1.3-会计目标、会计职能与会计信息的质量特征教学材料

会计的反映职能会计的反映职能(也称会计的核算职能)是指会计利用自身的特有方法，将复杂的经济活动进行归集、整理和分析，形成一系列有效的数据，为管理经济提供信息。会计的反映职能包括三层含义：(1)从数量方面反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供数据资料。会计的反映职能

（2）会计反映包括事前、事中、事后的反映，即会计反映贯穿于经济活动的全过程。事前反映主要是提供有关预测未来经济活动的数据资料，以便对经济管理做出调整和采取新的决策；事中反映是通过核算和监督相结合的方法，对日常经济活动进行控制，使其按计划或预期的目标进行；事后反映是通过算账和报账，提供能综合反映经济活动现状和结果的核算指标。

会计的反映职能(3)会计对实际发生的经济活动进行核算，要以凭证为依据，进行完整的、连续的记录，并按经济管理的要求，提供系统的数据资料，以便全面反映经济活动情况，并考核经济效果。会计的监督职能事中监督，是指在日常会计核算过程中，对已出现的问题提出解决的方法和措施，促使有关部门调整经济活动或事项；事后监督，是指以事先制定的标准、目标和要求，通过对会计信息的分析研究，对已经完成的经济活动的合理性、合法性进行客观的评价和考核。在确保企业经济活动合法、合理的同时，会计还要进行效益性监督，以确保企、事业单位的各项经济活动可行、有效。

会计参与经营决策的职能赫伯特·西蒙（HarbertA．Simen）(1916～2001)认为管理就是决策。决策就是从各种备选方案中选出最优方案，以获得最优的经济效益。正确的决策可以使企业获得最优效益，决策失误将会造成重大损失或浪费。会计参与经济决策的职能是指利用会计反映所提供的信息，帮助企业决策者从各种生产经营方案中选取最优方案，以体现会计的辅助决策作用。会计目标满足国家宏观经济调控的需要满足企业内部管理的需要满足外部的利害关系者了解企业财务状况的需要满足国家宏观经济调控的需要为国家宏观决策提供必要的会计信息，一直是财务会计的主要目标之一。目前，我国经济体制已经走上了社会主义市场经济的轨道，国家的管理职能已由原来的计划管理逐步转变为宏观调控和服务。作为整个国民经济的宏观调控者，国家仍需对整个国民经济的发展现状、未来发展趋势作出正确的总结、判断与预测，制定经济政策，指导企业未来的投资方向，促进社会资金的合理流动，加强企业间的联合，转换企业经营机制，使国民经济朝着更高水平持续稳定地发展。满足国家宏观经济调控的需要为此，财务会计有义务为国家决策部门提供会计信息，当然也有义务配合国家在财税等方面进行的管理和监督工作。总之，在社会主义市场经济体制下，财务会计为国家宏观调控提供会计信息，仍是财务工作的主要目标之一。满足企业内部管理的需要为企业的总体发展计划和某一特定目标的决策提供会计信息。企业未来的目标是否合理，以及达到这一目标的资源要素的合理配置等问题的解决都需从会计上得到决策信息。西方把会计信息称作管理的“原动机”。为日常的经济活动提供指导管理所需的会计信息。一个企业的正常运转，内部各层次的管理都离不开会计信息。满足企业内部管理的需要为管理人员对现行的经济活动及其计划的执行情况进行评判提供会计报表和其他会计信息。管理人员通过研究会计报表及其他会计信息，评估生产经营状况和盈利能力，进行营运决策，制定新的计划和目标。满足外部的利害关系人

了解企业财务状况的需要对于企、事业单位而言，其外部利害关系人主要指投资者、银行、供应商、消费者等。从会计的角度，关心企、事业财务状况的外部利害关系人可分为投资者和债权人两类。对于投资者而言，一般可分为现在的投资者和未来的投资者。满足外部的利害关系人

了解企业财务状况的需要对于债权人而言，如借款银行、供应商。它们主要通过企业的会计报表全面了解企业的生产经营情况、财务状况、偿债能力等情况，以做出是否对该企业继续贷款或继续提供赊销商品的决策。会计信息质量要求美国财务会计准则委员会（FASB）FinancialAccountingStandardsBoard英国会计准则委员会（ASB）国际会计准则委员会（IASC）中国会计准则委员会（CASC）美国财务会计准则委员会（FASB）ConceptsStatementNo.1

ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprises

ConceptsStatementNo.2

QualitativeCharacteristicsofAccountingInformation

美国财务会计准则委员会（FASB）（财务会计概念公告）（SFAC）StatementofFinancialAccountingConceptsNo.1财务报告的目标是向投资者提供评估未来现金流量前景的信息。必须提供的两方面信息：1、主体经济资源、义务、业主权益及其变动的信息;2、收益，即代表企业业绩和盈利的信息美国财务会计准则委员会（FASB）从财务报表（FinancialStatements）到财务报告(FinancialReports)(附注、各种附表、董事长报告、管理当局对企业经营前景的讨论与分析、新闻媒体有关企业的报道)美国财务会计准则委员会（FASB)NO.2（会计信息的质量特征）决策有用性相关性

（及时性，预测价值，反馈价值）

与可靠性（可稽核性、如实表述，中立性）

可比性美国财务会计准则委员会（FASB)对质量特征的两个约束条件(PervasiveConstraints),即效益大于成本与可理解性。确认的起点要求(ThresholdforRecognition),即重要性———只有符合重要性的项目才需考虑其质量特征美国财务会计准则委员会（FASB）ConceptsStatementNo.8

ConceptualFrameworkforFinancialReporting—Chapter1,TheObjectiveofGeneralPurposeFinancialReporting,andChapter3,QualitativeCharacteristicsofUsefulFinancialInformationSeptember2010（areplacementofFASBConceptsStatementsNo.1andNo.2）CHAPTER1:

THEOBJECTIVEOF

GENERALPURPOSEFINANCIALREPORTINGOB1.TheobjectiveofgeneralpurposefinancialreportingformsthefoundationoftheConceptualFramework.OtheraspectsoftheConceptualFramework—areportingentityconcept;thequalitativecharacteristicsof,andtheconstraintson,usefulfinancialinformation;elementsoffinancialstatements;recognition,measurement;presentation;anddisclosure—flowlogicallyfromtheobjective.CHAPTER1:

THEOBJECTIVEOF

GENERALPURPOSEFINANCIALREPORTINGOB2.Theobjectiveofgeneralpurposefinancialreporting1istoprovidefinancialinformationaboutthereportingentitythatisusefultoexistingandpotentialinvestors,lenders,andothercreditorsinmakingdecisionsaboutprovidingresourcestotheentity.Thosedecisionsinvolvebuying,selling,orholdingequityanddebtinstrumentsandprovidingorsettlingloansandotherformsofcredit.财务报告目标通用财务报告的目标是向现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人提供关于报告主体的财务信息，从而有助于他们做出向报告主体提供资金的决策，包括购买、抛售或持有权益和债务工具的决策，以及提供或收回贷款和其他形式信贷的决策。财务报告目标主要信息使用者是投资者和债权人，即通用财务报告主要是为这两类信息使用者提供财务信息；信息使用者不仅包含现有投资者和债权人，还包括有可能为报告主体提供资金的潜在的投资者和债权人；财务报告的目标主要是有助于信息使用者做出决策，即将财务报告的目标定位于“决策有用观”关于主要使用者SFACNO.8将主要使用者界定为现有和潜在的投资者、贷款人和其他债权人。SFACNO.1认为财务信息应当有助于现有的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷和类似决策。关于主要使用者我国《企业会计准则---基本准则》指出，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。IASB/FASB则认为，监管者和其他社会公众虽然也会用到财务信息，但他们并不是财务报告的主要服务对象.关于目标定位受托责任观和决策有用观是会计目标定位中两种有代表性的观点，也是理论界一个经久不衰的议题。IASB/FASB认为受托责任观应归属于决策有用观中.我国《企业会计准则——基本准则》指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。我国同时强调了受托责任和决策有用，并将受托责任置于决策有用之前。CHAPTER3:QUALITATIVECHARACTERISTICSOF

USEFULFINANCIALINFORMATION

QC4.Iffinancialinformationistobeuseful,itmustberelevantandfaithfullyrepresentswhatitpurportstorepresent.Theusefulnessoffinancialinformationisenhancedifitiscomparable,verifiable,timely,andunderstandable.会计信息质量要求财务信息质量特征分为两个层次：第一个层次是基本的质量特征第二个层次是增强的质量特征同时在考虑财务信息质量特征时还受到成本的约束基本的质量特征相关性和如实反映相关的财务信息能够导致使用者决策的差异相关性由两个子特征和一个针对特定主体的特征构成，子特征包括预测价值和确认价值，重要性则是针对特定主体的特征。基本的质量特征如实反映如实反映代替了原概念公告中的可靠性。如果财务信息能够完整、中立、并且没有差错地反映经济事项，则认为其具有如实反映的特性。如实反映并不意味着在任何方面都是精确无误的。例如很难确定关于未来价格或者价值的估计是否精确，但只要估计的金额清楚，对估计过程的性质和局限进行了解释，并且恰当地选择和运用了估计的程序，就可以认为这项估计符合如实反映特性。增强的质量特征可比性、可核实性、及时性和可理解性是在财务信息满足相关性和如实反映的基础上，增强财务信息有用性的四个特性财务信息应当尽可能满足增强的质量特征，但如果财务信息不满足基本的质量特征，增强的质量特征并不能使财务信息更有用

增强的质量特征可比性是指不同主体之间的财务信息可比，以及同一主体不同会计期间的信息可比一致性是指同一主体在不同会计期间，或者不同主体在同一会计期间采用相同的会计处理方法与SFACNO.2相比，SFACNO.8中关于可比性和一致性的定义发生了变化，一致性的内涵包括了SFACNO.2中的可比性和一致性，并且可比性是最终目标，而一致性只是实现目标所采用的具体方法，因此并未将其作为一个独立的质量特征.成本约束将原有概念公告及征求意见稿中的两项约束条件——重要性和成本约束简化为一项，认为成本是财务报告提供信息的一般性约束条件，只有当提供信息的成本小于报告信息获得的效益时，信息才值得提供。关于质量特征的分级有专家认为首要质量和增强质量的划分存在主观性；应当根据不同的环境确定最重要的质量特征。IASB/FASB认为：不具备相关性和如实反映的财务信息，即使满足增强质量特征，也是无用的信息；而相关和如实反映的财务信息即使不具备增强质量特征，仍然是有用的，因此层级划分是合理的.谨慎性（稳健性）与中立性IASB/FASB认为，谨慎性（稳健性）不符合中立性的要求，因此将其从概念框架中删除，并指出滥用谨慎性可能会导致报告的偏差，当期低估资产,高估负债会导致以后期间出现反转.英国会计准则委员会（ASB）会计准则委员会（AccountingStandardsBoard）财务报告原则公告（StatementsofPrinciplesforFinancialReporting）第二章财务信息的质量特征质量要求分为两类：1、同包括在财务报表中信息内容有关，即相关性与可靠性（如实表述，中立性、完整性、谨慎性、实质重于形式）；2、同包括在财务报表中的信息的表述有关，即可理解性、可比性、一致性、及时性。可比性（Comparability）一致性（consistency）披露（Disclosure）英国会计准则委员会（ASB）效益与成本原则最低的信息质量是重大性（Materiality）限制条件：各种特征之间的协调

1、相关性（Relevance）与可靠性（Reliability）2、相关性（Relevance）、可靠性（Reliability）、

及时性（Timeliness）、完整性（Completeness）

3、中立性（Neutrality）与稳健性(Prudence)4、可理解性（Understandability）、相关性（Relevance）、可靠性（Reliability）IASB---国际会计准则理事会IASB的前身是国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardscommittee，简称IASC），在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会。IAS系列1---41/IFRS系列1---13IASB---国际会计准则理事会IASC（InternationalAccountingStandardsCommittee）国际会计准则2000可理解性相关性可靠性（如实反映，实质重于形式，中立性，稳健性，完整性）可比性制约因素：及时性、成本效益原则IASBIASB公布的2010年概念框架FASB于2010年09月28日发布的SFACNO.8我国的会计信息质量特征中国会计准则委员会（ChinaAccountingStandardsCommittee,CASC）我国的会计信息质量特征《企业会计准则-基本准则》第二章会计信息质量要求第九章会计计量会计信息质量要求客观性相关性明晰性可比性实质性重要性谨慎性及时性会计计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计核算的一般原则总体性要求会计信息质量要求会计要素确认、计量方面的要求会计修正性惯例的要求总体性要求客观性可比性一贯性客观性客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。可比性原则可比性原则也称统一性原则。是指不同的会计主体在同一期间的会计报表中提供的会计信息应当相互之间可以进行比较。一贯性（一致性）一贯性原则是指会计主体采用的会计程序与会计处理方法应该在前后各个会计期间尽可能地保持一致，除非存在着充足的理由，否则企业不得随意变更会计程序与会计处理方法。如果企业进行了会计政策的变更，那么应该在会计报表附注中披露会计政策变更的内容以及理由、会计政策变更的影响数以及累计影响数不能够合理确定的理由。会计信息质量要求相关性及时性明晰性相关性相关性原则是指会计主体提供的会计信息必须符合国家有关部门进行宏观经济管理的要求，满足投资者、债权人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量信息的要求，并有助于他们做出正确的投资决策和信贷决策，满足企业内部经营管理当局加强内容经营管理的需要。及时性原则及时性原则是指及时收集会计信息，及时对所收集到的会计信息进行加工和处理，及时将会计信息传递给会计信息使用者以供其决策之用。及时性与精确性、可靠性明晰性原则明晰性原则要求会计记录和会计信息必须清晰，简明，便于会计信息使用者的理解与使用明晰性与模糊性、相关性、可靠性实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。售后回购融资租赁方式租入的资产售后回购[例]甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在2005年5月31日将所售商品购回，回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。假定：该批商品的实际成本为800000元；不考虑其他相关税费。售后回购（1）1月1日发出商品时：借：银行存款1170000贷：库存商品800000

应交税金—应交增值税（销项税额）170000

待转库存商品差价200000

售后回购由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。1月至5月，每月应计提的利息费用为20000（100000÷5=20000）元。借：财务费用20000贷：待转库存商品差价20000售后回购（2）5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。借：物资采购（或库存商品等）1100000应交税金———应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款（或应付账款）1287000借：待转库存商品差价280000财务费用20000贷：物资采购（或库存商品等）300000会计要素确认、计量方面的要求权责发生制原则配比原则历史成本原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则权责发生制（应计制）与收付实现制（现金收付制）案例假设凌云企业2004年10月发生如下的经济业务：（1）销售产品4000元，款项已经存入银行；（2）销售产品10000元，收到货款8000元；权责发生制（3）预付2005年厂房租金6000元；（4）本月应计银行利息1000元；（5）收到上月份客户所欠的购货款4000元；（6）收到客户交来的预付货款8000元，该批商品下个月交货。商品销售收入的确认原则企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠计量配比原则配比原则是指收入与其相应的成本、费用应当相互匹配一个会计期间内的各项收入和与其相联系的成本、费用在同一个会计期间内予以确认、计量产品销售收入与生产成本之间的配比费用之间的配比历史成本原则历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。有利于确认、计量结果的检查能够促使会计信息真实、可靠划分收益性支出与资本性支出原则划分收