第8章 账务处理程序

第8章账务处理程序（时间：6—8学时）学习目标

了解账务处理程序的概念、意义和基本要求掌握记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序的基本内容、特点、优缺点和适用范围教学内容

账务处理程序的概念和种类记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序8.1账务处理程序的概念和种类本节结构账户处理程序的概念账务处理程序的种类8.1.1账户处理程序的概念账务处理程序，是指账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式，也称会计核算形式或记账程序。账簿的组织，是指账簿的种类、格式及其相互之间关系。记账的程序和方法，是指将发生的经济业务从填制和审核会计凭证、登记账簿到编制财务报表进行反映的步骤与过程。科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于提高会计核算工作效率，保证会计核算工作质量，有效地组织会计核算具有重要意义。1．有利于规范会计核算组织工作2．有利于保证会计核算工作质量3．有利于提高会计核算工作效率4．有利于节约会计核算工作成本8.1.2账务处理程序的种类在会计实务中，账务处理程序有多种，根据登记总分类账的方法和依据不同存在以下5种不同形式的账务处理程序：8.2记账凭证账务处理程序本节结构记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围8.2.1记账凭证账务处理程序的特点记账凭证账务处理程序，是指根据经济业务发生后所填制的各种记账凭证直接逐笔地登记总分类账，并定期编制财务报表的一种账务处理程序。8.2.1记账凭证账务处理程序的特点（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。（6）期末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对。（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。8.2.2记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点比较简单明了、易于理解，总分类账较详细地记录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。缺点由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，登记总分类账的工作量较大，所以，记账凭证账务处理程序适用于规模小、经济业务量较少的单位。记账凭证账务处理程序适用于规模小、经济业务量较少的单位。8.3汇总记账凭证账务处理程序本节结构汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证及其编制方法汇总记账凭证账务处理程序下总分类账的登记方法汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围8.3.1汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序，是指根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。其特点是，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，并根据汇总记账凭证登记总分类账。8.3.1汇总记账凭证账务处理程序的特点（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。（7）期末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。8.3.2汇总记账凭证及其编制方法汇总收款凭证及其编制方法汇总收款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。将需要进行汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额总计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终计算出每个贷方科目的发生额合计数，据以登记总分类账。8.3.2汇总记账凭证及其编制方法汇总付款凭证及其编制方法汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的付款业务。将需要进行汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额总计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终计算出每个借方科目的发生额合计数，据以登记总账。8.3.2汇总记账凭证及其编制方法汇总转账凭证及其编制方法汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。将需要汇总的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额总计数，填入汇总转账凭证。一般可以5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终计算出每个借方科目发生额合计数，据以登记总账。8.3.2汇总记账凭证及其编制方法由于汇总转账凭证上的科目对应关系是，一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，因此，在汇总记账凭证账务处理程序下，为了便于编制汇总转账凭证转账也只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应来填制，不能填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。也就是可以填制一借一贷和一贷多借的转账凭证，而不能填制一借多贷的转账凭证。8.3.3汇总记账凭证账务处理程序下总分类账的登记方法在汇总记账凭证账务处理程序下，总分类账的登记是在月终进行：根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金”或“银行存款”账户的借方，以及有关账户的贷方。根据汇总付款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金”或“银行存款”账户的贷方，以及有关账户的借方。根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账中设证科目的贷方，以及有关账户的借方。8.3.4汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围优点由于汇总记账凭证是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，因而便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。总分类账根据汇总记账凭证，于月末一次登记，减少了登记总分类账的工作量。缺点因汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的企业单位。8.4科目汇总表账务处理程序本节结构科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表及其编制方法汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围8.4.1科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。该核算程序的特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。8.4.1科目汇总表账务处理程序的特点（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。（3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证汇总编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表汇总登记总分类账。（7）期末，将日记账、明细分类账的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对。（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。8.4.2科目汇总表及其编制方法科目汇总表是指根据一定时期内的全部记账凭证，按会计科目进行归类，并计算出每一总账科目的本期借方发生额和本期贷方发生额所编制的汇总表。8.4.2科目汇总表及其编制方法科目汇总表的编制方法是，将一定时期内的全部记账凭证，按照相同会计科目归类，分别计算出每一总账科目的本期借方发生额和本期贷方发生额合计数，填于表内即可。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷、借贷必相等”，则所编制的科目汇总表内的全部借方发生额合计数一定与全部贷方发生额合计数相等。8.4.3科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围优点由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总分类账的工作量。缺点科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能作为登记总分类账和试算平衡的依据，不能反映账户对应关系，不便于查对账目。科目汇总表账务处理程序适用于经济业务量较多的单位。本章小结账务处理程序是账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式，也称会计核算形式、记账程序和会计账务处理程序。不同的账务处理程序规定了填制会计凭证、登记账簿、编制财务报表的不同