算销项税额的时间限定（2）防伪税控系统开具的专用发票进项税额抵扣的时间限定。（3）海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。2.计算应纳税额时，进项税额不足抵扣的处理遇到这种情况，根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。3.扣减发生期进项税额的规定4.销货退回或折让的税务处理5.向供货方取得返还收入的税务处理6.一般纳税人注销时进项税额的处理二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1+征收率）

【例2-7】如上例，假设该商店2009年9月份因对方退货而退还给某高校8月份销货款10000元，则该商店9月份应纳增值税额是多少。解：应纳税额=（20600-10000）÷(1+3％)×3％=308.73（元）应该注意的是：小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳增值税额。第四节增值税的计算与缴纳或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款计算可抵免税额。计算方法为：可抵免税额=价款÷(1+17％)×17%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。三、销售已使用固定资产及旧货的税额计算1.一般纳税人销售已使用固定资产的有关规定及税额计算2.小规模纳税人销售固定资产的税额计算3.一般纳税人及小规模纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。第三节增值税税额计算四．进口货物应纳税额的计算如果进口货物不同时缴纳消费税，其组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税如果进口货物同时缴纳消费税，其组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额确定组成计税价格后，按下式计算进口货物的应纳税额：应纳税额=组成计税价格×适用税率第四节增值税的计算与缴纳一．增值税出口退（免）税政策

根据出口货物的不同种类和出口企业的不同形式，我国的出口货物税收政策分为出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税三种。（一）出口免税并退税（二）出口免税不退税（三）出口不免税也不退税

第五节增值税出口退（免）税二．增值税出口退(免)税政策（一）增值税出口退(免)税的适用范围1.出口企业出口货物2.出口企业或其他单位视同出口货物3.出口企业对外提供加工修理修配劳务4.境内的单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务（二）出口货物退税率

除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。第五节增值税出口退（免）税（三）增值税退（免）税办法1.免抵退税办法2．免退税办法（四）出口货物退税额的计算1．生产企业出口货物劳务增值税“免、抵、退”税额计算（1）当期应纳税额的计算（2）当期免抵退税额的计算（3）当期应退税额和免抵税额的计算（4）零税率应税服务增值税退（免）税的计算第五节增值税出口退（免）税2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：

增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：

出口委托加工修理修配货物的增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率第五节增值税出口退（免）税（3）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税，依下列公式计算：

外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率3.出口企业既有适用增值税“免、抵、退”项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，增值税即征即退和先征后退项目不参与出口项目“免、抵、退”税计算。第五节增值税出口退（免）税三、增值税出口免税政策(一）适用增值税免税政策的范围(二）进项税额的处理计算四、增值税出口退（免）税的管理（一）增值税出口退（免）税的认定和申报管理（二）增值税出口退（免）税的日常管理（三）增值税出口退（免）税的违章处理第五节增值税出口退（免）税一．纳税义务发生时间

在我国，增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。

二．纳税期限与地点（一）纳税期限

按照我国《增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。第六节增